Учет финансовых результатов деятельности учреждения

Понятие и порядок определения финансового результата. Учет доходов и расходов текущего финансового года

Завершая финансовый год, бюджетные учреждения определяют финансовые результаты своей деятельности.

По завершении отчетного года бухгалтерия учреждения должна в обязательном порядке:

• провести инвентаризацию;
• закрыть счета текущего финансового года;
• определить финансовый результат.

Финансовый результат – это сопоставление доходов учреждения с его расходами.

Учет финансовых результатов деятельности учреждения осуществляется на следующих счетах:

1. Счет 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года"
2. Счет 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года"

Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период.

Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов.

На счете 401.10 начисляйте доходы текущего года. В конце года определяйте финансовый результат текущей деятельности как разницу между доходами, которые начислили, и расходами учреждения за отчетный период.

Учет доходов на счете 401.10 ведите по правилам СГС «Доходы» и СГС «Долгосрочные договора». Исключение – доходы в виде платы по договорам аренды или договорам безвозмездного пользования. К ним применяйте СГС «Аренда». А органы власти и органы местного самоуправления доходы от концессионной платы учитывают по СГС «Концессионные соглашения».

Аналитика счета 401.10 зависит от видов доходов и статей КОСГУ. Также на обособленных аналитических счетах отражают исправительные записи по ошибкам прошлых отчетных периодов: 401.18 и 401.19.

По дебету счета 401.10 учитывайте начисление возвратов доходов плательщикам, списание балансовой стоимости реализованного имущества, списание дебиторки по доходам, передачу вложений в основные средства, НМА другим организациям, списание вложений в незавершенное строительство, отрицательную курсовую разницу. Эти операции отражайте в корреспонденции с кредитом счетов 100 «Нефинансовые активы», 200 «Финансовые активы, 300 «Обязательства», 401.40 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 401.10 отражают признание доходов, списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами. Эти операции отражают в корреспонденции с дебетом счетов 100 «Нефинансовые активы», 200 «Финансовые активы», 300 «Обязательства», 401.40 «Доходы будущих периодов».

Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ. Смотрите, как детализировать коды 560/660, 730/830 и 150 , 160.

ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Аналитика счета 401.20 зависит от видов расходов и статей КОСГУ. Также на обособленных аналитических счетах отражают исправительные записи по ошибкам прошлых отчетных периодов: 401.28 и 401.29.

По дебету счета 401.20 учитывайте расходы, которые не формируют себестоимость продукции, работ и услуг. В том числе: начисление задолженности по оплате контрактов, выплате зарплаты, начисление налогов и взносов, списание дебиторской задолженности по расходам, списание стоимости имущества при введении в эксплуатацию, безвозмездной передачи имущества и другие расчеты. Операции отражайте в корреспонденции со счетами 100 «Нефинансовые активы», 200 «Финансовые активы», 300 «Обязательства», 401.50 «Расходы будущих периодов».

В конце года суммы расходов, которые признали, закройте на финансовый результат прошлых отчетных периодов – на счет 401.30 (п. 297 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Финансовый результат прошлых отчетных периодов. Порядок закрытия счетов бюджетного учета в конце финансового года

Счет 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

На счете 401.30 отражаю финансовый результат учреждения прошлых отчетных периодов. Для этого в конце года суммы доходов, которые начислили, и расходов, которые признали, закрывают на финансовый результат прошлых отчетных периодов – на счет 401.30.

Учреждение вправе установить в номере счета 401.30 дополнительные коды аналитики, например, по годам формирования финрезультата.

По дебету счета 401.30 отражайте закрытие показателей, которые сформированы по дебету счетов 401.20, 304.06, 304.04, 210.02. По кредиту счета 401.30 закрывайте показатели, которые отражены по кредиту счетов 401.10, 304.05, 304.06, 304.04. Также по счету 401.30 отражайте переоценку стоимости имущества в соответствии с законодательством.

В конце текущего года закрывайте показатели, которые сформировали на счетах:

• 401.10 «Доходы текущего финансового года»;
• 401.18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
• 401.19 «Доходы прошлых финансовых лет»;
• 401.20 «Расходы текущего финансового года»;
• 401.28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
• 401.29 «Расходы прошлых финансовых лет»;
• 304.04 «Внутриведомственные расчеты» (по расчетам, которые закончили);
• 304.84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
• 304.94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»;
• 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• 304.86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
• 304.96 «Иные расчеты прошлых лет».

Внимание

Остатки по счету 304.06, которые возникли, когда вы заимствовали деньги с одного КФО, чтобы оплатить долг по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н, письмо Минфина от 01.03.2018 № 02-06-10/13289).

Покажем на примере. Вы заимствовали деньги с КФО 4 и оплатили ими долг, который висел по КФО 2. На конец года образовались остатки:

• по дебету счета 4.304.06.000 – 1000 руб.;
• по кредиту счета 2.304.06.000 – 1000 руб.

Такие остатки на счет 401.30 не закрывайте. В общем по счету 304.06 остатка не будет.

Во всех других случаях счет 304.06 закройте по каждому КФО.

В течение года учреждение реорганизовали или изменили тип – на счете 304.06 будут показатели перевода активов и обязательств. Эти суммы закройте на счет 401.30.

Делайте это на дату, когда изменили тип учреждения, а не в конце года. Об этом – в абзаце 6 пункта 156 Инструкции № 174н. Если операции по изменению типа отразили в следующих отчетных годах, суммы на счетах 304.86 и 304.96 закрывайте в конце года.

Счета закрывайте на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по видам деятельности – по КФО. Оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). К счету при необходимости установите дополнительную аналитику.

Например, по годам, за которые формируете финансовый результат: 401.32 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2018 год». Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 281, 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 156 Инструкции № 174н и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Бухучет

В бухучете закрывайте счета такими проводками:

ХХХ – в разрезе КОСГУ.

Х – соответствующая подстатья КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 144, 147.1, 155, 156 Инструкции № 174н, пунктом 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Отчетность

Финансовые результаты в отчетности отразите так:

• доходы и расходы – в Отчете о финансовых результатах (ф. 0503721);
• обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, и обороты по счету 401.30 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета (ф. 0503710).

Учет доходов и расходов будущих периодов

Счет 040140000 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

1. доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
2. доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
3. доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
4. иных аналогичных доходов.

По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Счет 040150000 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

1. с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
2. освоением новых производств, установок и агрегатов;
3. рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
4. добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
5. приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
6. неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
7. иными аналогичными расходами.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.