Учет обязательств учреждения

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Обязательства учреждений включают расчеты:

• с персоналом по оплате труда и прочим операциям;
• с поставщиками материальных ценностей, товаров, работ, услуг;
• с бюджетом по налогам;
• с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам;
• с кредиторами по полученным кредитам, займам, долговым обязательствам, ценным бумагам;
• с прочими с кредиторами.

Все расчеты учреждений ведутся на основании заключенных государственных (муниципальных) контрактов, договоров, в том числе трудовых.

Договоры заключаются на основании Гражданского и Трудового кодексов, а государственные (муниципальные) контракты на основании Бюджетного кодекса и

Федерального закона о государственных (муниципальных) закупках.

Расчеты с бюджетом ведутся на основании Налогового кодекса, а с государственными внебюджетными фондами – на основании федерального законодательства.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по принятым обязательствам перед работниками учреждения, поставщиками, подрядчиками, исполнителями услуг, работ, арендодателями и иными контрагентами согласно государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения (соглашениям) и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются счета Раздела плана счетов «Обязательства», он включает в себя 8 групп, из которых бюджетные учреждения применяют 3:

• 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
• 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Первичные документы, которые используются для отражения данных расчетов в учете являются:

• счет – является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете.
• счет-фактура - является документом, служащим основанием для принятия учреждением – покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
• товарная накладная – является первичным документом, применяемым для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.
• акт выполненных работ, оказанных услуг - подтверждает факт оказания услуг и выполнения работ.

Аналитический учет учёт расчетов ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также в Карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарных накладных, счетов, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.

Обороты из Журнала операций переносятся в Главную книгу.

Пример 1

Бюджетное учреждение заключило контракт от 10 февраля текущего года № 87 с подрядной организацией на проведение текущего ремонта здания в срок до 15 октября текущего года. Цена контракта — 2 230 000 руб. Условиями контракта предусмотрено перечисление авансового платежа в размере 10% (22 3000 руб.). По завершении работ сторонами подписан акт выполненных работ от 15 октября текущего года, подрядчиком представлены КС-2, КС-3. Учреждением 1 ноября текущего года произведен окончательный расчет за выполненный ремонт за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи по фактам хозяйственной жизни:

Размеры оплаты труда работников бюджетной сферы зависят от их квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы.

Оплата труда работников регулируется:

• Трудовым кодексом
• Коллективным договором
• Положением об оплате труда
• Трудовым договором

Системы оплаты труда работников устанавливаются с учетом:

а) единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;
б) единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;
в) государственных гарантий по оплате труда;

В статье 130 Трудового кодекса РФ определены основные государственные гарантии по оплате труда работников.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

• величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
• ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
• ограничение оплаты труда в натуральной форме;
• федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства;
• ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями;
• сроки и очередность выплаты заработной платы.

г) перечня видов выплат компенсационного характера;
д) перечня видов выплат стимулирующего характера;
е) примерных положений об оплате труда работников;
ж) мнения представительного органа работников (проф.союзы).

Выплаты компенсационного характера устанавливаются в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами.

Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях:

1. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

2. Выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями.

3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных).

4. Надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях:

1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы.
2. Выплаты за качество выполняемых работ.
3. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет.
4. Премиальные выплаты по итогам работы.

Начисление и выплата заработной платы учитывается на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате», расходы отражаются по КОСГУ 211.

Основание для начисления заработной платы являются:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
• приказы руководителя (прием, увольнение, перемещение, на выплату компенсационных и стимулирующих выплат, на предоставление отпуска, о направлении в командировку и др.).

В случаях получения заработной платы через кассу применяются следующие первичные документы: расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.

Ежемесячное начисление заработной платы отражается в карточке-справке. При расчете отпуска, увольнении составляется записка-расчет об исчислении среднего заработка.

При направлении работника в командировку расчет средней заработной платы осуществляется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата.

Для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется среднедневной заработок за последние 12 календарных месяцев. Сумма заработной платы за последние 12 календарных месяцев деленное на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Учет расчетов по заработной плате организуется в Журнале операций № 6.

Учет начислений на заработную плату и расчетов по страховым взносам на обязательное страхование. Расчеты по пособиям

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» отражает: расходы по оплате работодателем страховых взносов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ПФ РФ – 22%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 5,1%, 0,2% от несчастных случаев.

Для учета предусмотрены счета

• 303 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
• 303 06 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
• 303 07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
• 303 10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

Учет удержаний из заработной платы и расчетов по заработной плате

Расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной, осуществляются по подстатье 211 «Заработная плата».

К таким удержаниям относятся:

• оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги
• суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;
• перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);
• налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц взимается с дохода работников в соответствии с законодательством. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год, налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года в размере 13%.;
• по исполнительным документам, в том числе на оплату алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц. На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе;
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:

• 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
• 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
• пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:

• 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
• 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
• 610 — «Выбытие со счетов бюджета».

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

1. Начислена зарплата, отпускные, премия, компенсация за неиспользованный отпуск.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

• Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции»
• Кт 0 302 11 730

2. Начислен НДФЛ:

• Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
• Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

• Дт 0 30211 830
• Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»

4. Из кассы выплачена зарплата:

• Дт 0 30211 830
• Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

• Дт 0 302 11 830
• Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

6. Депонированы невыданные суммы:

• Дт 0 30211 830
• Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, которые перечисляют плательщики данных взносов в пользу сотрудников.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом.

Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

• Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
• Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
• Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
• Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.

Начислен доход за март 2016 года за счет средств субсидий на выполнение государственного задания — 24 000 руб.

Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:

Проводки.

Дебет счета 109.61.211 «Расходы по оплате труда» Кредит счета 302.11.730 «Расчеты по заработной плате» - начисление заработной платы.

Дебет счета 302.11.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит счета 303.01.730 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержание НДФЛ из заработной платы.

Дебет счета 302.11.830 Кредит счета 304.03.730 «Расчеты по удержаниям из заработной платы» - удержание из выплат по оплате труда

Дебет счета 401.20.213 Кредит счета 303.06.730 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование» - начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Дебет счета 302.11.830 Кредит счета 201.34 «Касса» - выдана заработная платы из кассы.

Учет расчетов по платежам в бюджет

Расчеты по платежам в бюджет отражаются на счете 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». По кредиту происходит начисление налогов и взносов, а по дебету уменьшение задолженности, т.е. уплата налогов и взносов.

Расчеты с бюджетом включают в себя:

• расчеты по НДФЛ (303 01);
• расчеты по страховым взносам: ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС (303 10, 303 02, 303 06, 303 07).
• расчету по налогу на прибыль и НДС (303 03, 303 04);
• расчеты по прочим платежам в бюджет: государственные пошлины, транспортный налог, плата за негативное воздействие на окружающую среду (303 05);
• расчеты по налогу на имущество организаций (303 12);
• расчеты по земельному налогу (303 13).

Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.
ХХ – с учетом того, где стоит обозначение: код группы и вида синтетического счета объекта учета или соответствующая подстатья КОСГУ.