Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Содержание бюджетного учета, его задачи. Принципы бухгалтерского учета

Коммерческие организации – это организации, имеющие своей основной целью получение прибыли. Это, например, различные ООО, ОАО, ИП. В данных организациях ведется бухгалтерский учет. Учет ведется на основании различных положений по бухгалтерскому учету, например:

• ПБУ ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчётность организации»
• ПБУ 5/2001 «Учёт материально-производственных запасов»
• ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств»

План счетов на 5 страницах, счета состоят из 2 знаков, к ним могут быть открыты субсчета.

Некоммерческие организации – это организации, работают не ради прибыли. К ним относятся: бюджетные, автономные и казенные учреждения.

В данных организациях ведется бюджетный учет. В основе бюджетного учета также лежат принципы бухгалтерского учета:

• принцип двойной записи;
• учет ведется в рублях и на русском языке;
• обязательность документирования хозяйственных процессов.

Деятельность некоммерческих организаций (НКО) регулируется ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Некоммерческая организация (НКО) - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. (БК РФ ст. 264.1).

Задачами бюджетного учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;
• формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;
• обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений;

Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на 2 группы:

1) внутренние, к которым относятся руководители, наблюдательные советы автономных учреждений, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, собственники имущества, на базе которого создано учреждение, участники бюджетного процесса, осуществляющие в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия;

2) внешние, т. е. приобретатели (получатели) услуг (работ), социальных пособий, кредиторы и другие.

• контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей;
• контроль за целевым и экономным использованием бюджетных средств.

Основные принципы организации бюджетного учета:

1 принцип «Обеспечение единства бюджетного учета».

Подразумевает объединение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Все субъекты бюджетного учета должны применять единый План счетов. Этот принцип вытекает из требований Бюджетного кодекса РФ.

2 принцип «Применение метода начислений».

В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они определены

Международной федерацией бухгалтеров, занимающейся разработкой международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе.

Учет по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сектора государственного управления и дает информацию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере. В центре системы учета, основанной на методе начислений, находится администратор бюджетных средств, который должен учитывать не только расходы бюджета, но и поступления в соответствующий бюджет. В отчетность, составленную на основе учета по методу начислений, включается баланс активов и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.

Кассовый метод учета - это признание операций на основе движения денежных средств по счетам, а метод начисления - это признание операций в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов и обязательств.

В отличие от кассового метода учета, который позволяет только отследить потоки денежных средств и не дает полного представления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы, метод начислений позволит оценивать результат исполнения программ, а также сопоставлять себестоимость оказываемых государством услуг и затраты на возможное приобретение указанных услуг на рынке.

3 принцип «Интеграция Плана счетов с бюджетной классификацией».

В основе номера счета бюджетного учета лежит бюджетная классификация.

Предмет бюджетного учета – это доходы бюджета, расходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета и операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.

Метод бюджетного учета – совокупность приемов и способов ведения учета.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Оно утверждает программы реформирования учета.

Методическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Министерство финансов Российской Федерации, которое разрабатывает и утверждает нормативные и правовые акты о порядке ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Значение бюджетного учета: бюджетный учет обеспечивает качественное исполнение бюджета, позволяет отследить правильность расходования бюджетных средств и результативность их использования, а также объективно оценить активы и обязательства учреждения.

Субъекты учета – это те участники, которые применяют Приказ Минфина России № 157н. Под субъектами учета понимаются:

• органы государственной власти (государственные органы);
• органы местного самоуправления;
• органы управления государственными внебюджетными фондами;
• государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации;
• иные юридические лица, осуществляющие, согласно законодательству Российской Федерации, бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;
• финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;
• органы Федерального казначейства.

К объектам учета относятся (это всё то, что подлежит учету):

• нефинансовые и финансовые активы;
• обязательства;
• финансовый результат;
• операции по санкционированию расходов бюджетов;
• операции, приводящие к их изменению.

Формирование учетной политики бюджетного учреждения. Порядок формирования рабочего плана счетов

Впервые понятие учетная политика применительно к бюджетным учреждениям появляется в документах Минфина РФ, формируется учетная политика как Государственная и реализуется через План счетов и Инструкцию по учету.

Обязательность составления учетной политики определена требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 - ФЗ, т. е. все учреждения обязаны разработать внутренний документ (акт), регулирующий все стороны организации и ведения бухгалтерского учета.

Каждое бюджетное учреждение имеет свою учетную политику.

Отсюда, основными документами, регламентирующими вопросы учетной политики, являются:

• Бюджетный кодекс;
• Налоговый кодекс;
• Федеральный закон № 402 – ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" от 08.05.2010 N 83-ФЗ (последняя редакция) №83-ФЗ от 08.05.2010 г.
• Приказа Минфина России:
  • от 1 декабря 2010 года N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;
  • от 16 декабря 2010 года N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
  • от 1 июля 2013 года N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
  • от 25 марта 2011 года N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Учетная политика – это выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на оценку и принятие решения пользователями информации.

Структура учетной политики:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые субъектами учета счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.
3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
4. Правила документооборота. Они представляют собой график, где указывается вид операции, лицо, отвечающее за составление и оформление документа при выполнении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его предоставления в бухгалтерию, либо другое структурное подразделение организации и пр.
5. Порядок организации и обеспечения субъектом учета внутреннего финансового контроля.
6. Иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
7. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учётных документах, который утверждается руководителем предприятия совместно с главным бухгалтером согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
8. Порядок хранения бухгалтерского архива и номенклатура дел.
9. Последовательность проверки хозяйственных операций, которая обеспечивает сохранность материальных ценностей организации.
10. Последовательность выдачи денежных средств под отчёт. При этом должен быть определен:
    • перечень материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчёт, с которыми были заключены договоры о полной материальной ответственности;
    • предельный размер подотчётных средств;
    • сроки представления авансового отчёта об израсходовании подотчётных сумм или их возврата.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 16.12.2010 №174н.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений представляет собой систематизированный перечень счетов и их корреспонденцию и состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию и перечня забалансовых счетов.

1. Раздел 1 «Нефинансовые активы»
2. Раздел 2 «Финансовые актива»
3. Раздел 3 «Обязательства»
4. Раздел 4 «Финансовый результат»
5. Раздел 5 «Санкционирование расходов»

Счета – это способ группировки текущего отражения имущества и обязательств по качественно-однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

На активных счетах учитываются средства учреждения, их активы.

На пассивных счетах отражаются источники формирования средств.

Структура номера счета включает 26 разрядов:

1-17 разряды – классификационный признак счета (КПС)
18 разряд – код вида источника финансового обеспечения (ИФО)
19-23 разряд – код синтетического счета
24-26 разряд – код операций сектора государственного обеспечения (КОСГУ)

Рабочий план счетов утверждается в учреждении приказом «Об учетной политике». В нем отражаются лишь те синтетические счета, которые свойственны конкретному бюджетному учреждению. Например, не все учреждения имеют право осуществлять операции с векселями, облигациями и акциями, поэтому счет 204 00 «Финансовые вложения» такими учреждениями применяться не будет.

Первичные учетные документы, порядок их оформления

Первичный учетный документ является письменным свидетельством о совершении факта хозяйственной жизни, имеющим юридическую силу и не требующим дальнейших пояснений и детализаций.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а в документах, формы которых не унифицированы, должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование субъекта учета, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
• подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии наличия в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа, и подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц.

Например, первичным документом считают: платежное поручение, кассовый приходно-расходный ордер, товарную накладную и ряд других документов, доверенности, акты о приеме материала, требования-накладные.