Учет затрат на оплату труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основным нормативным документом, регламентирующим отношения работников и работодателей при расчетах по оплате труда, является Трудовой кодекс РФ, а также законодательство в области, социального обеспечения (пенсионного, социального и медицинского страхования). При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться требованиями этих нормативных документов федерального уровня, а также внутренними коллективными договорами (администрации с трудовым коллективом) и индивидуальными контрактами.

Формы оплаты труда

Различают сдельную и повременную формы оплаты труда. Сдельная форма основана на начислении заработной платы за количественные показатели (количество изделий, объем выполненных работ, объем произведенной продукции и т. п.). Расчет производится путем умножения количественного показателя на сдельную расценку. Величина сдельной расценки определяется на основании принятой на предприятии системы нормирования труда.

Сдельная расценка может быть индивидуальной и коллективной. Совокупный фонд оплаты труда бригады при коллективной сдельной расценке распределяется между работниками также в соответствии с принятыми на предприятии внутренними положениями об оплате труда или коллективными договорами. Чаще всего применяется показатель КТУ – коэффициента трудового участия.

Повременная форма основана на оплате труда за отработанное время и рассчитывается как произведение дневной (часовой) тарифной ставки на количество фактически отработанных дней (часов). Если за основу повременной оплаты берется оклад, то фактический заработок работника рассчитывается как величина оклада, деленная на количество рабочих дней в данном месяце и умноженная на количество фактически отработанных рабочих дней.

Согласно нормативным актам Госкомстата России доходы, получаемые работником в организации, делятся на три части:

1) фонд заработной платы: заработная плата, начисленная согласно условиям коллективного и трудового договоров, стимулирующие доплаты, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, простоев не по вине работника, другие выплаты, относящиеся к заработной плате (составляют текущие затраты отчетного периода, распределяемые по видам обычной деятельности организации);

2) выплаты социального характера за счет работодателя: компенсационные и социальные льготы (надбавки к пенсии пенсионерам, продолжающим работать в организации, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию), поощрительные выплаты (за большой трудовой стаж, по итогам работы за год, разовые премии, не предусмотренные трудовыми договорами, материальная помощь), выплаты на питание и другие социальные выплаты (источники погашения приведенных выплат являются объектом учетной политики организации; как правило, к ним относятся средства нераспределенной прибыли);

3) выплаты, не включаемые в фонд заработной платы и в выплаты социального характера: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, пособия, связанные с травматизмом на производстве и профессиональными заболеваниями, другие пособия в суммах, выплачиваемых из средств организации и включаемых в текущие затраты отчетного периода по видам ее обычной деятельности.

Суммы выплат, включаемые в фонд заработной платы, в социальные выплаты и упомянутые пособия, составляют фонд оплаты труда.

Стандартный перечень и формы первичных документов на оформление рабочего времени, выработки и заработной платы, начисляемой по разным основаниям, а также регистров аналитического учета расчетов по оплате труда утверждает руководитель экономического субъекта по представлению главного бухгалтера и руководителя кадровой службы (кроме организаций государственного сектора). Исключение составляют специальные документы, утверждаемые федеральными министерствами и ведомствами (службами) и признаваемые законным основанием для начисления соответствующих выплат работнику: листок нетрудоспособности - Минздравсоцразвития России; повестка о призыве на военные сборы - Минобороны России; повестка о явке в суд в качестве свидетеля, справка об участии в работе суда присяжных - Минюста России; справка о выполнении государственных и общественных обязанностей - уполномоченных властных и общественных организаций и др.

В практике российских экономических субъектов всех видов и форм собственности комплекс обязательных первичных документов, касающихся трудовых отношений работника с работодателем, включаемый в систему внутреннего документооборота и в программные продукты обеспечения учета труда и заработной платы, обычно структурируется на основе традиционных унифицированных (типовых) форм первичной документации, утвержденных Госкомстатом России в 2004 г., а также в разные годы - отраслевыми министерствами и ведомствами. К этим документам относятся: табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды, рапорты о выработке бригады, путевые листы, акты о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, и др. Силу первичных документов имеют также приказы (распоряжения) руководителя организации в области оплаты труда: о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого основного отпуска, об утверждении решения квалификационной комиссии организации по присвоению работнику тарифного разряда, о поощрении работника за добросовестный труд или по иным основаниям, прекращении (расторжении, увольнении) трудового договора с работником, направлении работника в служебную командировку, возмещении материального ущерба по результатам инвентаризации активов и др.

Российское законодательство предписывает обязательное ведение учета использования рабочего времени штатного и нештатного персонала всеми экономическими субъектами страны независимо от их отраслевой принадлежности и формы собственности, ведущих деятельность в отраслях экономики. Оперативным учетом использования рабочего времени занимается уполномоченный работник (табельщик, бригадир, мастер, руководитель структурного подразделения и др.) в соответствии с рабочими инструкциями, основанными на положениях локальных нормативных документов организации, в табеле учета использования рабочего времени (далее - табель). Обязанность уполномоченного лица заполнять табель в надлежащем порядке предусматривается его трудовым договором или возлагается на этого работника приказом (распоряжением) руководителя организации либо структурного подразделения. Отметим, что табель приобретает силу первичного документа только при условии, что он оформлен на бумажном носителе информации.

Табель является многоцелевым первичным документом, поскольку содержит учетную информацию, необходимую для определения времени, фактически отработанного, или неотработанного времени (неявок по разным причинам), начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается повременно. Помимо этого, табельные данные служат основанием для исчисления статистических показателей по труду и заработной плате (списочное, несписочное, среднесписочное число работающих, производительность труда, баланс рабочего времени, средняя заработная плата по категориям работающих и др.), а также при подготовке документов для начисления социальных пособий и пенсий из средств внебюджетных фондов социального страхования и обеспечения. При проведении проверок налоговых платежей органами налогового администрирования одновременно проверяется и наличие табеля (при его отсутствии к организации или к соответствующим должностным лицам применяются штрафные санкции).

Включение данных о работнике в табель или их исключение из табеля (при увольнении по разным причинам или переводе на работу в другую местность) осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. При включении данных о работнике в табель каждому работнику независимо от должности присваивается табельный (в обиходе - рабочий) номер - цифровой код, принятый согласно внутренней системе кодификации условно-постоянных реквизитов первичной документации, утвержденной локальными нормативными документами организации. Табельный номер сохраняется при должностных перемещениях сотрудника в организации и при увольнении (переводе на работу в другую местность) не возобновляется в течение трех лет.

В табели не включаются данные о персонале, принятом на работу по гражданскотрудовым договорам. Не учитывается время, затраченное при совмещении профессий на работы, выполняемые во время основной работы по трудовому договору, а также при замещении временно отсутствующих работников.

Время работы по условиям трудового договора является обязательным объектом табельного учета.

Начальным регистром аналитического учета расчетов по всем видам доходов, получаемых персоналом по месту основной работы и связанных с ними удержаний, является лицевой счет каждого штатного работника организации. Форма лицевого счета - объект учетной политики организации, однако совокупность его реквизитов должна соответствовать нормам Федерального закона "О бухгалтерском учете". В соответствии с назначением лицевого счета (независимо от принятой формы, фондовооруженности учетного процесса и эксплуатируемых программных продуктов) совокупность его обязательных реквизитов состоит из нескольких групп:

- общие сведения - фамилия, имя, отчество работника; номер лицевого счета и срок (расчетный период), на который он открыт; код (название) структурного подразделения; категория персонала; табельный номер, ИНН; номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; состояние в браке; даты рождения, поступления на работу и увольнения;

- сведения о приеме на работу, перемещениях, изменениях условий труда - дата и номер приказа (распоряжения); профессия, должность, специальность; условия труда, тарифный разряд и тарифная ставка (часовая тарифная ставка); оклад и сумма надбавок по их кодам (видам);

- сведения об использовании отпуска - вид отпуска, дата и номер приказа (распоряжения), за какой период; даты начала и окончания, количество календарных дней;

- основания для удержаний - номер и дата документа; вид; период (даты начала, окончания данного удержания); сумма или процент удержания (на весь период удержания, руб.); сумма удержания за расчетный период (руб.) и сумма стандартных налоговых вычетов (руб.);

- сведения о начисленной заработной плате и иных выплатах - месяц, отработанные дни, часы (количество); начислено по видам (кодам) выплат (относящихся к заработной плате, коды, суммы, руб.), других доходов по видам (кодам) выплат (не относящихся к заработной плате, коды, суммы, руб.), пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком, выплачиваемых из средств организации (месяц, дни, сумма, код); всего начислено (руб.);

- сведения об удержаниях и зачетах - выдано (зачтено) за первую половину месяца (аванс), код, сумма (руб.); НДФЛ, код, сумма (руб.); другие удержания по видам (кодам) (сумма, руб.); всего удержано (сумма, руб.);

- сведения о задолженности - задолженность за организацией (причитается к выдаче), сумма, руб., задолженность за работником (дебиторская задолженность), сумма, руб.

Персональные данные о суммах, начисленных работнику по всем видам оплаты, включая пособия по нетрудоспособности и связанные с материнством, выплачиваемых из средств организации (всего начислено); суммах зачета и удержаний по каждому виду и общим итогом (всего зачтено и удержано); сумме, причитающейся к выдаче (кредиторская задолженность организации работнику), или сумме долга работника (дебиторская задолженность работника организации) распечатываются на бумажном носителе. Экземпляр полученного документа прикрепляется к отведенному для текущего месяца чистому листу лицевого счета по каждому условно-постоянному реквизиту. Другой экземпляр документа, дополненный в автоматическом режиме необходимыми личными сведениями из лицевого счета (фамилия, имя, отчество, табельный номер, код структурного подразделения, расчетный период), носит название "Расчетный листок". Форму расчетного листка организация устанавливает самостоятельно. Расчетные листки составляются до установленной даты выплаты денежных сумм, причитающихся работникам за вторую половину месяца (или в целом за месяц, если аванс не выплачивается), и в срок, предусмотренный коллективным договором или локальным нормативным документом организации, выдаются работникам. Расчетные листки регистрируются в специальном журнале (форма регистра - объект учетной политики организации) и выдаются работнику под расписку в этом журнале. Данные лицевых счетов о ежемесячных начислениях по видам выплат, кроме определения общей суммы начислений по видам оплаты, используются также для начисления сумм отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком и других видов оплаты, исчисляемых по среднему заработку.

В связи с этим в программных продуктах необходимо предусмотреть ввод в лицевые счета системы кодов начислений, дополненных видами выплат, включаемых и не включаемых в расчет среднего заработка, а также подсчет сумм выплат, включаемых в расчет среднего заработка, нарастающими итогами с начала текущего года и общим итогом за истекший год. Все это позволит значительно снизить трудоемкость процедуры начисления выплат.

Еще одним регистром аналитического учета расчетов с персоналом по доходам, получаемым штатными и нештатными работниками организации, являются расчетноплатежные ведомости и расчетные ведомости. Первая может применяться, только если выдача денежных сумм, причитающихся работникам, выполняется вручную из кассы организации (см. п. 6.1). В расчетно-платежной ведомости объединены два документа разного назначения, тогда как по существу ведомость является кассовым документом - приложением к расходному КО. Следовательно, для бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработной плате и другим видам оплаты и распределения начисленных сумм по их целевому назначению необходимо создавать дублирующий (дополнительный) документ, что усложняет учет. В связи с этим на практике, как правило, применяются расчетные ведомости, ориентированные на платежи по пластиковым картам, а при необходимости - наличными деньгами из кассы по платежным ведомостям.

Расчетные ведомости на штатных работников, совместителей и физических лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам (нештатный персонал), ведутся по структурным подразделениям и функциональным службам организации, категориям персонала, каждому работнику (по строкам ведомости) линейным способом. Практически содержание строк расчетной ведомости дублируется из лицевых счетов. Итоги ведомости: всего начислено, в том числе по видам выплат; всего зачтено и удержано, в том числе по видам удержаний; причитается к выдаче, долг за работником - подсчитываются в отдельности по каждому структурному подразделению и по каждой функциональной службе.

Итоговые данные расчетной ведомости должны быть сбалансированы по вертикали (строкам по каждому работнику) и горизонтали (итоговым строкам ведомости) в следующем порядке:

- общая сумма частных итогов по видам оплаты, пособий по временной нетрудоспособности и пособий, связанных с материнством, выплачиваемых из средств организации, подсчитанная по строкам (всего начислено), равна итоговой сумме указанных начислений по видам и в целом по расчетной ведомости;

- общая сумма частных итогов зачета и удержаний, подсчитанная по строкам (всего удержано), равна итоговой сумме удержаний по видам и в целом по расчетной ведомости. На сумму зачета (аванса) бухгалтерская проводка составляется на основании расходного КО, поэтому во избежание повторного счета итоговую сумму зачета по данным расчетной ведомости лишь сверяют с суммой расходного КО;

- из итоговой суммы начисленной заработной платы и других выплат, относящихся и не относящихся к заработной плате (итого начислено по ведомости), вычитается итоговая сумма зачета и удержаний (итого удержано по ведомости) и прибавляется итоговая сумма долга за работником; полученный итог должен быть равен итоговой сумме, причитающейся к выдаче (кредиторскому долгу организации работникам).

Такая проверка - обязательный объект бухгалтерского контроля, несмотря на то что в программных продуктах предусматривается ее автоматическое выполнение.

Целесообразно дополнить итоговые показатели начисленных выплат по их видам и в целом по расчетной ведомости накопительными данными с начала отчетного года. Эта информация снизит трудоемкость составления статистической отчетности, а также разработки управленческих решений в области труда и его оплаты.

Итоговые данные расчетных ведомостей структурных подразделений и функциональных служб по видам начислений, зачету, видам удержаний, суммам кредиторской задолженности персоналу и дебиторской задолженности работников на конец отчетного периода (за вторую половину предыдущего месяца) суммируются в сводной расчетной ведомости в целом по организации. Общий итог ведомости по начислению выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплат социального характера из средств организации, подсчитанный в сводной расчетной ведомости, служит контрольной цифрой для кредитового оборота, отраженного за отчетный период на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в главной книге; дебетовый оборот счета соответствует сумме общего итога зачета и удержаний; сальдо на конец отчетного периода равны суммам, причитающимся к выдаче за вторую половину предыдущего месяца, и оставшегося долга работника. Расхождения между данными, учтенными в сводной расчетной ведомости и на счете 70, не допускаются.

Необходимо отметить, что промежуточные и итоговые данные расчетных ведомостей структурных подразделений и функциональных служб и сводных расчетных ведомостей, являющиеся продуктами бухгалтерского учета, рассматриваются также в качестве информационного обеспечения исчисления показателей статистической отчетности (например, показателей средней заработной платы по категориям работающих и в целом по организации), налоговой отчетности, экономического анализа структуры и динамики фонда оплаты труда, разработки и принятия управленческих решений в области организации оплаты труда.

Суммы начисленной заработной платы и других выплат, составляющих фонд заработной платы, возмещаются из выручки за проданные продукты труда или средств иных источников (кроме нераспределенной прибыли) и признаются в бухгалтерском учете трудовыми затратами на обычные виды деятельности организации. Кроме того, в состав упомянутых затрат включаются суммы выплат социального характера, пособий по временной нетрудоспособности и связанных с материнством, выплачиваемых из средств организации и также составляющих ее затраты по видам обычной деятельности. Выплаты, включаемые в фонд оплаты труда (помимо фонда заработной платы), возмещаются в основном из средств нераспределенной прибыли организации.

Для распределения суммы фактического фонда оплаты труда в программных продуктах предусмотрена специальная таблица - ведомость распределения затрат на заработную плату и другие выплаты по целевому назначению (далее - ведомость распределения). Распределяется общая сумма начисленного фонда оплаты труда, учтенная в сводной расчетной ведомости за отчетный период (итого начислено по организации) и в качестве кредитового оборота на счете 70, на основании первичной документации, по данным которой определены суммы доходов, полученных работниками в организации. Документация группируется по структурным подразделениям, статьям затрат, источникам возмещения, текущим нормам, отклонениям от текущих норм и другим признакам.

Существует два вида оплаты труда: основная и дополнительная заработная плата.

Основная заработная плата начисляется за отработанное время или по сдельным расценкам, а также включает в себя премии, доплаты за отклонения от нормальных условий работы в соответствии с Трудовым кодексом (ночные, праздничные, сверхурочные, вредные условия труда и т. п.), районные коэффициенты и другие аналогичные выплаты.

Дополнительная заработная плата – это оплата за неотработанное время в соответствии с Трудовым кодексом: ежегодные и учебные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, льготные дни или часы для особых категорий работников.

Расчет отпускных производится исходя из среднего заработка за предшествующие отпуску 12 месяцев. Сумма заработка за предыдущие 12 месяцев делится на 12 и на 29,4. Полученный среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (стандартное количество – 28 календарных дней). Если работник отработал неполные 12 месяцев, то и среднедневной заработок, и количество дней отпуска пересчитываются в соответствующей пропорции.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дт 20 Кт 70 начислена заработная плата рабочим основного производства Дт 26 Кт 70 начислена заработная плата работникам управленческого аппарата

Дт 44 Кт 70 начислена заработная плата работникам, занимающимся реализацией продукции или товаров

Дт 08 Кт 70 начислена заработная плата работникам, участвующим в создании внеоборотных активов

Дт 96 Кт 70 начислены отпускные за счет резервного фонда

Дт 69 Кт 70 начислены больничные и другие пособия за счет средств Фонда социального страхования

Дт 84 Кт 70 начислены дивиденды работникам организации, которые одновременно являются учредителями или акционерами

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (изза неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам

Дт 70 Кт 68 удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 73, 76 отражены прочие удержания с работников Дт 70 Кт 50 выплачена заработная плата через кассу

Дт 70 Кт 51, 55 выплачена заработная плата через карточные счета

Удержания из работной платы

Обязательные удержания – это НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и удержания по исполнительным листам (по решению суда). НДФЛ ежемесячно удерживается с работников организацией в качестве налогового агента по стандартной ставке 13 % и с дивидендов – по ставке 9 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Прочие удержания могут производиться как по инициативе администрации (за материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы, удержания с материальноответственных лиц), так и по инициативе работника (возврат полученных ссуд, оплата детских дошкольных учреждений, коммунальные платежи и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Характеристика счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В соответствии с действующим законодательством все организации, имеющие статус плательщиков страховых взносов (страхователей), обязаны за свой счет ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы и иных выплат, отчислять средства на социальное, пенсионное, медицинское и другие виды страхования. Обязательные платежи страхователей в виде страховых взносов по государственному страхованию (по своему экономическому и правовому содержанию они не относятся к налогам) составляют основную долю средств (доходов) внебюджетных фондов: Фонда социального страхования РФ (ФСС), Пенсионного фонда РФ (ПФР), Федерального фонда медицинского страхования РФ (ФФОМС), территориальных фондов медицинского страхования (ТФОМС). Помимо таких взносов страхователи производят за свой счет ежемесячные взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы направляются в доходы ФСС.

Основными законодательными актами, регулирующими действие системы социального страхования России, являются Федеральные законы "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Законодательно установлены порядок исчисления и уплаты страховых взносов, объекты начисления страховых взносов, порядок формирования базы для их начисления, тарифы, расчетный и отчетный периоды, порядок внесения изменений в расчет страховых взносов, правила администрирования страховых платежей, порядок взыскания недоимки в случае частичной или полной неуплаты страховых взносов, определены нарушения законодательства о страховых взносах и ответственность за их совершение. Разъяснения, инструкции и другие нормативные акты по отдельным вопросам социального страхования принимает Минздравсоцразвития России.

Объектами страховых взносов признаются выплаты и иные доходы, состав которых предусмотрен российским законодательством в области страхования, начисленные работникам организации в расчетном периоде по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых российским ИП, адвокатам, нотариусам).

База для начисления страховых взносов представляет собой стоимостное выражение объектов обложения страховыми взносами, к которым применяются установленные законом тарифные ставки с учетом предоставляемых льгот. Кроме того, законодательством РФ регламентируется предельная сумма упомянутой базы на предстоящий календарный год (расчетный период) в виде так называемого страхового заработка, который ежегодно индексируется в зависимости от фактического показателя роста средней заработной платы; коэффициент индексации определяет Правительство РФ. Страховой заработок исчисляется по каждому работнику на основании данных его лицевого счета или расчетной ведомости месячным итогом и нарастающими итогами с начала всего текущего расчетного периода. При достижении работником потолка страхового заработка, действующего в текущем расчетном периоде, начисление страховых взносов на соответствующие выплаты в его пользу прекращается. Если работник совмещает деятельность в двух и более организациях, то каждая из них обязана начислять страховые взносы до достижения установленного лимита страхового заработка.

Страховые тарифы - установленные действующим законодательством ставки страховых взносов, по которым производятся отчисления в качестве основного источника доходов каждого внебюджетного фонда. Организации, применяющие общий режим налогообложения, начисляют суммы страховых взносов по страховым тарифам, установленным в процентах к сумме рассчитанной ежемесячной базы

Суммы страховых взносов, ежемесячно начисляемые в каждый внебюджетный фонд за отчетный период, признаются текущими затратами на все виды обычной деятельности организации (кроме взносов, начисленных на выплаты, возмещаемые из средств нераспределенной прибыли). Следовательно, на суммы страховых взносов в каждый внебюджетный фонд отдельно составляются бухгалтерские проводки по дебету счетов учета затрат, нераспределенной прибыли и прочих доходов и расходов с кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом дебетуются бухгалтерские счета, которые корреспондируют с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (см. перечень бухгалтерских проводок с кредита указанного счета). Для учета расчетов с внебюджетными фондами в Плане счетов предусмотрены типовые субсчета в отдельности для каждого фонда.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Субсчета открываются отдельно по каждому виду страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

– со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

– счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование:

Дт 20 Кт 69 начислены взносы с заработной платы рабочих основного производства

Дт 26 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников управленческого аппарата

Дт 44 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников, занимающихся реализацией продукции или товаров

Дт 08 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников, участвующих в создании внеоборотных активов

Дт 69 Кт 70 начислены больничные и другие пособия за счет средств Фонда социального страхования

Дт 69 Кт 51 перечислены взносы с расчетного счета

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются как количество календарных дней больничного, умноженное на среднедневной заработок.

Величина среднедневного заработка определяется делением совокупного заработка работника за предшествующие два календарных года на 730 календарных дней. Полученное значение корректируется в зависимости от стажа работы (стаж до 5 лет – 60 %, от 5 до 8 лет – 80 %, свыше 8 лет – 100 %). Общая сумма пособий, выплачиваемых работнику за календарный год, не может превышать суммы, ежегодно устанавливаемой законодательством (Постановлением Правительства «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» .

Характеристика счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию";

69-4 "Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".