Учет расчетных операций

Осуществление организациями расчетных операций приводит к образованию дебиторской (задолженность юридических и физических лиц перед данной организацией) и кредиторской (задолженность данной организации перед другими юридическими и физическими лицами) задолженностей.

Общие требования к учету и отражению в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей

1. Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженностям составляет три года с момента, когда должны быть погашены обязательства в соответствии с договорами или с момента вступления в силу решения суда.

По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается на прочие расходы, а затем еще 5 лет учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

Дт 91 Кт 62, 76 списание дебиторской задолженности

Д 007 отражение списанной задолженности на забалансовом счете

Кредиторская задолженность списывается на прочие доходы и начисляется налог на прибыль:

Дт 60, 76 Кт 91 списание кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кредиторская задолженность списывается в том же порядке на финансовые результаты.

Аналитический учет по дебиторской и кредиторской задолженностям должен вестись на отдельных субсчетах с учетом того, что при их отражении в бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями, следовательно, все задолженности должны отражаться в «развернутом виде».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Расчетные операции должны отражаться в бухгалтерском учете за периоды, предусмотренные условиями соответствующих договоров с контрагентами.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.:

Дт 08, 10, 41 Кт 60 приняты к учету приобретенные у поставщиков материальные ценности

Дт 20, 26, 44, 08 Кт 60 выполненные подрядчиками работы или услуги отнесены на соответствующие счета учета затрат (производственные, управленческие, коммерческие)

Дт 19 Кт 60 НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55 произведена оплата за полученные товары, работы, услуги

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику аналогично счету 60:

Дт 62 Кт 90, 91 отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг и начисление задолженности покупателей и заказчиков

Дт 50, 51, 52 Кт 62 получены денежные средства от покупателей и заказчиков

По операциям, связанным с зачетом взаимных требований (бартерные сделки, взаимозачеты, трехсторонние договора и т. п.) организация выступает одновременно и поставщиком, и покупателем. В результате на 60 и 62 счетах возникают дебиторская и кредиторская задолженности, взаимное погашение которых требует составления дополнительной проводки:

Дт 08, 10, 41 Кт 60 приняты к учету приобретенные у поставщиков материальные ценности

Дт 60 Кт 62 взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно:

Дт 51, 52 Кт 66, 67 получены заемные средства Дт 91 Кт 66, 67 начислены проценты по кредиту

Дт 66, 67 Кт 51, 52 перечисление платежей по погашению заемных средств и начисленных процентов

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов:

Дт 70 Кт 68 начислен НДФЛ

Дт 91 Кт 68 начислен налог на имущество Дт 99 Кт 68 начислен налог на прибыль Дт 90, 91 Кт 68 начислен НДС с выручки

Дт 68 Кт 19 принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам Дт 68 Кт 51 перечислены налоги в бюджет

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административнохозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет:

Дт 71 Кт 50 выданы подотчетные суммы

Дт 10, 41 Кт 71 подотчетным лицом приобретены товарно-материальные ценности

Дт 20, 26, 44 Кт 71 командировочные расходы отнесены на соответствующие счета учета затрат

Дт 71 Кт 50 или Дт 50 Кт 71 произведен окончательный расчет с подотчетным лицом

Если командировочные расходы оплачиваются в иностранной валюте, то операции совершаются под контролем уполномоченного банка.

Подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет по командировочным расходам и вернуть неизрасходованные денежные средства в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки. По подотчетным суммам на хозяйственные расходы сроки возврата неиспользованного аванса и предоставления авансового отчета устанавливаются руководителем организации.

При превышении норм суточных, установленных Налоговым кодексом, организация обязана удерживать НДФЛ с суммы превышения нормы. Начисление НДФЛ производится за счет средств на оплату труда и отражается записью Дт 70 Кт 68.

К авансовому отчету подотчетное лицо обязано прилагать все оправдательные документы по произведенным расходам:

– при отчете за командировку: командировочное удостоверение с отметками соответствующей организации, билеты, документы на проживание, дополнительные квитанции по транспортным сборам и т. п.;

– при отчете по приобретению материальных ценностей, работ, услуг: кассовые и товарные чеки, накладные, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ и т. п.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут открываться субсчета: 731 «Расчеты по предоставленным займам», 732 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба).

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании организации по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75: по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и т. п.