Сущность и содержание управленческого учета

Сущность и значение управленческого учета

Как и финансовый учет, управленческий имеет свою многовековую историю развития. Управленческий учет развивался по мере усложнения торговых и производственных отношений.

Основы применения управленческого учета были заложены в меморандуме Британского исполнительного директората в 1875 г.

Ч. Гаррисон создал систему стандарт-кост в 1911 г., а в 1912 г. А. Кальмес сформулировал четкую теорию калькуляции полной себестоимости. Ч. Кларк в 1933 г. описал принципы директкостинга. В XX в. также бурно стали развиваться бюджетирование, учет затрат по центрам ответственности и стратегический управленческий учет.

По инициативе Дж. Ли Никольсона в США в 1919 г. была учреждена Национальная ассоциация бухгалтеров-производственников.

В России в XVIII в. на государственных металлургических заводах Урала учет был тесно связан с планированием и прогнозированием. При этом ответственность за простои возлагалась на управляющих.

Само понятие «управленческий учет» («management accounting») зародилось в экономически развитых странах в начале ХХ в. Окончательно профессиональная сфера сформировалась в 1972 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров США (American Accounting Association) разработала и приняла стандарт профессиональных экзаменов по управленческому учету – Certificateof Management Accounting. Этот год ознаменовал официальное разделение систем финансового и управленческого учета.

Термин «управленческий учет» появился гораздо позднее, уже в 90-е гг., вместе с первыми опубликованными книгами западных ученых-экономистов, хотя деятельность, которая входит в предмет управленческого учета, по отдельным позициям была достаточно хорошо развита и до этого.

Цель управления – достижение максимальной прибыли при финансовой стабильности экономического субъекта. Эта цель является главным ориентиром управленческого учета.

Управленческий учет – это система учета, планирования и анализа, которая в рамках экономического субъекта обеспечивает управленческий аппарат информацией, необходимой для принятия им обоснованных управленческих решений.

Это полноценный вид учета, имеющий свои специфические цели и задачи, механизмы сбора и обработки учетной информации. Выделение управленческого учета обусловлено необходимостью обособления экономической информации для повышения результативности системы управления.

Целью управленческого учета является увеличение прибыли (или чистого денежного притока) и обеспечение финансовой устойчивости экономического субъекта, что достигается решением ряда основных задач.

Можно выделить следующие задачи управленческого учета (рисунок 1.1):

• информационное обеспечение процесса планирования и прогнозирования;
• интеграция, системная организация и координация;
• оперативное и стратегическое планирование;
• трансфертное ценообразование;
• контроль и сравнение планируемых и фактических показателей, анализ отклонений;
• своевременное реагирование на любые изменения во внешней среде;
• принятие обоснованных управленческих решений, таких как анализ проектов капитальных затрат, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение определенных видов деятельности и т. д.

Для целей управленческого учета используются различные виды информации: плановая, нормативная, учетная (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочая (данные аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки и т. п.).

Рисунок 1.1 – Основные задачи управленческого учета

Управленческий учет использует информацию, выраженную не только количественно (в денежной и других формах), но и качественно. Он оперирует не только фактическими данными, но использует аналитические показатели и прогнозные данные. При постановке, внедрении и функционировании системы управленческого учета в организации ключевую роль играет его информационная база, основывающаяся на финансовом и налоговом учете, которые, как правило, имеют четко определенную систему и унифицированные правила. Право на обособленное выделение отдельной системы управленческого учета подтверждается существованием значительных различий между финансовым, управленческим и налоговым учетом (таблица 1.1).

Структура объектов управленческого учета включает в себя следующие их группы:

• учетные (доходы, расходы, активы, обязательства, источники финансирования деятельности и др.);
• аналитические (финансовые результаты, цены, риски, объемы производства, объемы продаж и др.);
• планово-бюджетные (бюджеты и др.);
• контрольные (показатели, отклонения и др.);
• организационные (центры ответственности, виды, сферы деятельности, сегменты, сделки и др.);
• коммуникационные (управленческая отчетность, регистры и др.).

Таблица 1.1

В данном случае группировка объектов управленческого учета проведена с ориентацией на конкретные функции управления (учет, принятие решений, планирование и контроль, организация, коммуникация), а также с применением общепринятых категорий, обусловливающих учетный процесс в целях реализации функций управления. Таким образом, можно структурировать объекты управленческого учета по шести блокам, представленным на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Структура объектов управленческого учета

Такое структурирование подтверждает множественность объектов управленческого учета, а также их обусловленность функциями управления экономическим субъектом.

К основополагающим принципам управленческого учета относятся следующие (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 – Основополагающие принципы управленческого учета

1) законность (направленность на законные пути увеличения прибыли и финансовой стабильности организации);

2) целенаправленность (ориентация на конкретные цели ведения управленческого учета – оптимизация ассортимента продукции, минимизация налоговой нагрузки и т. д.);

3) оптимальное сочетание формы и содержания (синхронизация юридических и фактических действий в области управленческого учета);

4) информативность и сопоставимость (наличие четких информационных потоков и информации, сопоставимой по времени и отдельным подразделениям и сегментам экономического субъекта);

5) сбалансированность и релевантность (учетная система должна учитывать специфику организации и потребности внутренних пользователей; своевременное представление информации в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернативных решений, которое необходимо для эффективного управления деятельностью экономического субъекта);

6) подконтрольность (осуществление управленческого контроля над совершаемыми фактами хозяйственной жизни в организации);

7) автономность (полная независимость от внешних пользователей, т. е. предполагается, что организация представляет собой самостоятельное юридическое лицо, обособленное от других организаций);

8) комплексность (все важнейшие показатели должны представлять единую взаимосвязанную систему, преследующую одну цель – эффективное управление деятельностью организации);

9) экономичность и адекватность затрат (достижение поставленных целей получения прибыли в большем размере, чем затраты на ведение управленческого учета);

10) методологическая преемственность и непрерывность, эволюционизм (сохранение прогрессивных методик и подходов формирования и мониторинга данных, так как управленческий учет – это стремительно развивающаяся система, вбирающая в себя все новейшие разработки в области управленческих технологий и учетной методологии, трансформирующаяся в ответ на изменения, происходящие в экономике);

11) точность (осуществляемые действия и применяемые контрольные показатели должны быть обоснованы и конкретны);

12) своевременность и оперативность (необходимые учетные действия и управленческие решения должны осуществляться своевременно на основе оперативно полученных данных);

13) нейтралитет (достижение целей управления не должно осуществляться в ущерб контрагентам, работникам организации и иным лицам);

14) конфиденциальность (ограничение доступа к информации управленческого учета);

15) непрерывность деятельности (предполагается, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед кредиторами и иными партнерами в установленном порядке).

Структура и составные элементы управленческого учета

В качестве элементов системы управленческого учета выделяются восемь сегментов, каждый из которых в силу значимости и возможности дифференциации может приобретать характеристики отдельной подсистемы. Эти элементы в виде одномерной модели структуры управленческого учета представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 – Одномерная модель структуры управленческого учета

Все представленные элементы управленческого учета ориентированы на конкретные общепринятые функции управления: учет, принятие решений, планирование и контроль, организацию и коммуникацию. Безусловно, внутри организации в системе управленческого учета могут выделяться элементы разной степени сложности, а также выстраиваться собственная иерархия элементов системы.

Можно выделить следующие элементы управленческого учета:

• учет (затрат, финансовых результатов, базы налогообложения и т. д.);
• калькулирование;
• информационное обеспечение анализа и принятия управленческих решений;
• бюджетирование и контроль над отклонением показателей бюджетов;
• документирование информации управленческого учета (регистры учета, расчеты и др.);
• показатели управленческого учета;
• внутренняя управленческая отчетность.

Следует особо отметить, что учет затрат и калькулирование как один из составных элементов управленческого учета являются той областью, которая соединяет информационные поля финансового и управленческого учета (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 – Место калькулирования в системах финансового и управленческого учета

Развернутое содержание управленческого учета наглядно показывает двухмерная модель его структуры (таблица 1.2).

Таблица 1.2

При формировании системы управленческого учета целесообразно провести оценку влияния внешних и внутренних факторов на функционирование этой системы, измерить степень действия этих факторов, рассмотреть их количественную характеристику, что сделает управленческий учет более точным, а выводы обоснованными.

Внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на функционирование системы управленческого учета, сгруппированы на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 – Внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на функционирование системы управленческого учета

Все факторы, в разрезе которых специалист, осуществляющий постановку и ведение управленческого учета, должен провести оценку и анализ всех особенностей экономического субъекта и, следовательно, приоритетных направлений указанной системы, целесообразно подразделять на следующие группы:

1) внутренние факторы:

• производственно-технологические (выбор видов деятельности, объем и номенклатура производства и др.);
• учетно-методические (выбор учетной политики, система информационного обеспечения, организация управленческой бухгалтерии, автоматизированная обработка данных и др.);
• налоговые (применяемый режим налогообложения, формирование структуры налогооблагаемой базы по налогам и др.);
• индивидуально-организационные (организационно-правовая форма, разработка схем гражданско-правовых сделок, размер организации, схема административно-функционального подчинения и др.);

2) внешние факторы:

• рыночно-конъюнктурные (производство социально значимой продукции, формирование цены под воздействием спроса и предложения, соответствие цены по сделке рыночной цене для целей налогообложения и др.);
• отраслевые (к примеру, для сельского хозяйства: сезонность производства, высокая доля материальных затрат, зависимость от природно-климатических факторов, срок хранения продукции, большие объемы незавершенного производства и др.);
• нормативно-правовые (изменение законодательно-нормативных актов в области учета и налогообложения).