Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

• горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

К расходам будущих периодов могут быть также отнесены:

• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензии и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма затрат, относящихся к расходам будущих периодов.

Кредитовый оборот - списание расходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению В последующие периоды на конец отчетного периода. По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др.

Как правило, такие расходы будущих периодов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские, работы, связанные с сезонным характером производства и другие, списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчет ном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и другие, списываются равными долями (по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Выбранный порядок списания необходимо отразить в учетной политике.

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводится инвентаризация расходов будущих периодов. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодом применяется унифицированная ф. № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10. Регистр аналитического учета организуется по видам расходов в Ведомости № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 97 (Главная книга), анализ счета 97, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 97, анализ счета 97 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 97, карточка счета 97 по субконто и др.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Сюда относят:

• полученную авансом арендную плату;
• абонентскую плату за пользование средствами связи;
• безвозмездно полученное имущество;
• предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и др.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам.

Дебетовый оборот - списание доходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на конец отчетного периода.

Субсчета:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются:

• арендная или квартирная плата;
• плата за коммунальные услуги;
• выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;
• абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Например, арендная плата, полученная авансом, в учете отразится — Дт 51 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 98-1, а затем организация суммы арендной платы ежемесячно должна списывать как доходы - Дт98-1 Кт 91-1 (90-1).

Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

В данной ситуации в учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 08,10,41,58,86 Кт 98-2 - отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;

Дт 98-2 Кт 91-1 - безвозмездно полученные основные средства списываются по мере начисления амортизации; иные безвозмездно полученные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Дт 94 Кт 98-3 — отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом одновременно.

Дт 73-2 Кт 94 - стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо.

Дт 70 Кт 73-2 — сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.

Дт 50, 51 Кт 73-2 — сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — Дт 98-3 Кт 91-1.

Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.

Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:

• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
• по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость;
• по частично испорченным материальным ценностям — суммы определившихся потерь.

Недостача списывается на виновное лицо:

Дт 73-2 Кт 94 — на учетную стоимость недостающих ценностей;

Дт 73-2 Кт 98-4 - на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;

Дт 50,70 Кт 73-2 одновременно Дт 98-4 Кт 91-1 - возмещение недостачи виновным лицом на сумму разницы.

Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 (Главная книга), анализ счета 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.