Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.
В процессе производства организация несет определенные издержки производства, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг).
Издержки производства - это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.
В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «Затраты на производство».
Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении.
Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку и др.).
Совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.
Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.
Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.
Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.
Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции — по калькуляционным статьям затрат.
Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям затрат производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.
Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.
Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.
Произведенные затраты, в том числе учитываемые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.
Для целей бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. До момента признания доходов произведенные затраты не могут рассматриваться в качестве расходов организации и должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.
Для целей налогообложения при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации.
Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, для целей налогового учета - гл. 25 «Налог на прибыль».
Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные И документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются за траты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
| Признак классификации затрат | Наименование вида затрат | Сущность вида затрат |
|---|---|---|
| 1. По экономическому содержанию | Экономические элементы | - материальные затраты
- затраты на оплату труда - отчисления на социальные нужды - амортизация - прочие расходы |
| Статьи | - сырье и основные материалы
- возвратные отходы (вычитаются) - покупные изделия и полуфабрикаты - топливо и энергия для технологических целей - заработная плата производственно го персонала - отчисления на социальные нужды - амортизация основных средств - затраты на подготовку и освоение производства - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - потери от брака - прочие производственные затраты - затраты на реализацию (продажу) продукции | |
| 2. По экономической роли в процессе производства | Основные расходы | - затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции; |
| Накладные расходы | - затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией | |
| 3. По способу включения в себестоимость продукции | Прямые затраты | - затраты, которые относятся на конкретный вид продукции и прямо включаются в себестоимость этого вида продукции |
| Косвенные затраты | - затраты, которые в момент их появления не могут быть отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции | |
| 4. По отношению к объему производства | Условно-переменные расходы | - расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства |
| Условно-постоянные расходы | - расходы, величина которых не зависит от изменения объемов производства | |
| 5. По целесообразности расходования | Производительные затраты | - затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости |
| Непроизводительные затраты | - затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства | |
| 6. По связи с производством | Производственные расходы | - затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость |
| Расходы на продажу | - затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции | |
| 7. По однородности состава | Одноэлементные затраты | - затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента |
| Комплексные затраты | - затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат | |
| 8. По времени возникновения | Текущие расходы | - затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду |
| Расходы будущих периодов | - единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации |
Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: единичное, массовое и серийное.
Единичное производство — это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.
Массовое производство — это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.
Серийное производство — это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).
В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управления. На основе этих данных затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего вы пуска за отчетный период. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной продукции, заказам и др.