Учет труда и заработной платы

Организация оплаты труда в организации определяется тремя взаимосвязанными элементами: тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда. Тарифная система включает в себя:

• тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в денежном выражении за единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка первого разряда предусматривает размер оплаты самого простого труда. Тарифные ставки всех остальных разрядов находят путем умножения тарифной ставки первого разряда на тарифные коэффициенты;
• тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих. Она состоит из шкалы разрядов и тарифных коэффициентов. Коэффициент тарифной сетки характеризует соотношение между уровнем оплаты работ данной квалификации и первым разрядом;
• тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой. В них содержатся квалификационные характеристики работ каждого разряда тарифной сетки и профессиональные требования к рабочим соответствующих разрядов.

Нормирование труда включает два показателя - норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено или получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, день, месяц).

Норма времени показывает время, необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

Под формой оплаты труда понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. При повременной форме оплата производится за фактически отработанное время.

При этом труд работников может оплачиваться:

• по часовым тарифным ставкам;
• по дневным тарифным ставкам;
• исходя из установленного оклада.

При сдельной форме — оплата производится за количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Формы оплаты труда содержат свои системы. Повременная:

• простая повременная;
• повременно-премиальная. Сдельная:
• прямая сдельная;
• сдельно-премиальная;
• сдельно-прогрессивная;
• косвенно-сдельная;
• аккордная.

Повременная оплата труда. При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена дневная (часовая) ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней (часов), которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработное платы не зависит от количества рабочих часов иди дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой начисляется премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Сдельная оплата труда. При прямой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Оплату выработанной продукции в пределах установленных норм осуществляют по прямым (неизменным) расценкам, а сверх норм по повышенным расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе, и устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется не за отдельные вилы работ, а за определенный комплекс («аккорд») работ.

Кроме того, организации могут устанавливать:

• бестарифную систему;
• систему «плавающих» окладов;
• систему выплат на комиссионной основе.

Бестарифная система оплаты труда. Эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Расчет суммы заработной платы работника:

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

Система «плавающих» окладов. При такой системе заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труди на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплати труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Оплата труда на комиссионной основе. При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Различают два вида заработной платы - основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

• оплата по сдельным расценкам;
• оплата по тарифным ставкам, окладам;
• премии сдельщикам и повременщикам;
• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы.
• доплаты за работу в ночное время;
• оплата сверхурочной работы;
• доплата за бригадирство;
• оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время:

• оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков;
• оплата перерывов в работе кормящих матерей;
• оплата льготных часов подростков;
• пособие по временной нетрудоспособности;
• за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
• выходного пособия при увольнении и др.

Документы по учету личного состава, труда и его оплаты, выплат по договорам гражданско-правового характера.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N1.

В организациях приемом на работу, перемещением по службе, увольнением и т. п. занимается отдел кадров. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

Прием работников в организацию осуществляется в соответствии сутвержденным штатным расписанием (ф. № Т 3). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов.

Документы по учету личного состава:

• приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) или приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т- 1а). Являются основанием для приема на работу. На оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят работник, по какому разряду или с каким окладом и продолжительностью испытательного срока, проставляются результаты медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности и др.

На основании данного приказа (распоряжения) на каждого работника в отделе кадров заполняется Личная карточка работника (ф. № Т-2). В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения.

В соответствии с приказом о приеме на работу кроме заполнения личной карточки делается запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается Лицевой счет (ф. № Т-54 или № Т-54а). В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях, различных льготах, сумме к выдаче на руки. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевое счет:

• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) или приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) применяются при оформлении перевода работника (работников) из одного структурного подразделения в другое. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку;

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами (контрактами) и графиками отпусков. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по ф. № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников на календарный год по месяцам при меняется ф. № Т-7 «График отпусков». При составлении графика от пусков должны учитываться и пожелания работников. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

• приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового дога вора (контракта) с работником (ф. № Т-8) или приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) издается при оформлении увольнения работников. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производит расчет с работником по ф. № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»;

• для оформления и учета направления работников в командировки применяются приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а). В нем указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого работника, а также цель, время и место командировки. Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке, является Командировочное удостоверение (ф. № Т-10).

Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении, применяется ф. № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Лицом, прибывшим из командировки, составляется Авансовый отчет (ф. № АО-1);

• для оформления и учета поощрений работников за успехи в работе применяется приказ {распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) или приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф.№ Т-11а).

Документы для учета использования рабочего времени:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Суть табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев неявок с указанием причин опозданий, времени простоя, сверхурочной работы и т. д. Кроме информации об отработанном времени в табелях (ф. № Т-12 и Т-13) содержатся данные о расчете заработной платы и для составления статистической отчетности по труду. Табель ф. № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Для отражения использования рабочего времени за каждый день и табеле отведены две строки — одна строка для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка — для записи количества часов по ним. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т. п.).

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).

Документы для учета расчетов с персоналом по оплате труда:

• расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51) и платежная ведомость (ф. № Т-53), предназначенные для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

Крупным организациям рекомендуется использовать для расчета (начисления) заработной платы расчетную ведомость (ф. № Т-51), а для учета выплат заработной платы — платежную ведомость (ф. № Т-53). Одновременно сведения о начислениях и выплате заработной платы работникам отражают в их лицевых счетах (ф. N2 Т-54 или Т-54а). Средним и малым организациям рекомендуется использование расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая выполняет функции и расчетного и платежного документа.

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов:

• табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или табеля учета использования рабочею времени (ф. № Т-13);
• личной карточки работника (ф. № Т-2);
• закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, маршрутных листов, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.

В ведомости проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда и другие выплаты, производится расчет всех удержаний и определяется сумма, подлежащая к выплате.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49) и платежной ведомости (ф. № Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В ведомости по истечении срока выплаты против фамилии работников, у которых заработная плата не получена, в соответствующих графах делается отметка «Депонировано». На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости,

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работником организации используется Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а, который ведется работни ком бухгалтерии.

С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, как правило, оформляются договорами гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время, и их отношения с организацией регулируются ГК РФ.

Порядок начисления оплаты труда

Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы оплаты труда, его организации, действующих на организации положений о премировании, соответствующих законодательных документов по доплатам и т. п.

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

Пример

Работнику установлен оклад 5000 руб. Предположим, что если работник отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 5000 руб.

Если работник отработал месяц не полностью (предположим, что в данном месяце работник 3 дня болел), количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 - 3). Тогда работнику будет начислено: 5000 руб./23 дня X 20 дней = 4347 руб. 83 коп.

Пример

Часовая ставка работника - 60 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов — 120 часов.

Повременная оплата составит:

60 руб. x 120 4 = 7200 руб.

Рассчитаем размер премии:

7200 руб. x 30%/100% = 2160 руб. Заработок за месяц составит:

7200 руб. + 2160 руб. = 9360 руб.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенной продукции, работ.

Пример

Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия - 100 руб. Заработок за месяц составит: 100 руб. х 150 ед. = 15 000 руб.

Пример

Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах нормы (130 изделий) - 100 руб., более 130 изделий - выше на 20%, т. е. 100 руб. х 120%/100% = 120 руб.

Заработок за месяц составит:

(100 руб. x 130 ед.) + (120 руб. х 20 ед.) = 15 400 руб.

Доплаты и надбавки. Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы и т. п.) или с условиями тру да, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.)

Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени (при пятидневной рабочей неделе - 8 часов в день, при шестидневной - 7 часов в день). Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся)

Сверхурочные не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

Не могут привлекаться к сверхурочным работам беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Пример

Работник отработал за месяц 164 часа. Месячная норма рабочего времени — 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 5200 руб. Оплата сверхурочных составит:

5200 руб./160 ч x 4 ч x 1,5 = 195 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора (контракта), но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;
• работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в выходной и праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, то в двойном размере оплачиваются только те часы работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, поскольку все часы оплачиваются в двойном размере.

Пример

Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик изготовил 15 деталей. Расценка за единицу продукции - 10 руб. Заработок рабочего за этот день составит: 10 руб. х 15 деталей х 2 = 300 руб.

Пример

Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда работал 6 часов в праздничный день. Часовая тарифная ставка - 12 руб. Его заработок за этот день составил:

12 руб. x 6ч x 2 = 144 руб.

Пример

Работник с должностным окладом 8000 руб. работал в мае 2 праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составил:

8000 руб./20 дней х 2 х 2 = 1600 руб.

Оплата работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 до 6 часов утра. Однако общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда организации, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час, но оплачивается как за полную смену. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Оплата очередного отпуска. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев ею непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ):

• женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
• работникам в возрасте до 18 лет;
• работникам, усыновившим ребенка в возрасте до 3 месяцев;
• в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правилами об отпусках предусмотрено, что отпуск может быть представлен и до наступления права на него, т. е. авансом. При этом отпуск должен быть полным, т. е. установленной законодательством продолжительности, и оплачиваться также полностью.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по ф. № Т-7. Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается. Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Некоторым категориям работников (работники моложе 18 лет, инвалиды, работники детских и образовательных учреждений, педагоги и г. д.) предоставляются удлиненные основные отпуска (до 56 календарных дней в году). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

• беременным женщинам;
• работникам моложе 18 лет;
• работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация нa все неиспользованные отпуска.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставленa по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:

• работник во время отпуска заболел;
• работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);
• в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом организации.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Расчетный период для оплаты очередного отпуска — это 12 месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск.

При расчете отпускных учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным станкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• комиссионное вознаграждение;
• гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;
• разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);
• надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
• премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода);
• другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь (разовые премии, на похороны и др.), кредиты и др.), при исчислении отпускных не учитываются

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период.

Отпускные рассчитываются по формуле

Расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом.

1. Расчетный период отработан полностью:

28 р. д. x (6000 руб. x 12 мес)/352,8 дня = 5714,29 руб.

2. Расчетный период отработан не полностью:

28 к. д x (6000 руб. x 11 мес + 3600 руб.)/341,42 дня = 5 707,93 руб.

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных от пусков, компенсаций за неиспользованные отпуска включаются в издержки производства. Начисленные отпускные суммы включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности. Пособие но временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

• работник заболел;
• работник получил травму, связанную с утратой трудоспособности:
• работник находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;
• заболел член семьи работника и есть необходимость ухода за ним.
• работник помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;
• работник находился на карантине.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата. Продолжительность нетрудоспособности работника указывается в листке временной нетрудоспособности.

Первые два дня нетрудоспособности работнику оплачивает работодатель за счет собственных средств, но только в случае болезни или трап мы самого работника. Начиная с третьего дня в этих случаях, а так же начиная с первого дня по всем иным случаям нетрудоспособности (включая уход за ребенком) пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Размер пособия зависит от общей продолжительности страхового стажа и среднего заработка:

Страховой стаж работника организации определяется путем суммирования всех периодов работы, указанных в его трудовой книжке.

Пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться м размере, не превышающем одного МРОТ за месяц, в случае:

• нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период болезни режима, предписанного лечащим врачом;
• неявки больного (без уважительных причин) в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
• заболевания или травмы, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

• заработок работника, учитываемый при выплате пособия;
• среднедневной заработок работника;
• дневное пособие работника;
• общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включаются:

• заработная плата;
• сумма постоянных доплат и надбавок (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за руководство бригадой и т. д.);
• среднемесячная сумма премий, предусмотренных Положением о премировании.

Не учитываются при расчете пособия:

• доплаты за работу в выходные и праздничные дни;
• доплаты за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;
• заработная плата при работе по совместительству (кроме случаев, предусмотренных для педагогических, фармацевтических и медицинских работников);
• доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
• выплаты за время простоя организации;
• средний заработок, выплаченный работнику за время очередного ежегодного и дополнительного отпусков;
• выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а так же по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые счет средств государственного социального страхования;
• единовременные выплаты, которые не установлены Положением об оплате труда организации или Положением о премировании работников (например, единовременные премии, компенсации неиспользованный отпуск, выходное пособие и т. д.).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности не учитываются периоды, в течение которых работник фактически, не работал:

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства,
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Расчет среднего дневного заработка:

Расчет суммы дневного пособия:

Расчет общей суммы пособия:

208,22 руб. x 17 дней = 3539,67 руб.

В настоящее время действует ограничение размера дневного пособия по временной нетрудоспособности, которое рассчитывается следующим образом: 415 000 руб. (предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы)/365 дней = 1136,99 руб.

Данная норма означает, что в случае, когда максимальный размер дневного пособия меньше, чем сумма пособия, рассчитанного из фактического заработка, расчет общего пособия по временной нетрудоспособности ведется исходя из максимально возможной величины.

Без ограничения максимального размера пособие выплачивается работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Сумма пособия за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленном минимальном размере в случае, если работник из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев.

Учет удержаний из заработной платы. Удержания могут осуществляться в пользу:

• бюджета;
• организации, в которой работает работник;
• третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т. л,

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.

Удержания бывают:

• обязательные;
• по инициативе организации;
• по заявлению работника.

Обязательные удержания. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц введен гл. 23 «Налог на доходам физических лиц» НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидента ми РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик ИМЕЕТ право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; для лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и т. д.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т. д.;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в п. 1 и 2. Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

В состав социальных входят следующие налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периода за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в суммы, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде м услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным ими со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2-5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по до говору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды рас ходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной вели чины социального налогового вычета.

В состав имущественных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 тыс. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих до ходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельного участка в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В состав профессиональных входят следующие налоговые вычеты:

1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах (в процентном отношении от суммы дохода), установленных НК РФ.

В общем случае ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%. В размере 35% налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В размере 15% налоговая ставка установлена в отношении доходом в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ,

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога определяется в полных рублях.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Уплата НДФЛ от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Организации обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. М 1-НДФЛ). По итогам года организации обязаны представлять в налоговые органы справку о доходах физического лица за год (ф. № 2-НДФЛ).

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.

По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершенолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

К таким доходам относятся:

• заработная плата;
• все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
• премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;
• доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в трехдневный срок выдана получателю из кассы организации, или переведена на банковский счет получателя, или выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

• на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
• на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника;
• на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и семейного положении родителей и детей. Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:

• суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;
• суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, прими пенного третьим лицам;
• суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;
• штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Удержания по инициативе организации. Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Трудовое законодательств» предусматривает:

• ограниченную материальную ответственность;
• полную материальную ответственность.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• допустил брак в работе;
• испортил имущество по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т. д.).

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.

Полная материальная ответственность наступает:

• когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;
• если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• если ущерб причинен умышленно;
• если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• если ущерб причинен в результате административного проступка, когда таковой установлен соответствующим государственным органом;
• если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
• если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, устанавливается руководителем организации.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Удержания на основании заявлений или обязательств работников. Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

Удержания по договору займа. Организация может предоставляй, своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указываются сумма займа; срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т. д.).

Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержат, из заработной платы работника, действующим законодательством и. ограничена.

Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как организация этого потребует.

В договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.

Если организация предоставляет беспроцентный заем, а также если1 сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

• как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);
• как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%.

Удержания за товары, проданные в кредит. Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары и кредит. В этом случае организация, где работает работник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник выполняет поручение-обязательство в двух экземплярах.

Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, и юрой пересылается в организацию, где работает работник.

Удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

Прочие виды удержаний по заявлениям работников. На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы, за форменную одежду и т.д.).