Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отражения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В таком случае организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резервов под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации.

Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений следующим образом:

Величина резерва = (Учетная стоимость - Расчетная стоимость) x Количество ценных бумаг.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Если расчетная стоимость финансовых вложений повысилась, то на данную сумму резерв будет уменьшен и увеличен финансовый результат организации (в составе прочих доходов). При выбытии финансовых вложений сумма ранее созданного резерва также относится на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие финансовых вложений. Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва увеличивается и уменьшается финансовый результат (в составе прочих расходов).

Для формирования информации о наличии и движении резерва под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - создание резерва.

Дебетовый оборот - использование резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) - показывает величину резерва на конец отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по каждому резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 59 (Главная книга), анализ счета 59, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 59, анализ счета 59 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 59, карточка счета 59 по субконто и др.