Учет финансовых вложений
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126 (ПБУ 19/02).
Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении определенных условий:
- по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
ПБУ 19/02 устанавливает перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации.
В ПБУ 19/02 также установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям. В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.
Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения кроме классификации по видам классифицируются по различным признакам.
Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.
Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.
Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Помимо вложений в ценные бумаги выделяют и другие виды финансовых вложений.
Вклад в уставный (складочный) капитал - это инвестиции организации в виде денежных и (или) неденежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.
Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.
Вклад в простое товарищество - это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или неденежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:
- стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
- стадию текущего учета финансовых вложений;
- стадию выбытия финансовых вложений.
На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 19/02, финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
На второй стадии (текущего учета) организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, т. е. организации могут проводить последующую оценку финансовых вложений.
Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.
Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.
При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов или расходов.
| Приобретенные за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений |
|---|---|
| Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации |
| Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно) | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена |
| Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недежными средствами | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов |
| Внесенные в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества |
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.
Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Исключение из последней нормы для финансовых вложений второй группы возможно в двух ситуациях:
- первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;
- произошло обесценение финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не устанавливается текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.
Любые финансовые вложения должны подтверждаться первичными документами, служащими основанием для принятия их к бухгалтерскому учету. В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.
Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» — активный.
Начальное сальдо (по дебету) - стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот - приобретение активов. Кредитовый оборот - выбытие активов.
Конечное сальдо (по дебету) - стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на конец отчетного периода.
Субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в следующей форме:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
- приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса на общем собрании акционеров. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе.
Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов и др.
Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58-1 «Паи и акции».
В случае передачи в счет вклада основных средств или нематериальных активов балансовая (остаточная) стоимость передаваемого имущества может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются доходами организации.
Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет вложений в долговые ценные бумаги
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставный капитал другой организации: | ||
| - принято к учету финансовое вложение в виде вклада и уставный капитал | 58-1 | 76 |
| - перечислены денежные средства в оплату вклада в уставный капитал | 76 | 50,51 |
| Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации: | ||
| - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений | 58-1 | 76 |
| Договорная стоимость имущества, подлежащего передаче, совпадает с балансовой стоимостью: | ||
| - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал | 76 | 10, 41, 43, 58 |
| - списана остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада и уставный капитал | 76 | 01, 04 |
| Договорная стоимость имущества не совпадает с балансовой стоимостью, делаются дополнительные записи: | ||
| - отражено превышение договорной стоимости имущества над его балансовой (остаточной) стоимостью | 58-1 | 91-1 |
| - отражено превышение балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества над его договорной стоимостью | 91-2 | 58-1 |
| Доходы от участия в уставных капиталах других организаций: | ||
| - начислены доходы от долевого участия в других организациях | 76-3 | 91-1 |
| - на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды) | 51 | 76-3 |
| Продажа финансовых вложений: | ||
| - отражена продажная стоимость акций другого акционерного общества | 62, 76 | 91-1 |
| - списана балансовая (учетная) стоимость проданных финансовых активов (акции, доли в уставном капитале) | 91-2 | 58-1 |
| - отражены расходы, связанные с продажей акций | 91-2 | 60, 76, 51 |
| - получена оплата за проданные акции | 51 | 62, 76 |
| - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи акций | 91-9(99) | 99(91-9) |
Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются проценты и/или дисконт. С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации. В зависимости от субъекта, выпускающего облигации, они подразделяются на государственные и корпоративные (частные). Облигации могут быть именными и на предъявителя.
Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом.
Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стоимости, указанной на облигации). Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью разрешается равномерно в течение срока их обращения относить на финансовые результаты организации.
Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.
Если первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.
Часть разницы при каждом начислении причитающегося организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов.
Сумма разницы определяется по формуле:
ЧР = (ПС - НС)/(СО х KB),
где ЧР - часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.); ПС - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.); НС — номинальная стоимость ценных бумаг (руб.); СО - срок обращения ценных бумаг (лет); KB - количество выплат процентов в течении года (раз в год).
К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, и которой они учитываются на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобретение облигаций за плату: | ||
| - без использования счета 76 | 58-2 | 50,51,52 |
| - с использованием счета 76 | 58-2 | 76 |
| Оплачены облигации и иные расходы, связанные с их приобретением | 76 | 51 |
| Списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью: | ||
| - начислен доход по долговым ценным бумагам | 76 | 91-1 |
| - отражается часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг | 91-2 | 58-2 |
| - отражается сумма причитающегося к получению до-кода | 51 | 76 |
| Доначисление суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их покупной стоимостью: | ||
| - начислен доход по долговым ценным бумагам | 76 | 91-1 |
| - отражается часть доначисляемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг | 58-2 | 91-1 |
| - отражается сумма причитающегося к получению дохода | 51 | 76 |
Пример
Организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам.
Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.
Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.
Дт 76 Кт 51 220 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату облигаций;
Дт 58-2 Кт 76 220 000 руб. - отражена первоначальная стоимость облигаций;
Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. - начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);
Дт 91-2 Кт 58-2 5000 руб. - списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год ((220 000 руб. - 200 000 руб.)/4 года);
Дт 51 Кт 76 40 000 руб. - получен доход по облигациям за год.
В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. -- 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости - 200 000 руб.
Пример
Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.
Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.
Дт 7б Кт 51 180 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату облигаций;
Дт 58-2 Кт 76 180 000 руб. - отражена первоначальная стоимость облигаций;
Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. - начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);
Дт 58-2 Кт 91-1 5000 руб. - доначислена часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год ((200 000 руб. - 180 000 руб.)/4 года);
Дт 51 Кт 76 40 000 руб. - получен доход по облигациям за год.
В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости - 200 000 руб.
По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не «обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.
Переводной вексель (тратта) - это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).
При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.
В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида пикселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие (или товарные)» векселя.
В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и считаются товарным векселем. Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.
Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации.
Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.
По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.
Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим до-кодам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.
В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Организация приобрела вексель в банке | 58-2 «Долговые ценные бумаги» | 51 |
| Организация приобрела вексель третьего лица (векселедателем которого не является ни ваша организация, ни продавец векселя, — такой вексель еще называется финансовым) по договору купли-продажи | 58-2 «Долговые ценные бумаги» | 62 |
| Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) | 58-2 «Долговые ценные бумаги» | 62 |
| Организация получила вексель в обеспечение предоставленного займа | 58-3 «Предоставленные займы» | 51 |
| Организация получила простой (плательщиком по которому является сам векселедатель (покупатель)) вексель в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) | 62 «Векселя полученные» | 62 |
| Выдача простого (собственного товарного) векселя в счет оплаты закупленные товары (работы, услуги) | 60 | 60 «Векселя выданные» |
| Организация разместила заемные обязательства, обеспеченные векселями: | ||
| - отражена кредиторская задолженность по займу; | 51 | 66,67 |
| - выдан вексель в обеспечение займа; | 66, 67 | 66, 67 «Вексельные займы» |
| - оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа | 66, 67 «Вексельные займы» | 51 |
Пример
Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 000 руб. за 100 000 руб., т. е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.
Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. - отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации.
Через 3 месяца:
Дт 51 Кт 91-1 110 000 руб. - получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя);
Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. - списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;
Дт 91-9 Кт 99 10 000 руб. - отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата.
Во втором случае при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по суммам процентам) и учитывается по дебету счетов 50, 51,52 и кредиту счета 91-1.
Пример
Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на 3 месяца под 12% годовых. Через 3 месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.
Дт 58 Кт 51 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель.
Через 3 месяца:
Дт 51 Кт 91-1 3000 руб. - получены доходы (проценты по векселю за 3 месяца) [(100 000 х 12%)/12 х 3];
Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. - вексель предъявлен к оплате;
Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. - получен платеж по векселю;
Дт 91-9 Кт 99 3000 руб. - отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата.
Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 Кт 90-1,91-1 — продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дт 58-2 Кт 62 — получен в оплату вексель третьего лица.
Выбытие долговых ценных бумаг происходит в форме их погашения (выкупа) или продажи:
Дт 76 Кт 91-1 — отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения долговых ценных бумаг;
Дт 91-2 Кт 58-2 - списана учетная стоимость погашаемых облигаций, векселя;
Дт 51 Кт 76 - поступили денежные средства в счет погашения облигаций, векселя.
Учет предоставленных займов
Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
При предоставлении займа другой организации или физическому лицу между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа.
По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).
Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58-3 «Предоставленные займы».
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Предоставлен заем денежными средствами | 58-3 | 50,51 |
| Предоставлены в заем неденежные активы (или с использованием счета 91) | 58-3 | 01, 04, 10, 41, 43 |
| Получены гарантии, залог и прочее в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора) | 008 | |
| Начислены проценты по предоставленному займу | 76-3 | 91-1 |
| Получены проценты по договору займа | 50,51 | 76-3 |
| Отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации | 50, 51 | 58-3 |
| Отражен возврат займа, предоставленный в натуральной форме | 01, 04, 10, 41, 43 | 58-3 |
| Списаны обеспечения займа в связи с его возвратом | 008 |
Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.
По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.
В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также уплачиваются проценты.
Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.
Учет вкладов по договору простого товарищества
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для привлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Основные принципы совместной деятельности определены ГК РФ в заключаются в следующем:
- вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные знания, навыки, умения, а также деловая репутация и деловые связи;
- вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств;
- внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также полученные в результате совместной деятельности продукция и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества;
- порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением между ними. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело;
- прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
В соответствии с ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.
При осуществлении совместной деятельности ведение бухгалтерского учета общего имущества и дел поручается одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, которое и действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами.
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел. Данные этого отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущего общие дела.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.
Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислены денежные средства по договору простого товарищества | 58-4 | 50, 51 |
| Передано имущество в совместную деятельность | 91-2 | 10, 41, 43 |
| Списана первоначальная стоимость основных средств, переданных в счет вклада по договору простого товарищества | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 |
| Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту передачи | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основного средства | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списана сумма амортизации, начисленная по объекту нематериального актива к моменту передачи | 05 | 04 |
| Списана остаточная стоимость передаваемого объекта нематериального актива | 91-2 | 04 |
| Зачислены финансовые вложения по оценочной стоимости передаваемого имущества | 58-4 | 91-1 |
| Если договорная стоимость передаваемого имущества не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества: | ||
| - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью | 58-4 | 91-1 |
| - отражено превышение учетной стоимости имущества над его договорной стоимостью | 91-2 | 58-4 |
| Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы по совместной деятельности, начислены страховые взносы | 76 субсчет «Расчеты по совместной деятельности» | 70, 69 |
| Удержан НДФЛ | 70 | 68 |
| Получено на оплату заработной платы и уплату страховых взносов | 51 | 76 субсчет «Расчеты по совместной деятельности» |
| Начислены доходы, полученные в результате совместной деятельности | 76-3 | 91-1 |
| Сумма дохода получена на расчетный счет | 51 | 76-3 |
| Причитаются к возмещению убытки, полученные в результате совместной деятельности | 91-2 | 76-3 |
| Перечислены денежные средства на покрытие убытков от совместной деятельности | 76-3 | 51 |
| Отражена стоимость имущества, возвращенного по договору простого товарищества | 01, 04, 10, 50, 51 | 58-4 |
| Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенным объектам основных средств и нематериальных активов | 58-4 | 02, 05 |
| Отражена стоимость возвращенного имущества, денежных средств сверх вкладов | 01, 04, 10, 51 | 91-1 |
Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по каждому договору простого товарищества. Учет наличия и движения вкладов в общее имущество ведется на счете 80, который в этом случае именуется как «Вклады товарищей».
По окончании или прекращении договора простого товарищества имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату товарищам. По окончании или прекращении договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. При этом причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его доли участия в совместную деятельность.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получено имущество от участников договора по оценочной стоимости | 01, 04, 10, 41, 51 | 80 |
| Списана стоимость материалов | 20 | 10 |
| Начислена заработная плата и страховые взносы работникам по совместной деятельности | 20 | 76 (участник 1,2...) |
| Начислена амортизация по основным средствам | 20 | 02 (участник 1,2...) |
| Оприходована готовая продукция по результатам совместной деятельности | 43 | 20 |
| Отражена выручка за проданную продукцию | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции | 90-3 | 68 |
| Списана себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43 |
| Отражен финансовый результат от продажи продукции | 90-9 (99) | 99 (90-9) |
| Получена оплата за проданную продукцию | 51 | 62 |
| Списана, оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года | 99 | 84 |
| Распределена прибыль между участниками пропорционально вкладам | 84,91-2 | 75-2 (участник 1,2...) |
| Перечислена прибыль участникам | 75-2 (участник 1,2...) | 51 |
| Отражается убыток, подлежащий распределению между товарищами | 75-2 (участник 1,2...) | 84 |
| Перечислены суммы участникам по начисленной заработной плате и страховые взносы | 76 (участник 1,2...) | 51 |
| Возвращено имущество товарищам при прекращении договора простого товарищества | 80 | 01, 04, 10, 51 |
| Списана сумма амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, возвращенных товарищам при прекращении деятельности | 02, 05 | 01, 04 |
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8 Регистр аналитического учета — ведомость № 7, где аналитические счета открываются по видам, объектам вложений.
При использовании организацией автоматизированной формы учете применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 58 (Главная книга), анализ счета 58, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 58, анализ счета 58 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 58, карточка счета 58 по субконто и др.
