Учет целевого финансирования
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятии целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.
Для организации учета целевого финансирования в плане счетов используют счет 86 «Целевое финансирование» - пассивный.
Начальное сальдо (по кредиту) — наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.
Оборот (по кредиту) — поступление целевых средств.
Оборот (по дебету) — расход средств на осуществление целевых мероприятий.
Конечное сальдо (по кредиту) - остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетного периода.
Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 86 не используется.
Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:
- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.
Списание со счета 98 в кредит счета 91 будет происходить:
- по основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по оборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство и другого выбытия.
Списание бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов или текущих расходов. Порядок списания целевых средств у коммерческой и некоммерческой организации различен.
Пример
Организация выиграла грант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:
- зарплата ремонтных рабочих (включая страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;
- ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в том числе НДС - 68 400 руб.).
Бухгалтер завода сделал в учете записи:
Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. - отражен грант в составе целевых поступлений;
Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. — получен грант;
Дт 60 Кт 51 448 400 руб. — оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 10 Кт 60 380 000 руб. — куплены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам;
Дт 20 Кт 10 380 000 руб. - переданы материалы для проведения ремонта;
Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата со страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;
Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;
Дт 86 Кт 19 68 400 руб. - списан НДС по материалам за счет гранта;
Дт 98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 15.
Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 86 (Главная книга), анализ счета 86, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, анализ счета 86 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 86, карточка счета 86 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации | Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» | 86 |
| Поступают в организацию средства целевого финансирования в виде денежных средств | 50, 51, 52 | Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» |
| Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования | 07, 08, 10, 41 | Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» |
| Поступили средства целевого финансирования из бюджета (без использования счета 76) | 07, 08, 10, 41, 50, 51 | 86 |
| Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы | ||
| В коммерческой организации: | ||
| - после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов | 86 | 98 |
| - по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации | 98 | 91-1 |
| В некоммерческой организации: | ||
| - после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала | 86 | 83 |
| Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов | ||
| В коммерческой организации: | ||
| - при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов | 86 | 98 |
| - после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации. | 98 | 91-1 |
| В некоммерческой организации: | ||
| - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности | 86 | 20, 26 |
