Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный.
Начальное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.
Начальное сальдо (по кредиту) - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.
По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -нераспределенная прибыль.
Конечное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.
Конечное сальдо (по кредиту) - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода;
К счету 84 целесообразно открыть субсчета:
- 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.
Прибыль организации может быть направлена на:
- выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
- формирование резервного капитала организации;
- покрытие убытков прошлых лет;
- пополнение уставного капитала;
- другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).
Убыток может быть:
- списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;
- покрыт за счет резервного капитала;
- погашен за счет целевых взносов учредителей.
Пример
Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:
- физическое лицо-нерезидент (30% в уставном капитале организации);
- российская организация (70%).
Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, — 1 000 000 руб.
Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.
Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:
Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу;
Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации;
Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. - начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30%);
Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);
Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу;
Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. — выплачены дивиденды организации.
Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года | 99 | 84-1 |
| Списан убыток отчетного года | 84-1 | 99 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет | 84-2 | 84-1 |
| Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации | 84 | 70 |
| Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации | 84 | 75-2 |
| Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала | 84 | 82 |
| Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала | 84 75-1 | 75-1 80 |
| Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации | 80 | 84 |
| Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
| На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации | 75 (70) | 84 |
