Учет расчетов с учредителями
Любая организация создается по инициативе определенных лиц — учредителей.
Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал.
Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» — активно-пассивный.
Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот:
- поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;
- начисление дивидендов.
Дебетовый оборот:
- увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
- выплата дивидендов акционерам.
Конечное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.
Субсчета:
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в уставе, и по мере последующего внесения вкладов производятся следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов на дату государственной регистрации | 75-1 | 80 |
| В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства | 50, 51, 52 | 75-1 |
| В качестве вклада в уставный капитал внесены различные ценности | 08, 10, 41, 58 | 75-1 |
Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».
Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.
Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам — НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая доходы.
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации | 84 | 75-2 |
| Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации | 84 | 70 |
| Удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям — юридическим лицам | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
| Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками организации | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
| Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации | 70 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме | 75-2, 70 | 50,51,52 |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами) | 75-2, 70 | 90-1 |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации | 75-2, 70 | 91-1 |
Пример
Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом - 150 ООО руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:
- ОАО «Ритм» - на 131 обыкновенную акцию;
- ОАО «Вальс» - на 19 обыкновенных акций.
ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб. Остаток своего взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Эдем».
В данной ситуации бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские записи:
Дт 75-1 Кт 80 150 000 руб. — отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;
Дт 08 Кт 75-1 126 000 руб. - в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;
Дт 50 Кт 75-1 5000 руб. - остаток взноса ООО «Ритм» деньгами в кассу;
Дт 51 Кт 75-1 19 000 руб. - ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 75 (Главная книга), анализ счета 75, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, анализ счета 75 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 75, карточка 75 по субконто и др.
