Кодекс этики профессиональных бухгалтеров России

Нормативное регулирование

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов НП «ИПБ России" утвержден решением Президентского совета НП Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (Протокол № 12/12 от 12 декабря 2012 г.).

ИПБ России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants, IFAC), разделяет ее миссию в служении общественным интересам, укреплении бухгалтерской профессии во всем мире, в разработке, внедрении и соблюдении скоординированных и взаимоувязанных профессиональных стандартов.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ, устанавливает основополагающие принципы профессиональной этики бухгалтерской профессии и применяется профессиональными бухгалтерами во всем мире.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России (далее — Кодекс):

• основан на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ в 2010 г. и вступившем в силу в 2011 г.;
• не противоречит законодательству РФ;
• не противоречит принятой в марте 2012 г. Советом по аудиторской деятельности новой редакции Кодекса этики аудиторов, которая вступила в силу с 1 января 2013 г.

Настоящий Кодекс — свод правил поведения, обязательных для профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России при осуществлении ими профессиональной деятельности. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ России таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения и в случае выявления нарушений этических норм введение санкций вплоть до исключения из членов ИПБ России.

Положения настоящего Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры в своей работе.

Отличительной особенностью профессионального бухгалтера как специалиста является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность профессионального бухгалтера не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного заказчика услуг или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики.

Структура Кодекса этики

Настоящий Кодекс имеет следующую структуру: Раздел 1 "Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению", в котором приведены основные принципы профессиональной этики профессиональных бухгалтеров (далее — основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое профессиональный бухгалтер должен применять:

• при выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
• оценке значимости выявленных угроз:
• принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Меры предосторожности необходимы в случаях, когда профессиональный бухгалтер принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Раздел 2 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами", где описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Раздел 3 "Применение принципа независимости пользователями услуг публично практикующих профессиональных бухгалтеров (аудиторов)", в котором описано применение принципа независимости к взаимоотношениям между публично практикующим профессиональным бухгалтером, оказывающим аудиторские услуги, и заказчиком этих услуг, угрозы независимости и меры предосторожности, применяемые для устранения возникающих угроз.

Раздел 4 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики профессиональными бухгалтерами, работающими в организациях", в котором описано, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1, применяется в определенных ситуациях к профессиональным бухгалтера м, работающим в организациях.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применимы во всех случаях при оказании бухгалтерами профессиональных услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

Основные принципы этики

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие основные принципы этики: а)честность; б) объективность; в) профессиональная компетентность и должная тщательность; г) конфиденциальность; д) профессиональное поведение.

Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Профессиональный бухгалтер не должен сознательно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать: а) что указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; б) указанная информация содержит необдуманные (опрометчивые) заявления или информацию; в) в указанной информации пропущены или неясно изложены необходимые данные там, где пропуски или неясности могут вводить в заблуждение.

В случаях, когда профессиональному бухгалтеру становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.

Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может навредить его объективности. Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает профессионального бухгалтера: а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление заказчикам услуг и работодателям квалифицированных профессиональных услуг; б) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа: а) достижение должного уровня профессиональной компетентности; б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности непонимания соответствующих технических, профессиональных и деловых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.

Под добросовестностью понимается обязанность профессионального бухгалтера действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Профессиональный бухгалтер должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом, в профессиональном качестве имели надлежащую подготовку и надзор (контроль),

В случаях, когда это уместно, профессиональный бухгалтер должен ставить заказчиков услуг, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.

Конфиденциальность. Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает профессионального бухгалтера: а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию; б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным заказчиком услуг или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации и в организации заказчика услуг.

Профессиональный бухгалтер должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации. Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и заказчиком услуг или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым заказчиком услуг, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от профессионального бухгалтера требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством или санкционировано заказчиком услуг или работодателем;
б) раскрытие требуется законодательством, например:

• при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;
• при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными профессиональному бухгалтеру фактов нарушения законодательства;

• при обзорной проверке качества работы, проводимой ИПБ России или уполномоченным органом;
• при ответе на запрос (или в ходе расследования) ИПБ России или уполномоченного государственного органа;
• при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать: а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения заказчика услуг или работодателя на раскрытие информации; б) является ли соответствующая информация известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать); в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации; г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Профессиональное поведение. Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает профессионального бухгалтера исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых профессиональный бухгалтер знает или должен знать, что они могут дискредитировать профессию. Это включает действия, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру, вероятнее всего сочло бы их негативно влияющими на репутацию профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным, правдивым и не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других профессиональных бухгалтеров.