Бухгалтерский учет расчетов

Виды и формы расчетов

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных взаимосвязей множества входящих в нее хозяйствующих субъектов, а также их отношений с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

Каждый экономический субъект в своей хозяйственной деятельности осуществляет расчеты с внешними и внутренними контрагентами. К ним можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, работников, налоговые органы, внебюджетные фонды, учредителей, банки и др.

При финансово-хозяйственном взаимодействии двух и более лиц возникает обязательство одного субъекта перед другим. При этом одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Задолженность можно классифицировать по источникам их образования, по видам обязательств, по характеру, по отношению к кредитору.

В зависимости от сроков погашения задолженность делится на два вида:

1. краткосрочная — со сроком погашения в течение 12 мес. после отчетной даты;
2. долгосрочная — со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты.

Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. По своевременности погашения задолженности можно выделить срочную, просроченную и отсроченную задолженность.

Срочной признается такая задолженность, но которой не истек срок исполнения по договору. К данному виду можно отнести задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная — это не погашенная в установленный срок задолженность. Она подразделяется на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры, как направление претензионных писем, подача искового заявления в суд. В том случае, когда организация не предпринимала всех необходимых и возможных мер но ее возврату, задолженность называется неистребованной.

Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Это может осуществляться посредством коммерческого кредита, товарного кредита и др.

По степени обеспечения задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) называется определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Но договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания задолженность подразделяют па три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

Надежной задолженностью считается срочная и обеспеченная задолженность.

Сомнительной признается задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Задолженность признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении установленного срока исковой давности, на основании акта государственного органа, в случае ликвидации должника; а также при невозможности установить место нахождения должника и признании его долгов невозможным для взыскания постановлением судебного пристава-исполнителя.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности — три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

По способу погашения задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами.

Согласно гл. 46 ГК РФ и граждане, и юридические лица имеют возможность осуществлять расчеты друг с другом как наличными денежными средствами, так и безналичными.

В случае осуществления расчетов в безналичной денежной форме в договоре, регулирующем взаимоотношения сторон, должна быть предусмотрена одна из следующих их форм:

• платежными поручениями;
• чеками;
• аккредитивами;
• платежными требованиями-поручениями;
• платежными требованиями.

Самая простая, удобная, достаточно надежная и распространенная форма расчетов — расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение — это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку произвести определенную денежную сумму на счет получателя средств, оформленное расчетным документом. Платежное поручение составляется на стандартном бланке.

В соответствии со ст. 864 ГК РФ содержание платежного поручения и представленных вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, и установленным в соответствии с ними банковским правилам. Не соответствующие требованиям платежные поручения к исполнению банками не принимаются.

Расчеты платежными поручениями могут производиться в следующих случаях:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• уплата налогов — перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• погашение кредитов, уплата процентов и других услуг банков;
• перечисление средств на депозитные счета;
• перечисление денежных средств на другие цели, предусмотренные законодательством или договором (спонсорские перечисления, участие в аукционах и т.д.).

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических (плановых) платежей.

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую распоряжение банку осуществить платеж. Сущность расчетов чеками заключается в том, что на основании заявления фирмы обслуживающий ее банк предоставляет ей чековую книжку специального образца с определенным набором отрывных чеков. Книжки выдаются на определенный срок и общую сумму платежа. Чековые книжки бывают двух типов: лимитированные и нелимитированные.

Различие между ними состоит в том, что получение лимитированной книжки сопровождается депонированием (блокированием) общей суммы платежа на счете получателя книжки. В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче чеков фирмой представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. Па этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего счета.

Нелимитированная книжка не предусматривает депонирование денежных средств. В этом случае покрытием чека в банке служат средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чековой книжки. Банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

Аккредитив — форма расчетов, при которой по поручению плательщика банк обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Различают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы, отзывные и безотзывные.

Покрытый (депонированный) аккредитив отражает обязанность банка-эмитента перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив дает возможность исполняющему банку списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, называется отзывным. Аккредитив считается безотзывным, если он не может быть отменен без согласия получателя средств.

Расчеты по инкассо влекут обязательство банка произвести все максимально возможные действия по получению платежа от плательщика или акцепта платежа.

Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание средств без распоряжения владельца счета.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к получателю оплатить на основании документов, предоставленных в банк плательщика отгрузку товара, оплату оказанных услуг, выполненных работ. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляются в банк плательщика через банковскую почту. Банк плательщика передает платежные документы плательщику в то время, как отгрузочные документы остаются в картотеке банка.

Плательщик в трехдневный срок обязан либо оплатить требование-поручение либо отказаться от него. В случае отказа от акцепта (оплаты) плательщик должен обосновать его. В этом случае неакцептованное требование-поручение вместе с отгрузочными документами и обоснованием отказа возвращается в банк поставщика, а далее — самому поставщику.

Если плательщик соглашается оплатить требование-поручение, он ставит на нервом экземпляре оттиск своей печати, а также подписи уполномоченных лиц и оплачивает его в том же порядке, что и обычные платежные поручения. Платежные требования- поручения могут быть как обычными, гак и телеграфными. При необходимости телеграфного авизования на всех экземплярах требования-поручения сверху на полях проставляется надпись «Платеж перевести телеграфом». Сумма телеграфных расходов обычно вычитается из суммы платежа, если иное нс предусмотрено договором между поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными требованиями. Платежи в этой форме осуществляются по представлению расчетного документа с требованием о переводе денежных средств на счет получателя со счета плательщика сумм за отгруженные товары, выполненные работы и услуги. Данная форма расчетов обеспечивает своевременность оплаты.

Оплата платежных требований банками, обслуживающими покупателей (заказчиков), позволяет одновременно контролировать использование кредитов, выделяемых на закупку товаров (работ, услуг). Однако при этой форме расчетов требуется строгий контроль за правильностью соблюдения условий договора на поставку товаров, предъявляемого в банк клиентом-покупателем при подаче заявки на получение кредита.

При расчете платежными требованиями расчетные документы выставляются на инкассо, рассматриваемое как получение банком по поручению клиента причитающихся ему денежных сумм от плательщика. В этом случае плательщик использует следующие виды акцепта (согласия на оплату):

• положительный акцепт — обязанность плательщика по каждому платежному требованию заявлять в письменной форме согласие или отказ па осуществление платежа;
• отрицательный акцепт — письменное заявление об отказе от платежа.

При этом возможен предварительный и последующий отрицательный акцепт:

• предварительный акцепт — согласие на оплату платежного требования до списания денег со счета плательщика;
• последующий акцепт — немедленная оплата платежных требований по мере их поступления в банк плательщика, за которым сохраняется право отказаться от платежа.

После получения последующего отказа от акцепта банк восстанавливает на счете плательщика излишне уплаченную сумму;

• отказ от акцепта — отказ от оплаты платежного требования. Банк в этом случае проверяет мотивы отказа в соответствии с действующими правилами;
• отказ от акцепта полный — полный отказ от оплаты всего платежного требования;
• частичный акцепт — согласие на частичную оплату платежного документа.

Неденежные формы. Наиболее распространенными из неденежных форм расчетов с партнерами являются бартер, взаимозачеты и векселя.

Самым удобным способом прекращения встречных обязательств является взаимозачет. Взаимозачет — это форма исполнения обязательств, при которой договаривающиеся стороны освобождаются от своих долгов в обмен на отказ от требования долгов со своих должников. Взаимозачетные операции проводятся таким образом, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Условия проведения взаимозачета: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и нс оспариваемые ими; встречные требования должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований.

Взаимозачет может быть произведен одной из сторон с уведомлением другой стороны. При этом между сторонами не должно быть разногласий по поводу проведения взаимозачета. Отсутствие разногласий должно быть подтверждено документально.

Долговые обязательства. Достаточно часто коммерческая деятельность бывает связана с такой ситуацией, когда возникает недостаток финансовых ресурсов и необходимо прибегнуть к отсрочке платежа за проданные товары. В такой ситуации необходимо прибегнуть к коммерческому кредиту, который организация-поставщик может предоставить организации-покупателю с получением от него долгового обязательства. В качестве средства оформления обязательства, предоставляемого в товарной форме, выступает вексель.

Вексель — это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока указанные в векселе денежные суммы. Использование векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Предприниматель может использовать свой вексель как средство расчетов, когда за приобретенный товар (работу, услуги) удобнее расплатиться не сразу, а по прошествии некоторого времени (указанного в векселе), тем самым выдавая своим поставщикам обеспечение гарантию за полученную продукцию. Выпустить вексель может любое предприятие и на любую сумму. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог па операции с ценными бумагами при этом не оплачивается, так как вексель не является неэмиссионной ценной бумагой.

Существуют два вида векселей — простой и переводный. Простой вексель предусматривает участие двух сторон — векселедателя (эмитент) и векселедержателя (ремитент), причем векселедатель — должник, который обязан уплатить векселедержателю сумму, указанную в векселе. Переводный вексель предусматривает помимо векселедателя и векселедержателя участие и третьего лица — плательщика (трассат). В переводном векселе векселедатель переносит свое обязательство по его оплате на третье лицо — плательщика.

Векселя также бывают финансовыми и товарными. Финансовый вексель — это вексель, приобретенный за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Эти векселя обычно выпускают инвестиционные компании для привлечения заемных средств. Товарный вексель - это вексель, полученный поставщиком от покупателя. Товарный вексель представляет собой долговую расписку и служит гарантией оплаты стоимости товаров поставщику. Существует понятие «вексель третьего лица». Это вексель, который организация получила не от векселедателя, выпустившего (эмитировавшего) его, а от третьего лица (индоссанта). Индоссантом называют лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия, а не выпустило его.

В бухгалтерском учете задолженность отражается на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обеспечения непрерывного производственного процесса хозяйствующие субъекты приобретают необходимые ресурсы (материалы, основные средства, товары, нематериальные активы и т.д.).

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между хозяйствующими субъектами и поставщиками, подрядчиками договоров поставки.

В договорах указываются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), порядок расчетов.

Имущество при поступлении в организацию должно сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара или материала, единицы измерения, его количество, цена и стоимость, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Как правило, первичные документы, подтверждающие поступление активов, предусматриваются условиями поставки. К ним можно отнести такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, материалов, а для покупателя — основанием для их оприходования. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке имущества со склада (склада поставщика). Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, материала, основного средства, количество в единицах измерения, цена за единицу, общая сумма отпущенного товара, материала с учетом налога па добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим материалы, товары, а при приеме — материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим материалы. Подпись представителя организации и ее печать на накладной являются подтверждением того, что материалы приняты в количестве, ассортименте и но ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученными материалами и данными накладной после того, как документ подписан, практически невозможно.

Счет-фактура выписывается при наличии большого перечня материалов и товаров. В некоторых случаях организации выписывают счет, который по содержанию должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты материалов, товаров. В случае приема имущества доверенным лицом необходимо обеспечить наличие документа, удостоверяющего личность, и доверенности на получение имущества. При этом реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки материалов не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества имущества при поступлении осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в сопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от организации выступает сотрудник, непосредственно принимающий материалы, а от продавца — экспедитор или другое лицо, сопровождающее активы покупателя.

В случае если обнаружена недостача товара, «покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы» (ст. 466 ГК РФ).

Как правило, расчеты с поставщиками осуществляются после поставки товара или оказания услуги. Товар доставляется, а ее оплата производится позже с расчетного счета или из кассы (в зависимости от условий и суммы договора). В момент поступления товара у покупателя возникает долг перед поставщиком — кредиторская задолженность.

В том случае, когда оплата поставщику производится авансовым методом, у покупателя возникает дебиторская задолженность. Данный метод расчетов популярен среди провайдеров услуг связи и интернета. С компанией-провайдером заключается договор о предоставлении услуг на условиях полной предоплаты услуг, например, за месяц вперед. Таким образом, получатель услуг должен произвести полную предоплату данных услуг самостоятельно и лишь по факту зачисления средств на счет провайдера предоставляются услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками». Все операции, связанные с оприходованием материальных ценностей, ведутся независимо от того, какая форма оплаты выбрана договором.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилось несоответствие их количества либо несоответствие договору цен или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты но претензиям»).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется но каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам, по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В случае, если организация получила от поставщика материальные ценности, в учете делается запись по кредиту счета 60. Эту проводку бухгалтер делает, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерском учете отражается проводкой:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.) КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму задолженности перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то следует отразить в учете и сумму налога:

ДЕБЕТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по выполненным работам, оказанным услугам.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60:

ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.) — на сумму задолженности, подлежащей оплате.

Пример 8.1

Организация получила от поставщиков материалы на сумму 174000 руб., в том числе НДС — 26543 руб. Оплата за материалы произведена с расчетного счета. В бухгалтерском учете произведены записи, представленные в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется бухгалтерами для учета расчетов за выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по выполненным работам и оказанным услугам. Оборот но дебету этого счета отражает стоимость выполненных работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются поступившие платежи от покупателей па расчетный счет, валютный счет, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток, оплата векселей полученных.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Пример 8.2

Покупатель перечислил на расчетный счет организации денежные средства в счет предоплаты услуги 30444 руб., в том числе НДС - 4644 руб. Возникла кредиторская задолженность (оплата от клиента поступила, а услуги еще не предоставлены). Проводки представлены в табл. 8.2.

Таблица 8.2

Как правило, покупатели производят расчет за полученные ими товары, оказанные им услуги но факту их получения (оказания).

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Все юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны уплачивать установленные НК РФ налоги и сборы.

Учет задолженности при расчетах с бюджетом по налогам и сборам ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счета ведется учет расчетов по следующим объектам:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы,
• налог на доходы физических лиц,
• налог на прибыль,
• налог на имущество,
• местные налоги и сборы (земельный налог, налог на рекламу и др.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в большинстве случаев кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако при излишне уплаченной сумме того или иного налога оно может быть и дебетовым.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Пример 8.3

В организации за отчетный период были начислены следующие налоги: НДС с выручки на сумму 640000 руб., налог на прибыль — 460000 руб., НДС по приобретенным ценностям (подлежащий возмещению из бюджета) — 130000 руб. Суммы налогов перечислены в бюджет с расчетного счета и отражены проводками, представленными в табл. 8.3.

Таблица 8.3

Учет задолженности по взносам в фонды социального страхования ведется по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации. Но, например, в случае начисления пособия по временной нетрудоспособности работникам, он может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед организацией.

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Данный закон не распространяется на уплату и исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев па производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 8.4

В организации с сумм заработной платы работников основного производства начислены страховые взносы в размере 68 000 руб., с сумм заработной платы аппарата управления — 45000 руб., с сумм заработной платы работников, связанных с упаковкой, транспортировкой и хранением готовой продукции, — 21000 руб. Указанные страховые взносы уплачены в соответствующие фонды с расчетного счета (табл. 8.4).

Таблица 8.4

Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям

Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Из приведенного выше определения следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

1. вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (далее — основная часть заработной платы);
2. компенсационные выплаты;
3. стимулирующие выплаты.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом но оплате труда, учитывается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, проводка имеет следующий вид:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» (25 «Общепроизводственные расходы») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» — начислена зарплата работникам аппарата управления.

Заработная плата работникам, запятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспортировки, хранения и др., начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

1. работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
2. работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
3. работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись:

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам организации.

Если в организации был создан резерв под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Пример 8.5

За текущий месяц в организации начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 226000 руб., работникам аппарата управления — 150000 руб., а работникам упаковочного цеха — 70000 руб. Заработная плата работникам аппарата управления перечисляется на пластиковые карточки, а работникам производственного и упаковочного цеха выдается наличными из кассы. Проводки приведены в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Организации осуществляют расчеты с работниками не только но заработной плате. В некоторых случаях работодатель предоставляет работникам займы, материальную помощь, премии социального характера и другие разовые выплаты, подарки для работника и его детей; выплачивает компенсации стоимости молока (на работах с вредными условиями труда), использования личного имущества в производственных целях; дивиденды по акциям, принадлежащим работнику и т.д. Работник, в свою очередь, может нести обязанность возместить причиненный имуществу организации ущерб. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками проводится проверка в целях установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом но прочим операциям, учитывается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция» ведется по каждому работнику организации.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма, причитающаяся к выплате работнику организации в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.) на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Пример 8.6

Работнику организации выдан займ в сумме 90000 руб. Часть суммы займа возвращена в кассу организации (80000 руб.), а остальная часть (10 000 руб.) удержана из заработной платы работника. Кроме того, в результате инвентаризации выявлена недостача материалов по вине работника на сумму 7000 руб. В кассу организации внесено 5000 руб., а 2000 руб. удержано из его заработной платы. Порядок записи операций на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетное лицо — это работник организации, имеющий право согласно внутренним организационно-распорядительным документам получать целевые авансы. Целевой аванс (или подотчетная сумма) представляет собой денежные средства, выданные организацией под отчет па административно-хозяйственные и операционные расходы. Целевой аванс может быть выдан подотчетному лицу двумя способами:

• наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно из банка;
• путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.

Расчеты с подотчетными лицами могут быть связаны с приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров и других материальных ценностей; оплатой ремонта оргтехники, транспортных средств, арендных обязательств, других работ и услуг сторонних организаций; расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительскими расходами.

Как правило, все операции но расчетам с подотчетными лицами условно можно поделить на расчеты с подотчетными лицами по командировкам и на расчеты по хозяйственным расходам.

Работники организаций часто выезжают в служебные командировки, при этом общество может командировать как руководство для проведения переговоров и произведения закупок, так и рядовых работников для выполнения рада работ.

Действующее законодательство содержит четкие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и их учета.

Основной нормативный документ, определяющий порядок направления сотрудников в командировки но России, — это Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее — Инструкция № 62). Несмотря на давность принятия, Инструкция № 62 продолжает действовать, правда, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Решение о направлении работника или группы работников в служебную командировку принимается руководителем экономического субъекта. После этого бухгалтерия подготовит проект приказа (распоряжения) о направлении работника (работников) в командировку в соответствии с формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

На основании подписанного приказа (распоряжения) о направлении в командировку в одном экземпляре выписывается командировочное удостоверение. Оно является основным документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы но найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками (как внутри страны, так и зарубежными), должны признаваться как расходы по обычным видам деятельности.

В качестве отчетных документов, подтверждающих вышеназванные расходы, могут выступать:

1. в части оказания услуг гостиниц — счета за проживание в гостинице, бланки строгой отчетности, договора;
2. в части расходов на проезд — проездные документы (билеты).

При подтверждении расходов на проживание в гостинице, осуществленных сотрудником организации во время пребывания в командировке, необходимо помнить, что в настоящее время действуют Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490.

Согласно п. 8 указанных выше Правил при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации); фамилию, имя, отчество потребителя; цену номера (места в номере); другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Вернувшись из командировки, работник обязан заполнить авансовый отчет. К нему прилагает документы, подтверждающие понесенные расходы (кассовые и товарные чеки, счета, квитанции, билеты и др.).

Некоторые виды расходов не могут быть оплачены из кассы или безналичным путем с расчетного счета. К таким расходам могут относиться операционно-хозяйственные расходы, а также расходы на приобретение небольших партий товарно-материальных ценностей либо внеоборотных активов у других юридических лиц или населения.

К операционно-хозяйственным относятся:

• канцелярские расходы;
• почтово-телеграфные расходы;
• расходы на приобретение мелкого инвентаря за наличный расчет и т.д.

При приобретении вышеуказанных ценностей либо услуг у юридических лиц либо частных предпринимателей основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованной суммы служат:

1. документы, подтверждающие фактически уплаченную сумму по вышеперечисленным расходам: контрольно-кассовые чеки, приходно-кассовые ордера;
2. документы, указывающие на количество и ассортимент приобретенных ценностей, полученных услуг: товарные чеки — документы установленной формы, выписываемые продавцом магазина в подтверждение покупки товара; счета-фактуры, накладные, бланки строгой отчетности, акты выполненных работ, оказанных услуг.

При приобретении ценностей у физических лиц основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованной суммы служат торгово-закупочные акты, в которых указываются количество, ассортимент и стоимость приобретенных ценностей, а также сумма денежных средств, уплаченная за них.

Кроме документов, фиксирующих факт и сумму сделки, при оформлении авансового отчета необходимо приложить складскую накладную либо приходный ордер, подтверждающий фактическое поступление товарно-материальных ценностей на склад предприятия. В том случае, когда приобретенные товары, материалы или другие предметы были переданы непосредственно в подразделения организации без оприходования на склад, к авансовому отчету должны быть приложены копии документов с распиской получателей, подтверждающие произведенные расходы.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются но кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100000 руб. по одной сделке).

Пример 8.7

Главный инженер был отправлен в командировку для заключения договора-поставки продукции. Из кассы организации выдано 25 000 руб. на командировочные нужды. После возвращения из командировки работник отчитался об израсходованных средствах в сумме 19000 руб. и предоставил в бухгалтерию подтверждающие документы. Остаток неиспользованных средств он вернул в кассу организации. Порядок записи операций на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 8.7.

Таблица 8.7

Учет расчетов с учредителями

Учредители вкладывают свои средства в организацию при ее создании с целью получать доход в виде дивидендов. Они могут внести свою долю в виде денежных средств, материалов, основных средств, нематериальных активов и др.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). К счету могут быть открыты субсчета:

• расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;
• расчеты по выплате доходов.

В момент создания юридического лица объявляется размер его уставного (складочного и др.) капитала. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ счета 80 «Уставный капитал» — на сумму задолженности учредителей в размере своей доли.

При фактическом поступлении вкладов учредителей на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

ДЕБЕТ счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) КРЕДИТ счета 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вклада учредителя.

Слово «дивиденд» в переводе с лат. dividendum означает «то, что подлежит распределению». Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли организации, которая должна быть выплачена учредителям (участникам, акционерам). Однако дивиденды можно выплачивать не всегда. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, пока не оплачен весь уставный капитал, пока по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли), в случае возможности банкротства после выплаты дивидендов и в том случае, когда стоимость чистых активов станет меньше суммы уставного капитала и резервного капитала после выплаты дивидендов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проводкой:

ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данные записи производятся на счетах учета в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).

Как правило, дивиденды выплачиваются в виде денежных средств, однако в некоторых случаях их могут осуществляться продукцией (работами, услугами) этой организации, цепными бумагами и т.п.

Если дивиденды выплачиваются денежными средствами, то делается проводка:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» (счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда») КРЕДИТ счета 51 «Расчетный счет» (счета 50 «Касса»).

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами делаются проводки:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») КРЕДИТ счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

ДЕБЕТ счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» КРЕДИТ счета 43 «Готовая продукция» (счета 41 «Товары»).

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то делаются проводки:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») КРЕДИТ счета 91 — 1 «Прочие доходы» — отражена выручка от передачи имущества в счет уплаты дивидендов;

ДЕБЕТ счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 10 «Материалы» (счета 41 «Товары», счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и др.).

Суммы налога на доходы (для физических лиц) или налога на прибыль (для юридических лиц) от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются записью:

ДЕБЕТ счета 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога в упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Это связано с тем, что от обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Пример 8.8

По итогам 2013 г. организация получила чистую прибыль в размере 520000 руб. 3 марта 2014 г. общее собрание общества решило направить 60% этой суммы на выплату дивидендов денежными средствами с расчетного счета. Уставный капитал, объявленный при создании общества, составляет 850000 руб. Согласно учредительным документам, 60% от суммы уставного капитала принадлежит Иванову А. Н., а 40% — Сидорову С.Л. При этом Иванов А. Н. не является работником организации, а Сидоров С. Л. занимает должность заместителя директора.

Порядок записи операций на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с огромным количеством контрагентов. Для обобщения информации о расчетах по операциям с различными контрагентами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2. «Расчеты по претензиям»;
3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4. «Расчеты по депонированным суммам».

На счете 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76—2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму претензии к поставщикам в связи с несоответствием цен, выявлением арифметических ошибок, недостач получаемых ценностей и т.д.

Запись по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 76—2 «Расчеты по претензиям» ведется но каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76—3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются:

ДЕБЕТ счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.) КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76—4 «Расчеты но депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной, но неполученной работниками заработной платы.

Депонированные суммы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

При выплате этих сумм получателю делается запись:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 50 «Касса» (счета 51 «Расчетный счет»).

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Что собой представляет задолженность?
2. Назовите виды задолженности.
3. Какие формы расчетов могут применяться организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности?
4. Охарактеризуйте сущность взаимозачета.
5. Как бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета?
6. Какими документами оформляются расчеты с покупателями и заказчиками?
7. Как отражается на счетах бухгалтерского учета формирование задолженности организации перед работниками?
8. Каких лиц принято называть подотчетными?
9. В каких случаях у организации возникают расчеты с учредителями? Каков порядок их отражения в бухгалтерском учете?
10. Какие расчеты можно условно отнести к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами?