Организация аналитической работы

Методика экономического анализа

В настоящее время нет типовых методик анализа хозяйственной деятельности и каждая организация проводит анализ по своей методике. Поэтому выводы и предложения по результатам проведенного экономического анализа носят субъективный характер и в значительной степени зависят от профессионализма и квалификации работников. Не всегда достигаются глубина, комплексность и системность анализа хозяйственной деятельности. Типовые методики должны охватывать все звенья управления организацией как хозяйственного комплекса. В них наряду с традиционными вопросами анализа (изучением хозяйственно-финансовой деятельности, выполнения планов, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов) должны содержаться показатели оценки выполнения плана, повышения эффективности хозяйственно-финансовой и ее дальнейшей интенсификации, внедрения в практику достижений научно-технического прогресса. В организациях для каждого отдела должны быть разработаны должностные инструкции с указанием, какие показатели, в какой последовательности и детализации должны анализироваться работниками каждого отдела.

Использование метода экономического анализа осуществляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частные методики экономического анализа.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики.

Частные методики конкретизируют общую методику относительно определенных отраслей экономики, определенных типов производства или объектов исследования.

Общая методика экономического анализа представляет собой практические советы по исполнению аналитического исследования. Обычно она предусматривает определение подготовительных работ, позволяющих обеспечить высокое качество экономического анализа.

В соответствии с общей методикой до начала проведения экономического анализа целесообразно выяснить следующие моменты:

1. кто является потребителем результатов анализа, так как именно он использует результаты анализа для принятия управленческих решений. Пользователь экономического анализа — это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации;
2. цели экономического анализа, которые определяют пользователи результатов анализа;
3. задачи экономического анализа, позволяющие достичь цели исследования;
4. системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа. Это могут быть стандартные системы показателей (например, для анализа и оценки рентабельности организации) или системы, которые необходимо разработать для данного конкретного исследования;
5. рекомендации по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
6. рекомендации по использованию определенных приемов и методов исследования изучаемых объектов;
7. конкретные источники данных, на основании которых производится анализ;
8. указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования). Например, для проведения анализа качества, технических характеристик производимой и реализуемой продукции целесообразно привлекать экспертов по качеству;
9. технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
10. характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа. К таким документам могут быть отнесены служебная записка, аналитический обзор и др.

Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности его организации.

Этапы экономического анализа

Экономический анализ должен проводиться в определенной последовательности, четкое соблюдение которой позволяет аналитику провести экономический анализ на высоком профессиональном уровне, не допускать ошибок, вводящих в заблуждение пользователей.

Назовем основные этапы экономического анализа.

1. Определение цели и объектов анализа. Целью анализа может быть выявление тенденций в развитии хозяйственно-финансовой деятельности, проверка выполнения плана по определенным показателям, оценка эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов и т.д. В качестве объектов могут выступать вся хозяйственная деятельность организации, отдельный вид деятельности (или отдельный вид товара, услуги или работы), отдельное структурное подразделение, отдельный показатель.

2. Составление программы анализа. До проведения анализа целесообразно составить перечень вопросов, которые следует изучить в процессе аналитического исследования. Программа анализа зависит от того, где проводится анализ, за какой период, с какой целью он проводится.

При проведении ретроспективного или перспективного анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации программа анализа обычно имеет вид специального вопросника, включающего перечень конкретных вопросов, на которые должен ответить исследователь в своем заключении по результатам анализа. В программе предусматриваются сроки проведения анализа; материалы, по которым проводится анализ, а также список лиц (с указанием должности), у которых можно получить нужную информацию; порядок проведения анализа и обобщения его результатов; исполнители, календарные сроки выполнения работ.

Для проведения текущего (оперативного) анализа специальные вопросы могут не разрабатываться, а анализ проводится по информации, заносимой в специальные заранее подготовленные аналитические таблицы.

3. Подбор материалов для анализа. Это очень важный этап проведения аналитического исследования, так как для проведения исследования необходима лишь релевантная информация (относящаяся к делу, собираемая по конкретному вопросу). В противном случае исследователь просто нс справится с общим объемом информации о деятельности организации. Важно до проведения анализа выяснить, какие материалы и за какой период нужны для проведения анализа, объем этих материалов, их местонахождение.

4. Проверка собранных материалов. Прежде чем использовать собранную информацию, ее необходимо проверить. Исходная информация может содержать ошибки и искажения. Искажением отчетных данных считается неправильное их отражение в отчетности, допущенное как в результате умышленных действий должностных лиц с целью сокрытия доходов и в других корыстных целях, так и вследствие нарушения действующих инструкций и методических указаний по составлению отчетности, а также арифметических ошибок. Особенно внимательно нужно проверять внеучетные материалы. Проверка данных позволяет установить их достоверность, выявить и устранить приписки и разного рода ошибки, искажающие показатели выполнения плановых заданий.

При проверке применяются различные способы:

• арифметическая проверка;
• логическая проверка;
• встречная проверка;
• методическая проверка и др.

5. Группировка материалов, приведение их в сопоставимый вид. Группировка представляет собой способ подразделения рассматриваемой совокупности исходных данных на однородные по изучаемым признакам группы. Это делается с целью изучения структуры этой совокупности либо взаимосвязей между отдельными элементами этой совокупности. Сопоставимость данных — важное условие анализа. Сопоставление несопоставимых показателей приводит к неправильным выводам по результатам анализа. Существуют различные причины несопоставимости показателей: различный уровень, объемов, структура, качества продукции, различные календарные периоды и т.д.

6. Составление аналитических таблиц. Аналитические таблицы — это способ наглядного оформления материалов анализа. Они заполняются на основании данных плана, проверенных бухгалтерских, статистических отчетов и иной информации. Исходные данные для проведения анализа, различные расчеты, а также результаты проведенного исследования оформляются в виде аналитических таблиц. В аналитических таблицах в определенном порядке располагается вся цифровая информация об изучаемых экономических явлениях. Табличный материал гораздо более информативен и нагляден по сравнению с текстовым изложением материала. Таблицы позволяют представить аналитические материалы в виде единой целостной системы.

Вид аналитической таблицы определяется характером разработки показателей ее подлежащего.

Различают три вида статистических таблиц: простые, групповые, комбинационные.

Простые таблицы содержат перечень отдельных единиц, входящих в состав совокупности анализируемого экономического явления. Эти таблицы содержат лишь несгруппированный набор сведений об анализируемом экономическом явлении.

В групповых таблицах цифровая информация в разрезе отдельных составных частей исследуемой совокупности данных объединяется в определенные группы в соответствии с каким-либо признаком.

Комбинированные таблицы содержат отдельные группы и подгруппы, на которые подразделяются экономические показатели, характеризующие изучаемое экономическое явление. При этом такое подразделение осуществляется не по одному, а по нескольким признакам. В групповых таблицах осуществляется простая группировка показателей, а в комбинированных — комбинированная группировка. Важным вопросом является формулировка названия таблиц. Название таблицы состоит из трех частей:

• характеристика содержания таблицы, т.е. какой процесс, явление описывается при помощи данных таблицы (например, динамика состава и структуры капитала; изменение структуры основных средств, показатели хозяйственной деятельности, степень выполнения плана по каким-либо показателям, и т.д.);
• название объекта исследования (организации, региона и т.п.);
• период, за который рассматривается исследуемый объект, или дата, но состоянию на которую представлены показатели, и т.д.

7. Обработка материалов анализа. В процессе обработки информации, собранной в соответствии с программой исследования, осуществляется расчет необходимых для оценки объекта исследования показателей. Осуществляется расчет, качественная и количественная оценка влияния факторов на изучаемые показатели, устанавливается характер их влияния. Выявляются те факторы, которые оказали основное воздействие на деятельность объекта исследования.

В процессе обработки материалов экономического анализа применяются различные приемы и методы анализа. Для наглядного представления динамики показателей, структуры изучаемого объекта или отдельных его составляющих используются графики, диаграммы.

8. Оформление результатов проведенного исследования. По результатам расчетов и их оценки составляется аналитическая записка, в которой обобщаются результаты экономического анализа, даются предложения но устранению выявленных недостатков в работе, по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности организации. Содержание аналитической записки во многом зависит от пользователя результатов анализа. Если таким пользователем является менеджер организации, то она носит краткий характер, как правило, не содержит цифровую информацию в большом объеме, так как менеджер должен использовать данную информацию для принятия конкретного решения. Если же аналитическая записка составляется для других пользователей (собственников, кредиторов и др.), то она составляется в развернутом виде. Текст аналитической записки иллюстрируют достаточно большим количеством цифровой информации в табличной или иной форме, графиками, диаграммами, позволяющими пользователям результатов экономического анализа сформировать определенное мнение и принять самостоятельное решение по вопросам, связанным с отношениями к данной организации, установлением, развитием с ней хозяйственных отношений и т.п.

9. Контроль реализации решений, принятых по материалам анализа. Одним из требований, предъявляемых к экономическому анализу, является его действенность. Поэтому целесообразно контролировать влияние результатов экономического анализа па принятие управленческих решений, достижение плановых показателей, определенных самой организацией.

Система показателей экономического анализа

Все объекты экономического анализа находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

В соответствии с методикой проведения аналитического исследования необходимо выработать систему показателей, которая будет использована в процессе анализа.

Экономические показатели представляют собой один из самых распространенных и эффективных инструментариев описания экономики, используемых в экономической науке и в управлении экономическими процессами. В наиболее общем виде экономический показатель включает наименование, числовое значение и единицу измерения.

Каждое экономическое явление, процесс или объект, как правило, характеризуется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных фондов организации характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, объемом выпуска продукции на один квадратный метр производственной площади и др.

В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов является важным методологическим вопросом в экономическом анализе. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых объектов, зависят результаты экономического анализа.

Система экономических показателей — это совокупность взаимосвязанных, систематизированных показателей, характеризующих экономику в целом, ее отрасль, регион, сферу экономической деятельности, группу однородных экономических процессов.

На уровне организации система показателей — это множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей, которые характеризуют различные стороны экономического процесса и экономику организации в целом, эта система является ключевым элементом экономического анализа.

Поскольку при проведении аналитического исследования применяется большое количество разнокачественных показателей, необходима их классификация. В основе классификации экономических показателей, т.е. их деления на отдельные группы, лежат их отличия в методике определения, расчета числовых значений, цели и задачи, для решения которых эти показатели используются.

Экономические показатели можно классифицировать по следующим признакам.

В соответствии с делением экономической науки на макроэкономику и микроэкономику выделяют обобщенные макроэкономические показатели, характеризующие экономику в целом и ее крупные части, сферы, и микроэкономические показатели, относящиеся в основном к экономике организаций (корпораций, компаний, фирм).

По содержанию выделяют группы количественных (объемных) и качественных показателей.

К количественным показателям относятся показатели, характеризующие изменение ресурсов, которыми располагает организация; объемы деятельности организации. Например, это сумма прибыли организации, ее производственная мощность, объем реализованной продукции, численность работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д.

К качественным показателям относятся показатели, характеризующие существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются рентабельность капитала, фондоотдача, производительность труда рабочих, себестоимость единицы продукции, оборачиваемость оборотных средств, жирность молока, урожайность культур и др.

Количественные и качественные показатели тесно взаимосвязаны, поскольку изменение количественных показателей, как правило, влечет за собой изменение качественных, и наоборот. Так, например, увеличение прибыли ведет к росту рентабельности капитала, увеличение численности работников — к снижению производительности труда. Рост урожайности обеспечивает увеличение валового сбора зерновых культур, ускорение оборачиваемости оборотных средств — уменьшение потребности в капитале.

В структуре экономических показателей различают абсолютные (называемые также количественными) и относительные (называемые также качественными) показатели.

Абсолютные показатели отражают уровень развития явления. Все абсолютные величины измеряются в конкретных единицах и могут быть как положительными, так и отрицательными (прибыль, убытки, потери и т.п.). Абсолютные показатели выражаются в натуральных (условно-натуральных), стоимостных измерителях или через трудоемкость. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Натуральные единицы измерения могут быть простыми (тонны, штуки, метры, литры) и сложными, являющимися комбинацией нескольких разноименных величии (грузооборот автомобильного транспорта выражается в тонно-километрах, производство электроэнергии — в киловатт-часах).

Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении.

В трудовых единицах измерения (человеко-днях, человеко-часах) учитываются общие затраты труда в организации, трудоемкость отдельных операций.

Поскольку абсолютные показатели — это основа всех форм учета и приемов количественного анализа, то следует разграничивать моментные и интервальные абсолютные величины. Моментные показатели характеризуют фактическое наличие или уровень явления, развития объекта исследования па определенный момент времени, дату (например, наличие запасов сырья и материалов, кредиторская задолженность, величина незавершенного производства, парк автомобилей и т.д.). Интервальные показатели характеризуют итоговый накопленный результат за исследуемый период в целом (объем валовой продукции, выручку, прибыль за месяц или год, величину валового сбора зерна за год и т.п.).

Относительные показатели представляют собой соотношения каких-либо двух абсолютных показателей одинаковой или разной размерности. В первом случае это безразмерные показатели, характеризующие обычно темп изменения экономической величины или соотношения, пропорции однородных экономических величин, получаемые в результате их сравнения, измеряемые в долевом исчислении либо в процентах. Во втором случае это размерные показатели, характеризующие скорость изменения величины во времени, эффективность использования ресурсов, чувствительность величины по отношению к фактору, обусловившему ее изменение. Например, показатель эффективности автомобильного двигателя может быть измерен массой расходуемого бензина на один километр пути, а показатель рентабельности — количеством полученной прибыли, приходящейся па один рубль вложенного капитала.

Относительные показатели определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

По содержанию выражаемых количественных соотношений выделяют следующие типы относительных показателей:

• выполнения плана;
• динамики;
• структуры;
• координации;
• интенсивности (эффективности);
• сравнения.

Относительный показатель выполнения плана рассчитывается как отношение фактически достигнутого в данном периоде уровня к его уровню по плану (степень выполнения плана). Рассчитывается, как правило, в процентах.

Относительные показатели динамики рассчитываются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного объекта, явления во времени (отношение, например, выпуска продукции за отчетный год к базисному году). Для их характеристики используют индексы, темпы роста и темпы прироста.

Относительные показатели структуры характеризуют удельный вес части совокупности в ее общем объеме (например, удельный вес собственного капитала во всем капитале организации, доля отдельных видов продукции в выручке организации). Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, гак и ее часть.

Относительный показатель координации представляет собой соотношение частей совокупности между собой. Относительные показатели координации характеризуют, во сколько раз одна часть совокупности больше другой либо сколько единиц одной части приходится на 1, 10, 100, 1000 и более единиц другой части (количество единиц одной валюты на 1, 10 единиц другой валюты, количество врачей на 10000 человек и др.).

Относительные показатели интенсивности (эффективности) характеризуют степень распределения или развития данного явления в той или иной среде. Они представляют собой отношение абсолютного уровня одного показателя, свойственного изучаемой среде, к другому абсолютному показателю, также присущему данной среде и, как правило, являющемуся для первого показателя факторным признаком (например, производство промышленной продукции на 100 руб. основных фондов, сумма оборота торговой организации на 1 м2 торговой площади, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность продаж и др.).

Относительные показатели сравнения характеризуют сравнительные размеры одноименных абсолютных величин, относящихся к одному и тому же периоду либо моменту времени, но к различным объектам или территориям. Посредством этих показателей сопоставляются мощность различных видов оборудования, производительность труда отдельных рабочих, производство продукции определенного вида разными организациями, регионами, странами и т.п.

По масштабам использования различают общие и специфические показатели. Общие показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, локальные — только в отдельных отраслях.

К общим показателям можно отнести показатели выручки от продажи продукции (услуг, работ), производительности труда, себестоимости, прибыли, рентабельности и др. К специфическим показателям для отдельных отраслей, видов деятельности, организаций могут быть отнесены содержание клейковины в муке, удельный расход бензина, жирность молока, урожайность овощных культур и т.д.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Поэтому при изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Если тот или другой показатель выступает в качестве объекта исследования и рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.

Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и рассматриваются в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

По способу формирования различают следующие показатели:

1. нормативные. Нормативными называют обычно показатели, устанавливаемые органами управления организации или сложившиеся в практике хозяйствования и выражающие нормы затрат ресурсов (сырья, энергии, материалов, труда, денег) на производство единицы продукции, выполнение работы, потребление (нормы потребления). Показатели в виде норм и нормативов (универсальных норм) отражают также принятые, заданные соотношения, пропорции, такие, например, как норма накопления, сбережений, прибыли, оплаты труда, налогообложения;
2. плановые (данные установленных организацией планов экономического развития, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям);
3. учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета);
4. отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);
5. аналитические (оценочные), которые исчисляются в процессе аналитического исследования для оценки результатов и эффективности работы предприятия. К ним относят, прежде всего, относительные показатели.

Все показатели в зависимости от объекта анализа могут быть комплексными и частными. Комплексные показатели позволяют оценить результаты работы организации в целом. К ним можно отнести показатели ресурсоотдачи, ресурсорентабельности (рентабельности капитала). Частные показатели используются при системном анализе и в зависимости от глубины системного анализа могут быть подразделены на частные показатели первого уровня, второго уровня и т.д. Например, если в качестве обобщающего показателя рассматривать ресурсоотдачу, то к частным показателям первого уровня можно отнести фондоотдачу и фондоемкость, а к частным показателям второго порядка — фондоотдачу пассивной и активной части основных фондов и т.д.

В зависимости от того, какая стадия экономического (хозяйственного) кругооборота организации изучается, показатели, используемые в аналитическом исследовании, можно разделить на следующие группы:

• показатели исходных условий деятельности организации (наличие финансовых, материальных и трудовых ресурсов для нормального функционирования организации и достижения поставленной перед ней цели, организационно-технический уровень организации, условия и факторы внешней предпринимательской среды, финансовой микросреды и т.и.);

  показатели использования средств труда;

• показатели использования предметов труда;
• показатели использования трудовых ресурсов;
• показатели производства и реализации продукции;
• показатели себестоимости продукции; показатели прибыли и рентабельности организации;
• показатели финансового состояния организации.

Рассмотренная система показателей не является исчерпывающей. Могут применяться и иные классификации показателей. Кроме того, при проведении тематического анализа ряд показателей может быть разработан самой организацией (например, при проведении экспресс-анализа). Например, при оценке эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации показатели экономической эффективности могут быть разделены на две группы:

• показатели внутренней эффективности (рентабельность совокупного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность продаж и др.);
• показатели внешней эффективности (доля организации на рынке отдельного вида продукции, региона, показатель лояльности клиентов, коэффициент расширения клиентской базы и др.).

Информационное обеспечение экономического анализа

В современных условиях эффективность осуществления хозяйственной деятельности во многом зависит от того, насколько оптимальными являются управленческие решения, от их обоснованности и своевременности. Принятие оптимальных управленческих решений возможно только в том случае, если оно основано на точной, оперативной, достоверной информации. Однако этого часто бывает недостаточно, так как информационный поток весьма значителен и постоянно увеличивается. Поэтому информационное пространство, как говорилось выше, нуждается в предварительной аналитической обработке.

Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений. Все хозяйственные операции, их результаты, формирующиеся под влиянием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Совокупность данных, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, влияние на нее внешних и внутренних факторов представляют собой систему экономической информации. Создание системы экономической информации может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности, где на входе — общий массив информации (информационное пространство), в процессе — результаты их промежуточной обработки, выявление факторов, оказывающих на хозяйственную деятельность, и на выходе — конечные результаты, поступающие в систему управления.

Важной составной частью аналитической работы является формирование рационального потока информации. Рациональность информационного потока означает, что он должен быть:

• уместным (уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем);
• необходимым и достаточным но объему; своевременно полученным и переданным;
• достоверным;
• сопоставимым.

Несоблюдение какого-либо из этих качеств равнозначно отсутствию информационного обеспечения экономического анализа. Поэтому формирование рационального потока информации должно опираться на определенные принципы, среди которых можно выделить:

• выявление информационных потребностей управления организацией;
• объективность отражения процессов хозяйственно-финансовой деятельности на каждом этапе кругооборота капитала (хозяйственного кругооборота);
• объективность отражения процессов использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
• единство плановых данных и информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета);
• оперативность информации;
• повышение коэффициента использования информации;
• разработка программ использования и анализа первичной информации для целей планирования и управления.

Информация, которая используется для проведения экономического анализа, может быть подразделена на две основные группы: информация о внешней и о внутренней предпринимательской среде.

К источникам информации о внешней предпринимательской среде относятся:

• общеэкономические и социально-экономические показатели региона деятельности организации (данные об уровне экономического развития страны и региона, сведения о численности населения и его составе, покупательском спросе и т.д.);
• нормативные акты и документы в виде законов, указов, постановлений правительства и местных органов власти, приказов вышестоящих органов управления;
• материалы радио, печати, телевидения, Интернета и других средств информации;
• ежегодные выборочные обследования в различных отраслях хозяйства;
• материалы периодических и специальных изданий, конференций и т.д.

Источниками информации о внутренней предпринимательской среде являются:

• планово-нормативная информация;
• отчетная и учетная информация;
• внеучетная (прочая) информация;
• личные наблюдения.

К планово-нормативной информации относятся все виды планов и применяемые в организации нормативные данные: производственные, сбытовые и финансовые планы, сметы, проектно-сметные документы, технические паспорта, нормы расходования отдельных видов производственных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и др.), нормативы использования производственных и складских площадей и т.д.

Отчетная и учетная информация. В первую очередь в процессе анализа изучают данные отчетности, поскольку они содержат обобщенные показатели. К отчетной информации, представляющей собой самый важный вид экономической информации, используемой при анализе деятельности организаций, относятся данные различных видов отчетности: бухгалтерской (финансовой), статистической и оперативной отчетности.

В отчетности хозяйственных организаций содержится важнейшая информация о результатах их хозяйственной деятельности на конкретную дату или за отчетный период. Наиболее подробная информация приводится в годовых финансовых и статистических отчетах.

Изо всей бухгалтерской информации наибольшее значение имеет бухгалтерская (финансовая) отчетность, содержащая обобщенные сведения об имущественно-финансовом состоянии организации, ее текущей деятельности и о финансовых результатах этой деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• отчета об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Формы этой отчетности периодически пересматриваются и утверждаются Минфином России.

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, другие формы отчетности могут служить солидной информационной основой экономического анализа деятельности организации. На их основе можно судить о выполнении обязательств, прежде всего, перед акционерами, инвесторами, кредиторами, поставщиками и т.п., а также о возможных финансовых затруднениях, ведущих к кризисному финансовому состоянию.

Для проведения более глубокого и всестороннего анализа необходимо использовать данные синтетического и даже аналитического бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета позволяют более точно выявить причины установленных отклонений от планов. По данным первичных документов можно установить причины перерасходов, уплаты штрафов, виновных лиц, изучить законность и целесообразность совершаемых хозяйственных операций.

Данные статистического учета и отчетности представлены в специальных и унифицированных формах статистической отчетности. Статистическая отчетность собирается и обрабатывается для обеспечения информацией, необходимой для анализа состояния и развития различных отраслей экономики, для принятия управленческих решений. Данные статистической отчетности используются для выявления тенденций экономического развития организации, а также на отраслевом уровне и на уровне национальной экономики.

Оперативный учет и отчетность в основном используются при оперативном (текущем) анализе. Данные оперативной отчетности позволяют своевременно и оперативно анализировать сложившуюся ситуацию и принять соответствующие меры к исправлению выявленных недостатков в работе организации и ее структурных подразделений. Оперативный учет и отчетность, как правило, используются на отдельных участках деятельности организаций. Этот вид учета и отчетности дает возможность быстрее, по сравнению с бухгалтерской и статистической информацией, обеспечивать аналитиков необходимыми сведениями. Рационально организованный оперативно-технический учет позволяет иметь и использовать ежедневную информацию о хозяйственных явлениях. Это повышает уровень оперативности, а следовательно, и эффективности проводимого экономического анализа, позволяет своевременно принимать меры по улучшению деятельности организаций.

Оперативный учет и отчетность как источник информации для экономического анализа дает возможность ориентировочно определить высшую и низшую границы реализационных цеп, установить зону предпринимательского риска, запас финансовой прочности организации, тип финансовой устойчивости и др. В связи с этим большое значение приобретает сейчас оперативная (ежедневная или еженедельная) информация.

В современных условиях возрастает объем информации, получаемой из внеучетных источников.

К внутренним внеучетным источникам информации относятся:

• материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок;
• протоколы заседаний балансовых комиссий, экономических советов, производственных совещаний;
• хозяйственно-правовые материалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и заказы на поставку товаров, решения арбитража и др.);
• материалы официальной переписи с финансовыми, кредитными, страховыми учреждениями;
• материалы специальных обследований на отдельных рабочих местах.

Вся информация, используемая в анализе, делится на внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную в зависимости от признаков, положенных в основу деления.

Личные наблюдения включают материалы хронометража, фотографирования рабочего дня. Если названные выше группы источников предоставляют материалы для проведения экономического анализ «бесконтактным» путем, то в ходе личных наблюдений аналитик может составить более правильное, конкретное, хотя часто и субъективное, мнение о процессах, происходящих в организации.

Рассмотренные источники информации экономического анализа не исключают, а дополняют друг друга, позволяют полнее и глубже изучить и проконтролировать работу организаций. Комплексное использование информации, получаемой из различных источников, дает возможность всесторонне и глубоко изучить хозяйственную деятельность организации, выявить и использовать имеющиеся резервы. Объем информации определяется задачами анализа и периодом, за который он проводится.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Что представляет собой методика экономического анализа?
2. Какие основные моменты следует выяснить до начала проведения эконом и1чес кого анализа?
3. Перечислите основные этапы экономического анализа.
4. Какие способы применяются при проверке собранной для проведения анализа информации?
5. Какие основные признаки лежат в основе классификации экономических показателей?
6. Какие показатели относятся к количественным?
7. Назовите типы относительных показателей в зависимости от содержания выражаемых количественных соотношений.
8. В чем заключается различие между факторными и результативными показателями?
9. Какие группы показателей выделяются по способу формирования?
10. Перечислите показатели внешней эффективности деятельности организации.
11. Что представляет собой система экономической информации?
12. Перечислите принципы создания рационального потока информации.
13. Перечислите требования, предъявляемые к экономической информации, применяемой в анализе.
14. Назовите источники информации об исследуемой организации.
15. Что относится к учетным и внеучетным источникам информации?