Бухгалтерский учет торговых операций

Учет поступления товаров

Порядок документального оформления, получения и приемки товаров

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Регламентирующим документом по этому вопросу являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229. Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Как правило, первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Как уже говорилось выше, документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Как упоминалось выше, Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура (форма 868а) выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет (форма 868). По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12. Использование остальных вышеуказанных документов рекомендуется только в случаях, когда сопровождение товара товарной накладной не представляется возможным, например при междугородней доставке товаров.

Как уже говорилось, накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) – экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

Если торговая организация принимает товары на ответственное хранение, они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует:

1. субсчет 1 «Товары на складах»;
2. субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;
3. субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
4. субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости исходя из специфики своей деятельности организация может открывать и другие субсчета.

Если товар поступает непосредственно в розничную торговлю, например, если торговая организация небольшая и состоит из одного розничного магазина, разделение на рекомендуемые субсчета 41.1 и 41.2 обычно не производится.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие – по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами (табл. 1).

Таблица 1  

Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1. по покупным ценам;
2. по фактической себестоимости;
3. по учетным ценам;
4. по продажным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Пример

ООО «Лазурь» приобрело у ЗАО «Раздолье» для розничной торговли партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 % – 18 000 руб. ЗАО «Раздолье» предоставило ООО «Лазурь» товарную накладную и счет-фактуру на данную партию товаров. ООО «Лазурь» оплатило товары по безналичному расчету в день их получения. Бухгалтер ООО «Лазурь» сделал в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. – оприходованы поступившие товары;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – произведена оплата товаров поставщику.

Согласно Письму Роскомторга от 17 марта 1994 г. № 1-314/ /32-9 «О Примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети» операции по приемке, оприходованию и хранению товара на складе покупателя должны соответствовать следующим условиям:

1. приемка товаров по количеству и качеству на предприятиях всех форм собственности должна осуществляться в соответствии с действующими нормативными актами и сопроводительными документами поставщика (продавца), а также другими необходимыми документами;
2. принятые предприятием в установленном порядке товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования;
3. не подлежат приемке предприятием товары с истекшими сроками годности, хранения, реализации, не соответствующие требованиям к качеству, стандартам;
4. при хранении товаров на складах, размещении и выкладке их в торговых залах, мелкорозничной сети работники предприятия обязаны строго соблюдать принципы товарного соседства, санитарные правила, нормы складирования и требования противопожарной безопасности.

В случае если партия товара достаточно велика, чтобы ее можно было оприходовать в течение 1 рабочего дня, допустимо провести оприходование товара в день фактического окончания его приема по количеству, сумме и номенклатуре.

Приемка товаров на складе покупателя. Контроль за количеством и качеством товара

Как уже говорилось выше, прием товара на складе покупателя осуществляется на основании товаросопроводительных документов. На момент получения товара товаросопроводительный документ (для удобства будем считать, что таким документом является накладная) должен быть подписан материально ответственным лицом, производившим отпуск товара, и заверен печатью поставщика. Материально ответственное лицо от покупателя проверяет соответствие фактически полученного товара и информации, указанной в накладной. Проверяются количество товара, его номенклатура и качество. Что касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений, которые могут быть выявлены при внешнем осмотре. Так, если товар поступил в запечатанной упаковке, не считается обязательным вскрывать упаковку для проверки товара в момент получения товара. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (упаковок), указанному в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия. При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технических документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, например подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.

Если во время приемки товара обнаружены какие-либо расхождения между фактической и заявленной поставкой, они должны быть немедленно отражены в обоих экземплярах накладной и заверены подписями материально ответственных лиц поставщика и покупателя. Напоминаем, что исправления должны делаться внятно и читаемо, исправляемый текст или цифра должны быть зачеркнуты и сверху (рядом) сделана правильная запись.

Хотелось бы предостеречь торговые организации, выступающие в качестве покупателей, от «джентльменских соглашений». К сожалению, иногда практикуется такая схема – обнаружены какие-то расхождения между накладной и фактической поставкой, и поставщик предлагает либо довезти недопоставленный товар, либо привезти другую накладную, соответствующую фактически принятому товару. Между небольшими, постоянно сотрудничающими организациями, находящимися в одном городе, такие ситуации бывают.

Хотелось бы напомнить материально ответственным лицам, что документооборот должен соответствовать фактическому положению дел. Что нужно делать, если товар, фактически не поступивший на склад, оприходован под честное слово поставщика, а недостающую его часть по каким-то причинам так и не привезли? Надо выплачивать недостачу из своего кармана, невзирая на то что этого товара на складе на самом деле никогда не было и существовал он только на бумаге.

Но недостатки, связанные с количеством или качеством, могут быть обнаружены и после приемки товара. Это внутритарные расхождения, которые не могут быть обнаружены при внешнем, даже очень тщательном осмотре. В договоре поставки, как правило, оговариваются сроки внутритарной приемки товара и сроки предъявления претензий по ней. В законодательстве обычно используется термин «разумные сроки».

Итак, при обнаружении недостачи или дефекта товара, которые не могли быть обнаружен визуально при первичном приеме товара, покупатель обязан незамедлительно известить об этом продавца (лучше всего использовать факс, так как это достаточно быстрый способ и при необходимости может служить доказательством того, что покупатель действительно известил поставщика).

Поставщик должен прислать на склад покупателя своего представителя. Представители покупателя и поставщика составляют акт об обнаружении недостачи (или обнаружении дефекта, нарушении товарного вида).

Если в разумные сроки (обычно это 1 или 2 дня при условии, что оба контрагента находятся в одном городе либо в пределах досягаемости) после того, как покупатель уведомил поставщика о возникновении расхождений по количеству или качеству товара при внутритарной приемке, поставщик не прислал своего ответственного представителя, соответствующий акт может быть составлен и подписан в одностороннем порядке без участия представителя поставщика. Покупатель имеет также право привлечь при составлении акта о расхождениях по количеству и качеству товара третью незаинтересованную сторону (независимых экспертов).

В случае, если обнаружена недостача товара, «…покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы» (ст. 466 ГК РФ).

Нарушение условий поставки по ассортименту товара согласно ст. 468 ГК РФ имеет следующие последствия:

1. при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
2. если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

   а) принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
   б) отказаться от всех переданных товаров;
   в) потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
   г) принять все переданные товары;

   3 при отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

3. товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров;
4. если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае, когда продавцом не приняты необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары.

Следует отметить, что правила этой статьи вступают в силу в том случае, если договор поставки, заключенный между поставщиком и покупателем, не предусматривает иных условий.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров

На предприятиях торговли учет товаров ведется, как правило, и на складе (по месту непосредственной приемки и хранения), и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете может использоваться только синтетический метод учета (хотя большинство предприятий и в бухгалтерии предпочитают применять аналитический учет), складской же учет подразумевает обязательное ведение аналитического учета.

Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Аналитический учет связан с синтетическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в синтетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного предприятия.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) организациям торговли необходимо вести аналитический учет в следующих разрезах:

1. «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
2. по каждому хозяйствующему субъекту – по материально ответственным лицам;
3. по каждому материально ответственному лицу – по ассортименту товаров;
4. а также в удобном для предприятия разрезе».

Что дает учет товаров по хозяйствующим субъектам? Если речь идет о крупной торговой фирме, имеющей сеть магазинов или складов, то вполне естественно, что в этом случае бухгалтерии удобно вести учет товаров по каждому отдельно взятому магазину или складу. Это помогает отслеживать движение товара (в первую очередь предотвращать и оперативно выявлять возможные недостачи), а также дает информацию о рентабельности того или иного подразделения. Такое же разделение учета товаров по местам хранения рекомендуется и в крупных магазинах, имеющих несколько отделов (по каждому отделу). В то же время для индивидуального предпринимателя или небольшой фирмы, имеющих одну торговую точку без разделения на отделы, подобная аналитика абсолютно бесполезна.

О необходимости вести учет товаров по материально ответственным лицам спорить не приходится. Разумеется, для налогового учета и бухгалтерской отчетности такие данные значения не имеют, однако внутри предприятия аналитический учет по материально ответственным лицам на практике не ведется только в том случае, если условия трудового договора предусматривают коллективную материальную ответственность. Но, как правило, такие условия договора встречаются редко, поскольку вряд ли какому-либо сотруднику, не имеющему прямого отношения к приему, хранению и отпуску товара, понравится идея нести ответственность за чужие недостачи. По этим же соображениям рекомендуется вести аналитический учет по материально ответственным лицам в разрезе ассортимента товаров.

Что касается пункта об «удобном для предприятия разрезе», рассмотрим для наглядности несколько ситуаций. Допустим, торговая организация, являясь юридическим лицом, осуществляет и оптовую, и розничную торговлю, т. е. в ее деятельности имеет место общая форма налогообложения, причем одновременно организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. Естественно, что для правильного исчисления налогов будет уместно вести учет поступления и выбытия товаров раздельно по операциям оптовой и розничной торговли. Если организация находится на общей системе налогообложения и при этом товары, с которыми она работает, облагаются НДС по разной ставке, удобно вести аналитический учет товаров отдельно по товарам с НДС 18 %, НДС 10 % и необлагаемым НДС. Такая аналитика, в отличие, например, от учета по материально ответственным лицам, уже напрямую связана с правильным исполнением предприятием обязанностей по исчислению и уплате налогов.

На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию.

При учете дебиторских и кредиторских задолженностей полезным является аналитический учет поступления и выбытия товаров по каждому поставщику и покупателю (при оптовой торговле), причем даже в разрезе отдельных договоров по каждому контрагенту. В целом можно сказать, что поначалу кажется, что чем больше субсчетов, чем больше разрезов ведения аналитики, тем более трудоемким является ведение бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что чем более подробным и разноплановым является аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров, тем более легкими и наглядными окажутся в дальнейшем составление бухгалтерской отчетности, исчисление налогов, практически все аспекты ведения бухгалтерского учета. Следует также добавить, что подробный аналитический учет способствует и оперативному выявлению допущенных в бухгалтерском учете ошибок, от которых не застрахован даже самый опытный и аккуратный бухгалтер. Поэтому, разрабатывая учетную политику предприятия, постарайтесь по возможности точно представить себе, какие именно разрезы аналитического учета будут вам необходимы в работе, какие аналитические субсчета будут задействованы. Разумеется, в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникнет необходимость в корректировке аналитических субсчетов: одни из них окажутся ненужными для деятельности именно данного предприятия, в других же, наоборот, возникнет явная необходимость. Вполне возможно определить общие направления аналитического учета заранее.

Несмотря на то что подробный аналитический учет, как мы уже говорили, является в силу своей наглядности очень удобным, перегружать рабочий план счетов заведомо ненужными субсчетами и субконто не стоит. Любые затраты труда должны быть оправданными. Маленькому хлебному магазину наверняка не понадобится учет товаров по отдельным подразделениям, а предприятию оптовой торговли, имеющему дело только с товарами, облагаемыми НДС 18 %, конечно, не нужен учет товара в разрезе ставок НДС.

Несколько слов о комиссионной торговле. В этом случае учет ведется по каждой единице товара, так как комиссионер рассчитывается с комитентом за каждую вещь, принятую на комиссию, в отдельности. Для комиссионеров, принимающих товар по договору комиссии от комитентов-оптовиков, аналитический учет рекомендуется вести по группам товаров, по контрагентам и при необходимости по договорам, заключенным с каждым комитентом.

Учет товаров ведется на основании первичных приходно-расходных документов материально ответственными лицами в стоимостном или натуральном и стоимостном выражении. Для подробного аналитического учета движения товаров второй вариант является предпочтительным.

В начале хозяйственной деятельности торговая организация определяет, какой именно способ хранения товаров – партионный или сортовой – она будет применять. От выбора способа хранения будет зависеть и способ учета товаров.

При партионном способе, как видно из его названия, учет ведется по партиям товара. Этот способ особенно удобен для предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, медикаментами, косметикой и другими группами товаров, имеющими относительно небольшие сроки годности. В этом случае, особенно на предприятиях оптовой торговли, сводится к минимуму риск «зависания» товаров с меньшим сроком годности, когда более поздняя партия товаров реализуется покупателю, а более ранняя остается на складе организации-поставщика. Компетентный кладовщик, конечно, постарается такой ситуации не допустить и при сортовом способе учета, но от человеческого фактора в данном случае зависит слишком много. Ведь в конечном итоге товар из более ранней партии реализовать становится все труднее, и он может пролежать на складе до истечения срока годности, а это уже прямой и серьезный убыток фирме.

Если же предприятие использует в своей деятельности компьютерный учет, то программу можно настроить таким образом, что товар из поздней партии просто нельзя будет реализовать, пока в базе данных числится остаток товара, поступившего раньше. При ручном ведении документации партионный учет осуществляется следующим образом. На каждую партию товара заводится партионная карта, в которой указываются наименование товара, сорт, артикул, количество (масса, объем) и цена товара.

Партия товара – это однородный товар, поступивший на предприятие по одному транспортному (приходному) документу, а также товар одного наименования, поступивший от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным накладным. Материально ответственное лицо составляет партионную карту в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия, а второй хранится на складе (месте хранения данного товара). Экземпляр партионной карты, хранящийся на складе, регистрируется в специальной книге. Номер, под которым зарегистрирована партионная карта, и является номером партии товара. По мере выбытия товара из данной партии в карту вносятся данные о дате отпуска товара, его количестве и реквизиты расходного документа. После выбытия всей партии товара складской экземпляр карты передается в бухгалтерию для проверки. Таким образом, соответствие данных по выбытию товара можно проверить, не дожидаясь полной инвентаризации склада. В бухгалтерском же экземпляре партионной карты записи делаются на основании приходно-расходных документов по мере их поступления в бухгалтерию. На первое число каждого месяца на основании записей в партионной карте бухгалтером составляется оборотная ведомость с указанием каждой партии товара отдельной строкой. Показатели по этой ведомости в их натуральном выражении сверяются с данными партионных карт на складе, а суммовые итоги по составленной ведомости сверяются с оборотами и сальдо оборотно-сальдовой ведомости по синтетическому счету 41 «Товары».

Что касается сортового способа хранения товаров, то в этом случае учет движения товара ведется в товарной книге или на карточках учета товаров. При этом каждому конкретному наименованию и сорту товара отводится отдельная карточка учета или страница товарной книги. Если количество операций по приходу и расходу данного товара достаточно велико, в товарной книге для него может быть отведено и несколько страниц. Заголовок карточки товара или страницы товарной книги должен содержать наименование, цену, сорт (кондицию) и другие отличительные признаки данного товара. На основании первичных приходно-расходных документов в карточке товара или на соответствующей странице товарной книги делаются записи о поступлении товара, его выбытии и остатке. Если ассортимент товара на складе ограничен либо количество товара на складе и его оборот не слишком велики, то при сортовом способе хранения и учета товаров материально ответственное лицо может вести учет движения товара непосредственно в товарном отчете, не используя товарную книгу или карточки учета.

Параметры, применяемые при решении вопроса об учете товара по товарной книге (карточкам учета) или по товарному отчету, предприятие устанавливает для себя самостоятельно, законодательно этот вопрос не регламентирован. В бухгалтерии учет ведется следующим образом. На первое число каждого месяца обобщаются данные о приходе, расходе и остатке товара. По всем аналитическим субсчетам, заведенным к счету 41 «Товары», составляется оборотная ведомость, в которой указываются остатки товара на начало отчетного (истекшего) месяца, его приход и расход в течение отражаемого периода и остаток на конец месяца (на первое число месяца, следующего за отчетным). Данные должны быть указаны по всем наименованиям товара (а также по всем сортам) в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели по ведомости сверяются с данными складского учета. Суммовые же показатели должны совпадать соответственно с начальным и конечным сальдо, а также с оборотами по синтетическому счету 41 «Товары».

Бухгалтерский учет может и не дублировать регистры складского учета. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе бухгалтер, отвечающий за учет товара периодически (периодичность устанавливается предприятием самостоятельно), проверяет правильность записей, производимых в складском учете. Выявленные ошибки исправляются сразу же, как только будут обнаружены. На первое число каждого месяца на основании данных складского учета составляется сальдовая ведомость с указанием остатков товаров по их наименованиям, сортам, количеству и цене. Итоговая стоимость всех остатков товаров по этой ведомости должна равняться конечному сальдо синтетического счета 41 «Товары» на первое число месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерия предприятия может для собственного удобства составлять эти ведомости по укрупненным группам товаров, а также по материально ответственным лицам.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров служит, как уже упоминалось, счет 41 «Товары». Торговые организации на этом счете учитывают также покупную тару и тару собственного производства, не предназначенную для собственных нужд.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых организацией-комитентом на комиссию, применяется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров на этом счете ведется в ценах, указанных в приемосдаточных актах.

Оформление, выдача и использование доверенности в организациях торговли

Как уже говорилось ранее, факт приемки товаров на складе покупателя должен быть подтвержден печатью организации-покупателя и подписью представителя покупателя, ответственного за прием товара. В тех же случаях, когда предприятие-покупатель получает товар не на собственном складе, а на складе поставщика или при получении товара от транспортной организации, осуществлявшей его перевозку, представитель покупателя должен предъявить доверенность от своей организации на получение товара (груза). Рассмотрим несколько подробнее, что такое доверенность, каковы правила ее выдачи и учета, а также сроки действия доверенностей.

Само понятие доверенности как документа довольно емкое. Доверенности выдаются одним физическим лицом другому, юридическим лицом физическому лицу – своему представителю. Доверенность предусматривает совершение каких-либо действий частным лицом, которому она выдана, от имени доверителя. В ней может оговариваться перечень таких действий, либо доверенное лицо может совершать любые действия по своему усмотрению от имени доверителя. Доверенности могут быть как простыми, так и генеральными. В зависимости от вида доверенности и предъявляемых к ней требований документ может быть заверен руководителем организации-доверителя, другими уполномоченными лицами (при заверении доверенности, выдаваемой одним физическим лицом другому) либо нотариусом.

Доверенности, по которым представитель покупателя получает товар от поставщика, является внутренним документом организации-продавца. Но для того чтобы избежать необоснованных, завышенных требований, предъявляемых поставщиком или организацией-перевозчиком к доверенности при получении товара (груза), давайте кратко рассмотрим общие понятия о доверенностях.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенности различают трех видов: разовые, специальные и генеральные. Доверенность на получение товара является, разумеется, разовой. Согласно той же статье ГК РФ доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

1. доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;
2. доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;
3. доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;
4. доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения. Доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов граждан в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно-эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

Доверенность на получение представителем гражданина его вклада в банке, денежных средств с его банковского счета, адресованной ему корреспонденции в организациях связи, а также на совершение от имени гражданина иных сделок, указанных в абзаце первом настоящего пункта, может быть удостоверена соответствующими банком или организацией связи. Такая доверенность удостоверяется бесплатно.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

На основании этой статьи можно сделать вывод, что поставщик (перевозчик) не может требовать от представителя покупателя нотариально заверенной доверенности, так как сделка по купле-продаже товара не относится к числу сделок, требующих нотариального заверения. Что же касается подписи главного бухгалтера на разовой доверенности, то на основании п. 5 ст. 185 ГК РФ она необходима в том случае, если организация-покупатель является юридическим лицом, основанным на государственной или муниципальной собственности, ведь получение товара можно отнести к «получению иных имущественных ценностей». Согласно абз. 1 п. 5 этой же статьи, если указанное условие о собственности не имеет места, для заверения доверенности достаточно подписи руководителя организации или уполномоченного на это лица и печати предприятия. Использование факсимильных подписей на доверенностях не допускается. На практике большинство коммерческих организаций заверяет доверенность двумя подписями. Даже в случае, если в штате организации не предусмотрена должность главного бухгалтера, руководители предприятии дважды расписываются в доверенности. ГК РФ этого не требует, но такая практика существует. Так, в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 (по согласованию с ЦСУ СССР) «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», доверенности подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) или лицами, ими на то уполномоченными.

В тех случаях, когда бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, доверенности на получение товарно-материальных ценностей подписываются руководителем (заместителем руководителя) предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или лицами, ими на то уполномоченными.

Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководством и главным (старшим) бухгалтером предприятия, организации, учреждения оформляется приказом. В настоящее время при оформлении и учете доверенностей организации руководствуются постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а. Данным постановлением предусматриваются две типовые формы разовых доверенностей – № М-2 и № М-2а. Это постановление также устанавливает порядок заполнения утвержденных форм и регистрации выданных доверенностей.

Форма № М-2а применяется в организациях, где получение материальных ценностей носит массовый (постоянный) характер. Эта форма доверенности не предусматривает отрывных частей (талонов, корешков), поэтому для их регистрации в организации должен вестись заранее пронумерованный и прошнурованный журнал.

Форма № М-2 выдается в случаях, когда получение товара (товарно-материальных ценностей) носит разовый характер. В форме этой доверенности предусмотрена отрывная часть (корешок доверенности), которая хранится в бухгалтерии (у лица, ответственного за регистрацию и выдачу доверенностей), поэтому журнал учета при использовании формы доверенностей № М-2 не ведется. Однако обращаем внимание ответственных лиц на то, что корешок доверенности должен быть заполнен полностью, разборчиво и содержать все предусмотренные в нем сведения.

Обе формы доверенностей применяются как документ, удостоверяющий право конкретного лица (сотрудника организации) выступать доверенным лицом предприятия при получении материальных ценностей (в нашем случае – товаров), отпускаемых поставщиком по счету, заказу, договору, соглашению, наряду и т. д.

Доверенность может быть выдана только сотруднику организации-покупателя. Выдача таких доверенностей сторонним лицам не допускается. Бланк доверенности должен быть заполнен полностью, разборчиво и обязательно иметь образец подписи работника предприятия, на имя которого выдана доверенность.

Порядок, утвержденный Госкомстатом, предусматривает срок доверенности при получении товара в порядке плановых платежей на 1 календарный месяц (т. е. при долгосрочном сотрудничестве с поставщиком), а при разовых получениях товара, в том числе от постоянного поставщика по конкретным заказам (накладным, счетам и т. д.), – 15 дней. Однако пятнадцатидневный срок является рекомендуемым, а не законодательно закрепленным. ГК РФ устанавливает максимальный срок действия доверенности продолжительностью в 3 года, так что выдача ее на срок, превышающий рекомендуемый Госкомстатом, не будет являться нарушением и не повлечет за собой признания доверенности недействительной. Если в доверенности не указан срок ее действия, то по умолчанию она считается действительной в течение 1 года.

На практике организации-покупатели при постоянном сотрудничестве с определенным поставщиком нередко выдают доверенность не формы № М-2а, а произвольной формы, сроком на год. При соблюдении обязательных требований к составлению доверенностей выдача такой долгосрочной доверенности не является нарушением.

Доверенность выписывается в одном экземпляре, который выдается на руки доверенному лицу – сотруднику предприятия. Доверенное лицо при получении доверенности должно в свою очередь, расписаться в получении доверенности, либо в журнале учета, либо на корешке доверенности при использовании формы № М-2. В тексте доверенности на соответствующей строке также должна стоять его подпись. После этого доверенность заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера (о ее необходимости мы тоже говорили выше) и печатью предприятия.

Поставщик может при передаче товара потребовать от представителя покупателя не только доверенность, но и документ, удостоверяющий личность. Это требование является вполне оправданным, так как поставщик должен, естественно, быть уверен, что передает материальные ценности именно доверенному лицу покупателя. Поставщику наряду с доверенностью могут быть также предъявлены и другие документы (например, копия счета и платежного поручения на оплату товара). При предъявлении этих документов их реквизиты указываются в доверенности в строке «Наименование, номер и дата документа».

Вместе с товаром представитель покупателя получает также и товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру и т. д.). При использовании формы доверенности № М-2 реквизиты этих документов указываются в соответствующей строке корешка доверенности («Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения»). При использовании других форм доверенности реквизиты товаросопроводительных документов в регистрационном журнале не указываются. Документы, подтверждающие выполнение поручения (товаросопроводительные документы), должны быть представлены в бухгалтерию доверенным лицом не позднее следующего дня после получения товарно-материальных ценностей, причем это требование должно выполняться независимо от того, принят товар по доверенности в полном объеме или частично (т. е. получение производится в течение нескольких дней).

Если по каким-либо причинам сотрудник организации не получил товар, на который была выписана доверенность, то на следующий день по истечении срока ее действия он обязан сдать доверенность в бухгалтерию, где она будет храниться до конца текущего календарного года. Неиспользованная доверенность формы № М-2 может быть подшита непосредственно к своему корешку, а при возврате доверенностей, выдача которых регистрируется в журнале, в нем делается отметка «Не использовано».

Что представляет собой журнал учета доверенностей? Листы журнала должны быть заранее пронумерованы и прошнурованы. Журнал учета, как и корешки доверенностей, и сами бланки доверенностей, хранятся у сотрудника, ответственного за выдачу доверенностей.

Доверенности утвержденных форм содержат все реквизиты, необходимые для того, чтобы документ был признан действительным. Если доверенность составляется в произвольной форме, она обязательно должна включать в себя дату составления, реквизиты представителя (паспортные данные и должность) и организации, выдавшей доверенность. Необходимо также указывать действия доверенного лица, на которые выдана доверенность.

Особо следует отметить такой реквизит, как дата составления доверенности. В доверенности может быть не указан срок ее действия, и это не послужит поводом для признания ее недействительной, так как максимальные сроки действия доверенностей установлены законодательно. Но доверенность, в которой не указана дата ее составления, по закону признается ничтожной (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Хотелось бы также обратить внимание бухгалтеров, ответственных за выдачу доверенностей, на необходимость заполнения обратной стороны типовых доверенностей (перечень материальных ценностей, их количество). На практике, к сожалению, эти графы часто остаются незаполненными. Это, безусловно, является нарушением требований к заполнению доверенностей, ведь в этом случае вы выдаете доверенность, практически не указывая, что именно вы доверяете сотруднику, т. е. каковы границы его ответственности.

Если сотрудник, на которого выписана долгосрочная доверенность, увольняется из организации до истечения срока ее действия, следует предупредить в письменном виде поставщика, у которого эта доверенность хранится, о прекращении ее действия. Вообще же действие доверенности согласно ст. 188 ГК РФ прекращается в случаях:

1. истечения срока доверенности;
2. отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
3. отказа лица, которому выдана доверенность;
4. прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
5. прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;
6. смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
7. смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Что касается доверенностей, по которым организация отпустила товарно-материальные ценности, они, как уже говорилось выше, должны быть приложены к экземпляру накладной, по которой производился отпуск товара, и храниться вместе с ней.

Доверенности и журналы регистрации доверенностей хранятся в архиве организации в течение 5 лет.

Кроме доверенностей на получение материальных ценностей, организации также выдают своим сотрудникам, работающим с банками, доверенности на получение выписок и банковских документов по расчетному счету. Формы этих доверенностей, как правило, разрабатываются банками самостоятельно. По сложившейся практике такие доверенности выдаются чаще всего сроком на 1 год.

Устав предприятия предоставляет право определенным лицам (чаще всего это только руководитель) действовать от имени предприятия без доверенности.

Однако в этом случае полномочия лица, действующего без доверенности, должны быть подтверждены копиями соответствующих документов, такими как устав предприятия, приказ о назначении на должность лица, действующего без доверенности.

В ряде случаев (особенно в небольших фирмах) значительно проще выписать доверенность на совершение какой-то конкретной операции, чем подтверждать право представителя организации действовать без доверенности.

Цены, торговые наценки, оценка товарных запасов

Цена – это денежное выражение стоимости товара. Различают оптовые, закупочные и розничные цены. Понятие «закупочная цена» относится только к сельскохозяйственной продукции и обозначает цену, по которой эта продукция приобретается заготовителем у производителей по договорам контракции. Закупочная и оптовая (отпускная) цены близки по смыслу, но если первое определение относится только к сельскохозяйственной продукции, то второе распространяется на весь спектр товаров. Цена, по которой продавец или поставщик реализуют товар покупателю, называется оптовой (или отпускной) в случае, если товар приобретается для последующей перепродажи или профессионального использования (т. е. имеет место случай оптовой торговли). Цену чаще всего называют отпускной в случае, если товар реализуется непосредственно производителем, однако принципиальной разницы между этими терминами нет. В настоящее время многие предприятия розничной торговли широко используют в своей рекламе такие формулировки, как «продажа по оптовым ценам», «продажа по ценам производителя» и т. п. Также часто встречается практика, когда продавец предлагает покупателю «продажу по оптовой цене» при условии покупки товара не менее, чем на какую-то установленную сумму. Например, на ценнике товара или на информационном листе в магазине значится: «Цена – 100 руб., оптовая цена – 90 руб. Оптовые цены действуют при покупке на сумму не менее 1000 руб.». Оптовая и розничная торговля различаются отнюдь не по общей сумме договора, а по цели приобретения товара. Поэтому оптовая цена, естественно, никак не может «действовать при покупке на 1000 руб.». Другое дело, что торговая организация может не продавать товар оптом на сумму меньше определенной. А в случае розничной торговли подобные рекламные объявления носят скорее психологический характер, так как оптовая цена в сознании потребителя ассоциируется с отсутствием розничных наценок. Но на самом деле в этом случае речь идет не об оптовых ценах, а о торговых скидках. Торговая скидка – это скидка с цены товара (уменьшение цены), которая предоставляется продавцом покупателю в связи с определенными условиями сделки и «…в зависимости от текущей коньюнктуры рынка» (Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»). В примере фактически при покупке товара на сумму не менее 1000 руб. покупателю предоставляется скидка 10 %. Причем торговые скидки широко применяются как в розничной, так и в оптовой торговле. Так как при прочих равных условиях сделки, таких как ассортимент, качество и удобство приобретения товара, цена для покупателя имеет в большинстве случаев решающее значение при выборе продавца, многие торговые организации предпочитают получать прибыль не за счет больших наценок, а за счет количества совершаемых сделок купли-продажи, т. е. за счет увеличения товарооборота. Товарооборот – это денежное выражение объема продажи товаров и оказания услуг за определенный период времени. Кроме того, скидки могут быть обусловлены и другими факторами, например сезонностью. Особенно наглядно это видно на примерах продаж товаров народного потребления. Потенциальные потребители уже привыкли к формуле «Сезон окончен – цены снижены», и многие покупатели традиционно ждут сезонных распродаж, планируя покупки таким образом, чтобы приобрести, скажем, одежду или обувь, когда выбор этих товаров еще достаточно широк, а цены уже идут на снижение. Продавцу такие сезонные скидки также выгодны по нескольким причинам. Во-первых, при быстрой реализации зимнего ассортимента в начале весны высвобождаются средства для закупки товаров летнего ассортимента, а также складские и торговые площади для его размещения. А во-вторых, в условиях, когда потребители получили возможность выбирать и покупать то, что им нужно, нравится, подходит по цене и просто больше соответствует потребительским представлениям о моде, а не то, что удалось достать, вовремя не реализованный сезонный товар к следующему сезону может просто стать неликвидным. Существует еще один довольно интересный ход в ценовой политике торговых предприятий. Допустим, организация открывает новый магазин. Если торговая политика предприятия ориентирована на средний класс потребителя, т. е. на тех покупателей, для которых первоочередное значение при покупке имеет (при прочих равных условиях) именно цена, а не повышенные требования к качеству, эксклюзивности и просто престижности приобретаемого товара (это уже другой социальный слой потребителей), в новом магазине вполне могут быть установлены минимальные, практически демпинговые цены. После того как эти цены продержатся достаточно долго, и торговая точка приобретен определенную популярность и свой круг покупателей, цены начинают постепенно повышаться до среднего, общепринятого уровня. Но покупатели уже привыкли к мысли, что «здесь дешевле», и в итоге товарооборот предприятия продолжает расти. Правда, этот вариант подходит только для организаций, которые изначально ориентированы на завоевание прочных и долговременных позиций на потребительском рынке.

Ценовая политика торговой организации зависит от многих факторов. Это и начальный капитал, и конкурентоспособность, и социальная ориентированность и многое другое. Но в любом случае торговая надбавка (наценка) как элемент цены товара должна обеспечивать не только возмещение затрат по продаже товаров, но и получение прибыли.

Общие положения о цене товара установлены также ГК РФ, в частности ст. 485:

1. покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа;
2. когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли-продажи;
3. если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимости, затрат и т. п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором.

ГК РФ предусматривает ситуацию, когда по каким-либо причинам цена товара не может быть определена исходя из условий договора. В этом случае следует руководствоваться п. 3 ст. 424 ГК РФ. «…В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги».

Рассмотренная статья ГК РФ относится главным образом к обязанности покупателя произвести оплату товара. Что касается исполнения покупателем этой обязанности, изменения цены и прочих обстоятельств, связанных с ценой товара, статья прямо указывает на то, что они могут и не соответствовать ее условиям, если иное предусмотрено договором купли-продажи, другими законодательными и гражданско-правовыми актами. Иными словами, данная статья действует, так сказать, по умолчанию, если затрагиваемые в ней вопросы, связанные с ценой товара, не урегулированы с помощью других документов, в том числе договора купли-продажи (поставки). Например, если в условиях договора сказано, что вес товара принимается с учетом тары (вес брутто) или что продавец принимает на себя все расходы, связанные с произведением оплаты товара, кроме непосредственно его стоимости, эти условия будут иметь силу, несмотря на то что ст. 485 предполагает иное.

Теперь подробнее о том, как формируется и как отражается в бухгалтерском учете предприятия торговая наценка. Совершенно ясно, что правильное формирование торговой наценки – процесс очень важный, так как, с одной стороны, организация должна при продаже товара покрыть все свои затраты, связанные с продажей, и получить прибыль, а с другой, – не завысить излишне цену товара, чтобы она не стала неконкурентоспособной. В целом, торговая наценка – это разница между ценой продажи и ценой покупки товара. Минимум размер торговой наценки должен покрывать затраты на продажу товара – это в случае, если продажа товара не приносит прибыли, но, по крайней мере, не приносит и убытка. Бывают и такие ситуации. Уменьшение торговой наценки ниже этого минимума ведет к торговле в убыток и имеет своей целью стремление хотя бы свести этот убыток к минимуму. Как правило, к этой мере организация прибегает в случаях, когда продажа товара с наценкой, включающей затраты на его продажу и прибыль, становится невозможной. В этом случае, конечно, лучше продать товар с убытком (или без прибыли), чем не продать его вообще.

Итак, розничная (как и оптовая цена при перепродаже товара через посредника-оптовика) цена состоит из цены поставки, установленной поставщиком, и торговой наценки. Формула расчета цены в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Цена товара = Покупная стоимость + Торговая наценка + НДС с продажной стоимости (в том случае, если организация находится на общей системе налогообложения).      Так как в настоящее время в розничной торговле продавец является плательщиком единого налога на вмененный доход, формула упрощается до: «Покупная стоимость + Торговая наценка».

Торговая организация может вести учет товаров как по покупным, так и по продажным ценам. В организациях, использующих метод учета по продажным ценам, для обобщения информации о наценках и скидках применяется счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 не корреспондирует по дебету ни с одним счетом. Все необходимые проводки делаются только по кредиту этого счета. Суммы наценок по выбывшим товарам (реализация, порча, использование для собственных нужд и т. д.) сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:

1. счетом 41 «Товары»;
2. счетом 44 «Расходы на продажу»;
3. счетом 90 «Продажи»;
4. счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.

Пример

ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 %–  1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» – 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» – 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб.X 40 % = 4000 руб.–  сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.)X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.– общая сумма торговой наценки.

Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно– 82,6 руб.

В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» —6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2520 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.

Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:

1. субсчет 1 «Выручка»;
2. субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
3. субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
4. субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

1. по себестоимости единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
6. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
7. затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
8. затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
9. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Существуют ситуации, когда выручка от продажи товаров какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Это могут быть экспортируемые товары, товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах и т. д.

Для учета движения информации о наличии и движении товаров такого рода (т. е. если по договору предусмотрен отличный от общепринятого порядок перехода права собственности на товар) предназначен счет 45 «Товары отгруженные». В бухгалтерском балансе отгруженные товары показывают по фактической полной себестоимости.

Аналитический учет по счету 45 рекомендуется вести по местонахождению и отдельным видам товаров. Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со следующими счетами (табл. 2).

Таблица 2  

На конец отчетного года в организации торговли может сложиться ситуация, когда требуется отразить в учете товары, цена на которые в течение года снизилась, – морально устаревшие, частично потерявшие свои потребительские свойства и т. д. Если цена, по которой предполагается реализовать уцененный товар, выше цены его приобретения, порядок отражения в бухгалтерском учете остается прежним – по стоимости приобретения. Если же предполагаемая продажная цена товара ниже цены, по которой он был приобретен (т. е. его фактической стоимости), в бухгалтерской отчетности он должен быть отражен именно по предполагаемой продажной цене. Разница между стоимостью приобретения и предполагаемой продажной ценой относится на финансовый результат коммерческой деятельности организации.

Договор поставки

Договор поставки является важным и неотъемлемым документом в деятельности любой организации (или индивидуального предпринимателя), занимающейся торговой деятельностью. Если организация специализируется на оптовой торговле, она одновременно будет выступать и как покупатель, и как продавец (поставщик) товара. Если же организация занимается только розничной торговлей, в заключаемых ей договорах она будет выступать только как покупатель, так как в розничной торговле договора купли-продажи с каждым потребителем в отдельности не заключаются, за исключением, пожалуй, случаев, когда торговая организация реализует товары в кредит без привлечения банков и других кредитных организаций. Но в любом случае договоры поставки заключаются непременно, поэтому мы постараемся дать нашим читателям основные понятия и сведения об этом документе.

Прежде всего хотелось бы обратить внимание на одну, казалось бы, азбучную истину. Подходить к заключению договоров следует очень и очень серьезно! Довольно часто торговые организации (особенно это касается небольших фирм и индивидуальных предпринимателей) довольствуются устоявшейся формой договора, либо своей, либо той, которую предлагает поставщик. В итоге лица, ответственные за заключение договоров, подписывают их, что называется, «на автомате», даже не вчитываясь в текст, полностью доверяя формулировке «Всегда по ним работаем». До определенного момента этот подход может работать, особенно если поставки идут от небольшого круга проверенных поставщиков. Но, заключая договор, следует иметь в виду, что это юридический документ и в случае возникновения споров решаться они будут на основании положений этого документа, а не на основании «честных слов» и «джентльменских соглашений».

Условия любого договора не должны противоречить требованиям действующего законодательства, которое дает большую свободу при заключении договоров. Так, многие пункты закона, предписывающие те или иные условия поставки, содержат формулировку «если иное не предусмотрено договором», т. е. если в договоре оговорены другие условия, то при возникновении споров по данному вопросу, действовать будут именно эти условия.

Если же договор не затрагивает какие-либо условия, по которым возникли разногласия, по умолчанию вступают в силу положения законодательства.

Согласно ст. 506 ГК РФ «…по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Таким образом, договор поставки – это разновидность договора купли-продажи, заключаемый только при оптовой продаже (поставке) товаров. ГК РФ предписывает также сроки и способы урегулирования споров, возникающих при заключении договора поставки (ст. 507):

1. в случае, когда при заключении договора поставки между сторонами возникли разногласия по отдельным условиям договора, сторона, предложившая заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий, должна в течение 30 дней со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законом или не согласован сторонами, принять меры по согласованию соответствующих условий договора либо письменно уведомить другую сторону об отказе от его заключения;
2. сторона, получившая предложение по соответствующим условиям договора, но не принявшая мер по согласованию условий договора поставки и не уведомившая другую сторону об отказе от заключения договора в срок, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования условий договора.

Договор поставки является двусторонне обязывающим, т. е. каждая из сторон при заключении договора приобретает по нему одновременно и права и обязанности. Он является также консесуальным, т. е. его условия согласовываются между обеими заинтересованными сторонами, и возмездным. К основным особенностям договора поставки согласно ст. 506 ГК РФ следует отнести следующие:

1. в качестве продавца в договоре поставки выступает только предприниматель (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель), реализующий товары как производимые им, так и закупленные для последующей продажи;
2. цель приобретения товара не должна быть связана с его использованием для личных, домашних или семейных нужд. Если мы сопоставим требование к цели приобретения товара с определением оптовой торговли, станет ясно, что второй стороной – покупателем – в договоре поставки также выступает предприниматель (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо);
3. в отличие от договора купли-продажи в договоре поставки момент заключения договора и момент его исполнения, как правило, не совпадают, что подтверждается формулировкой о передаче товара покупателю «…в обусловленный срок или сроки».

Чаще всего договор поставки заключается на год с возможностью последующей пролонгации, т. е. его заключение ведет к возникновению долгосрочных отношений.

Обязательными атрибутами заключаемого договора являются:

1. место и дата его заключения;
2. наименование сторон, заключающих договор;
3. фамилия, имя, отчество и должность лица, заключающего договор от имени каждой из сторон, а также наименование документа, на основании которого это лицо имеет право на заключение договора от имени предприятия (Устав организации, доверенность);
4. собственно предмет договора;
5. порядок, способы и сроки расчетов по договору;
6. сроки действия договора.

Договор должен быть скреплен собственноручными подписями лиц, заключивших договор от лица своих организаций, и заверен печатями обеих сторон.

Договор может (и должен) содержать также особые условия, как, например, возможность пролонгации договора, признание форс-мажорных обстоятельств, освобождающих стороны от ответственности за неисполнение условий договора.

Торговым организациям и индивидуальным предпринимателям, специализирующимся на розничной торговле товарами, имеющими ограниченный срок годности, мы рекомендуем в договорах поставки оговаривать также минимальный уровень срока годности товара (например, срок годности товара должен на момент поставки составлять не менее 85 %).

В целом, в договоре поставки может быть затронут очень широкий круг вопросов, и чем полнее и точнее будут изложены условия договора, тем меньше шансов на возникновение споров по этим вопросам в дальнейшем.

Как же поступать торговым организациям, заключающим договоры с иногородними поставщиками, в случае, если выезд доверенного лица одной из сторон для заключения договора на месте невозможен? Ждать, пока договоры с подписями и печатями дойдут по почте (а это на данный момент единственный способ получить оригинал документа без выезда на место) долго и неэффективно. Можно использовать следующий способ. Непосредственно в условия договора следует включить пункт о том, что договор и все документы, являющиеся его неотъемлемой частью (дополнительные соглашения, спецификации, перечни товаров и т. д.) действительны в виде отправлений по факсу до момента получения оригинала документа. Затем экземпляр договора с подписью и печатью отправляется по факсу другой стороне и возвращается также по факсу с ее подписью и печатью. Таким образом, у организации будет документ, позволяющий ей действовать в рамках данного договора до тех пор, пока по почте или другим способом не будет получен оригинал. Однако такой вариант можно предложить лишь как временную меру, и злоупотреблять им не стоит.

Документами, дополняющими договор поставки и являющимися его неотъемлемой частью, могут служить соглашения об изменении условий договора (в этом случае нет необходимости перезаключать договор, если изменяется лишь часть условий поставки и обе стороны согласны с этими изменениями); протокол разногласий; документы, определяющие количество, цену, ассортимент и другие требования, предъявляемые к поставляемому товару (это особенно актуально при заключении долгосрочных договоров с поставкой товара партиями) и т. д.

В этом пункте были приведены общие сведения о цели и значении такого документа, как договор поставки. Однако еще раз следует подчеркнуть, что для каждой торговой организации и даже для различных контрагентов в одной и той же фирме, условия договоров могут заметно отличаться, в зависимости от конкретных условий хозяйственной деятельности предприятия или индивидуального предпринимателя.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Любая торговая организация, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли (безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок товара, без чего, естественно, не обойтись ни оптовому, ни розничному торговому предприятию, существует и ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он предполагает ведение аналитического учета по каждому счету, предъявленному покупателем, а при наличии расчетов по плановым платежам – по каждому покупателю. План счетов бухгалтерского учета предлагает вести аналитический учет расчетов с покупателями таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения наиболее полных данных по «…покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, сроку поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок». План счетов не предлагает конкретного разделения по субсчетам, торговая организация открывает их самостоятельно, исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности, и отражает в приказе об учетной политике предприятия. Такой подход вполне обоснован, так как торговой организации или индивидуальному предпринимателю, специализирующимся на розничной торговле и получающим оплату за товар исключительно наличными средствами через кассу, разумеется, нет необходимости предусматривать для счета 62 субсчета для учета, например, расчетов по векселям. Им так же нет необходимости вести учет по каждому покупателю, так как в случае розничной торговли покупатель (потребитель) в бухгалтерском учете обезличен. Чаще всего на практике для учета расчетов с покупателями в розничной торговле используется обезличенный контрагент «Частное лицо». Представьте себе, во что превратилась бы покупка буханки хлеба или пачки сигарет, если бы учет расчетов с покупателями в розничной торговле велся бы по каждому покупателю в отдельности.

В то же время торговое предприятие, занимающееся оптовой или оптово-розничной торговлей, должно будет вести аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» уже в разрезе каждого контрагента, а также в разрезе каждого договора, если с одним и тем же покупателем заключено несколько договоров, предполагающих разные условия поставки, ассортимент товара и т. д. Нередко торговые организации, занимающиеся преимущественно розничной торговлей, но продающие товар в рассрочку (в кредит без привлечения банков и других кредитных организаций) либо по предварительным заказам, сталкиваются с проблемой отслеживания платежей по каждому покупателю, с которым заключен договор купли-продажи подобного рода. Это относится, например, к предприятиям, осуществляющим торговлю бытовой техникой, мебелью и т. д. Например, покупатель делает заказ на мебельный гарнитур, который будет выполнен лишь через несколько дней из-за необходимости доставить товар из другого города, и делает первоначальный взнос (аванс) за товар, на который сделан заказ. В этом случае имеет смысл вести аналитический учет, во-первых, по конкретному покупателю, несмотря на то, что он является частным лицом, и, во-вторых, по авансам полученным. Конечно, ведение аналитического учета на первый взгляд является более трудоемким, но в дальнейшем именно оно облегчает ведение учета по счету 62 в целом. Подобный аналитический учет помогает также отследить движение товара, поступление денежных средств, а при необходимости и выявить задолженность конкретного покупателя в случае неоплаты или неполной оплаты товара. Это, кстати, и один из способов борьбы с хищениями, особенно если каждая продажа такого рода «привязана» и к определенному продавцу (менеджеру, иному материально ответственному лицу, отвечающему за выполнение заказа).

При расчетах с поставщиками и подрядчиками осуществляются следующие операции: По дебету счета 60:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса», (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») – возвращены организации излишне уплаченные покупателем денежные средства;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») – возвращен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 57 «Переводы в пути» – покупатель получил почтовый перевод;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен зачет встречных однородных требований; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации.

По кредиту счета 60:

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступили денежные средства, поступившие от покупателей;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель внес аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции).

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками – произведен зачет встречных однородных требований.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала).

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов.

При отгрузке товара покупателю с момента отгрузки право собственности на товар перешло к нему. Независимо от того, поступила ли от покупателя оплата за товар, необходимо отразить на счете 62 задолженность покупателя за отгруженный товар. В момент оплаты товара дебиторская задолженность покупателя списывается со счета 62.

Теперь можно подробнее рассмотреть на конкретных примерах наиболее типичные ситуации, возникающие при учете расчетов с покупателями.

Пример

ООО «Омега», занимающееся оптовой торговлей, продало ООО «Рассвет» партию обуви общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 %– 18 000 руб. ООО «Омега» находится на общей системе налогообложения. Себестоимость проданной партии товара составляет 75 000 руб.

Бухгалтер ООО «Омега» отражает продажу партии товара следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя за товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 75 000 руб. – списана себестоимость товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 000 руб. – отражена прибыль от продажи товара.

ООО «Рассвет» оплатило полученный товар через 3 дня путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Омега» в полном объеме.

Бухгалтер ООО «Омега» отражает факт оплаты товара следующими проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя за товар.

К сожалению, бывают ситуации, когда продавцу так и не удается получить от покупателя оплату за товар. В таких случаях дебиторская задолженность по 62 счету сохраняется в течение 3 лет. По истечении этого времени (срока исковой давности) сумма просроченной дебиторской задолженности списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

Если же задолженность покупателя признается нереальной для взыскания (например, организация-покупатель ликвидирована), то такая задолженность списывается тем же порядком, что и задолженность с истекшим сроком исковой давности, но на счете 007 она не отражается.

На 62 счете отражаются и авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров, при этом используется субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно Плану счетов, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются «…полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также расчеты по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.»

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Следует обращать внимание на то, что на счете 60 учет ведется на основании документов, полученных от поставщика. В случаях, когда оплата поставщику была произведена до фактического поступления материальных ценностей, а при их приемке выявляются несоответствия в цене, количестве или других показателях, влияющих на величину задолженности поставщика, которая уже отражена по дебету 60 счета, а также возможные арифметические ошибки, выявленные расхождения списываются с кредита счета 60 в дебет счета 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе счетов, а при осуществлении плановых платежей – по каждому контрагенту. Аналитический учет по данному счету должен вестись таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрого и точного получения информации по следующим показателям: «…поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.», т. е. вы должны иметь возможность в любой момент увидеть по аналитике этого счета полную картину ваших взаимоотношений с поставщиком – какой именно поставщик по какому договору (счету) на какую сумму должен поставить товары или услуги. При этом вы должны также видеть, укладывается ли задолженность поставщика в условия договора поставки или является просроченной. Кроме того, если в счет обеспечения оплаты за полученные товары, другие материальные ценности или услуги поставщику был передан вексель, факт передачи должен также отражаться на счете 60 (для этого рекомендуется открыть субсчет «Векселя выданные»). Таким образом, сумма задолженности, погашение которой обеспечивается переданным векселем, не списывается со счета 60, а учитывается на нем обособленно.

Для удобства можно привести типовые проводки, которые используются при работе со счетом 60. По кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делаются, как правило, следующие проводки:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.);

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.);

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15);

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при использовании счета 15);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам, выполненным работам (оказанным услугам);

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары, поступившие от поставщиков;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поставщик вернул аванс в кассу организации;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма претензии, предъявленной поставщику;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – головное отделение организации оплатило счета поставщиков за услуги, оказанные филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете филиала);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – филиал, выделенный на отдельный баланс, оплатил счета поставщиков за услуги, оказанные головному отделению организации (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с получением операционных и внереализационных доходов, учтены в составе прочих расходов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки);

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.

По дебету счета 60 типовые проводки выглядят следующим образом:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») – погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») – выдан поставщику (подрядчику) аванс организации;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы» – сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиком;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – головное отделение организации списало задолженность перед поставщиком за товары (работы, услуги), оплаченные филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации); Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – филиал, выделенный на отдельный баланс, списал задолженность перед поставщиком за товары (работы, услуги), оплаченные головным отделением организации (в учете филиала);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – задолженность перед поставщиком, списанная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе доходов организации.

Был специально приведен более полный перечень проводок, на первый взгляд с торговлей не связанных. Но торговля – это не только процесс купли-продажи, но и обслуживание хозяйственной деятельности предприятия. И чем крупнее и серьезнее фирма, тем более разнообразны проводимые ей хозяйственные операции, даже если эта организация осуществляет только торговую деятельность.

Теперь рассмотрим некоторые часто встречающиеся ситуации на конкретных примерах. Распространенный вариант – отражение и погашение задолженности перед поставщиком.

Пример

15 марта ООО «Торнадо» приобрело у ООО «Витязь» партию товаров на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС – 7 627 руб.). Бухгалтер ООО «Торнадо» отразил эту операцию следующими проводками:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 42 373 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 7 627 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику.

Эта проводка была сделана при поступлении в бухгалтерию ООО «Торнадо» счета-фактуры от ООО «Витязь».

18 марта ООО «Торнадо» оплатило ООО «Витязь» полученные товары по безналичному расчету. В бухгалтерском учете ООО «Торнадо» были сделаны следующие проводки:Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 руб. – оплачены полученные товары;

Дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7 627 руб. – принят НДС к вычету.

Если поставщик является одновременно и покупателем, погашение задолженности перед поставщиком возможно также путем проведения акта взаимозачета.

Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» интересно тем, что он задействован в плане счетов практически любой организации независимо от вида деятельности. Как было упомянуто выше, предприятие торговли, помимо приобретаемых товаров (операция, безусловно, отражается на счете 60), оплачивает различные услуги, а также приобретает материальные ценности для собственных нужд. Словом, одной покупкой товаров платежи торговой организации не ограничиваются. Вот тут, как правило, и вступает в дело счет 76.

Итак, согласно инструкции к Плану счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по таким операциям, как имущественное и личное страхование; удержание сумм из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; расчеты по претензиям и иное, т. е. фактически счет 76 обобщает информацию о расчетах с дебиторами и кредиторами, которые не упоминаются в пояснениях к счетам 60–75.

План счетов рекомендует для аналитического учета по счету 76 открывать:

1. субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2. субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
3. субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4. субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Как показывает практика, большой популярностью у бухгалтеров пользуется открываемый в числе других субсчет 5, чаще всего называемый «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или «Прочие». Чуть позже будет затронута эта своеобразная палочка-выручалочка.

Рабочий план счетов принимается учетной политикой предприятия исходя из особенностей его хозяйственной деятельности. Субсчет 76.1 вряд ли понадобится торговой организации, если только она не выступает как страхователь, так как в нем отражаются именно расходы по страхованию имущества и сотрудников предприятия, если организация является страхователем. Обратите внимание, расчеты по социальному и обязательному медицинскому страхованию сюда не относятся. Субсчет 76.2 может понадобиться. На нем отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям и так далее, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) пеням, неустойкам и штрафам. На субсчете 76.3 отражаются расчеты по причитающимся предприятию дивидендам и иным доходам, в частности прибыли (убытки) по договорам простого товарищества. Для небольшой торговой организации этот субсчет вряд ли будет актуален. Субсчет 76.4 служит для отражения расчетов с сотрудниками предприятия, которым были начислены, но не выплачены в срок из-за неявки получателей денежные суммы.

Можно привести некоторые типовые проводки по счету 76.

По дебету:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного объекта основных средств в результате его порчи или уничтожения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованного имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в результате его порчи или уничтожения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного нематериального актива в результате его утраты;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» – списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованного оборудования в результате его порчи или уничтожения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованных внеоборотных активов, утраченных в результате страхового случая;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – скорректирована сумма вложений во внеоборотные активы, неправильно учтенная в результате арифметической ошибки;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 10 «Материалы» – списаны за счет страхового возмещения застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 10 «Материалы» – предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 10 «Материалы» – скорректирована стоимость материалов, ранее неверно учтенная в результате арифметической ошибки;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – списаны за счет страхового возмещения застрахованные материальные ценности в результате их порчи или уничтожения (при использовании счета 15);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – стоимость застрахованного незавершенного производства списана за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – уменьшены затраты основного производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – списаны за счет страхового возмещения застрахованные полуфабрикаты собственного производства в результате их порчи или уничтожения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – стоимость застрахованных запасов вспомогательного производства списана за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – уменьшены затраты вспомогательного производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – списаны общепроизводственные расходы, подлежащие возмещению страховщиком;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – уменьшены общепроизводственные расходы на сумму претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны расходы, подлежащие возмещению страховщиком;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -

уменьшены общехозяйственные расходы на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» – потери от брака, подлежащие взысканию с поставщиков, отнесены на расчеты по претензиям;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – списаны расходы обслуживающих производств и хозяйств, подлежащие возмещению страховщиком;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – уменьшены затраты обслуживающего производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 41 «Товары» – стоимость уничтоженных застрахованных товаров списана за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 41 «Товары» – предъявлена претензия поставщикам товаров при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 41 «Товары» – скорректирована стоимость товаров, ранее неверно учтенная в результате арифметической ошибки;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – стоимость застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – расходы на продажу, обусловленные страховым случаем, списаны за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – стоимость застрахованных отгруженных товаров (продукции) списана за счет страхового возмещения;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»,

Кредит счета 50 «Касса» (52 «Валютные счета») – выплачена работникам депонированная заработная плата.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма претензии, предъявленная поставщику за брак, простои и недостачи, возникшие по его вине;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены денежные средства, причитающиеся работникам от других организаций;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации по договору страхования;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – страховое возмещение получено головным отделением организации за застрахованное имущество филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» – страховое возмещение получено филиалом, выделенным на отдельный баланс, за застрахованное имущество головного отделения организации (в учете филиала);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена сумма признанной (присужденной) претензии, выставленной сторонней организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

По кредиту:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – уточнена первоначальная стоимость объекта основных средств, неверно учтенная в результате ошибки;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – уточнена первоначальная стоимость нематериального актива, неверно учтенная в результате ошибки;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке оборудования, требующего монтажа;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – поставщик удовлетворил претензию по недостаче или некомплектности оборудования, требующего монтажа;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке внеоборотных активов;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – поставщик удовлетворил претензию по недостаче материалов;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – сумма претензии, ранее предъявленной поставщикам материально-производственных запасов, во взыскании которой отказано, списана на увеличение стоимости имущества (при использовании счета 15);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтена сумма НДС, уплаченная сторонним организациям за услуги по доставке и хранению материальных ценностей, консультационные и информационные услуги;

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – учтена претензия, предъявленная подрядчикам за возникшие по их вине брак и простой и не подлежащая взысканию;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислена задолженность перед покупателями, связанная с компенсацией их расходов по возврату полученной ими бракованной продукции;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в затратах обслуживающего производства.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – стоимость отгруженного товара (готовой продукции) увеличена на сумму платежей по его страхованию;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета, 52 „Валютные счета“, 55 „Специальные счета в банках“),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – поступили денежные средства по признанной (присужденной) претензии;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства в счет погашения задолженности;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»),

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен зачет встречных однородных требований.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – депонирована неполученная заработная плата;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено головным отделением организации страховое возмещение по застрахованному имуществу, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено филиалом, выделенным на отдельный баланс, страховое возмещение по застрахованному имуществу, переданному головному отделению организации (в учете филиала);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – сумма пеней, штрафов и неустоек за нарушения хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтена в составе прочих расходов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – сумма недостач и потерь, ранее отнесенная за счет поставщиков и транспортных организаций (в пределах величин, предусмотренных в договорах) и не подлежащая взысканию (например, если судом во взыскании отказано), учтена в составе недостач и потерь;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – платежи по обязательному и добровольному страхованию учтены как расходы будущих периодов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к оплате счета различных организаций за услуги, оказанные при ликвидации и предотвращении чрезвычайных событий.

Как показывает практика, в торговых организациях существуют различные подходы к использованию счетов 60 и 76. Встречаются такие варианты:

1. расчеты по полученным товарам отражаются на счете 60, а все расчеты по полученным услугам и прочим материальным ценностям – на счете 76 (чаще всего для этих целей открывается субсчет 76.5);
2. расчеты по полученным товарам и прочим материальным ценностям отражаются на счете 60, а расчеты по полученным услугам – на счете 76.5;
3. расчеты по товарам, товарно-материальным ценностям и полученным услугам, связанным непосредственно с осуществлением торговой деятельности, отражаются на счете 60, а расчеты по прочим услугам – на счете 76.5.

В принципе, ни один из этих вариантов не является нарушением.

Расчеты по товарам отражаются, естественно, только на счете 60, а в вопросе отражения расчетов по услугам и прочим материальным ценностям бухгалтеры предприятий руководствуются, так сказать, соображениями удобства. Но все же расчеты по приобретенным материальным ценностям (не только по товарам) логичнее относить на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», выделив для них отдельный субсчет.

Полученные услуги, особенно связанные с одновременным приобретением материальных ценностей для собственных нужд (например, ремонтные работы) также будет уместно относить на счет 60 с открытием отдельного субсчета.

Но ни один из перечисленных выше вариантов, встречающихся на практике, не был признан грубым нарушением инструкций по ведению Плана счетов бухгалтерского учета.

Единственный совет, который можно дать в этом случае: если используется счет 76 там, где, в принципе, возможно использование счета 60, нужно построить аналитический учет таким образом, чтобы данные счета 76 можно было легко сгруппировать и отследить в разрезе отдельных контрагентов, договоров, услуг полученных (оказанных), а также приобретенных товарно-материальных ценностей.

В противном случае может произойти ситуация, когда учет по счету 76 станет настолько запутанным и обезличенным, что разбираться с ним будет очень и очень сложно.

Определение валового дохода

Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» валовый доход торговли – это показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности. Он определяется как превышение выручки от продажи товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени. Естественно, что в качестве «определенного периода времени» в бухгалтерском учете понимается отчетный период. Следовательно, для того чтобы определить валовый доход торговой организации за определенный период времени, нам необходимо знать объем выручки от продажи товаров за этот период и размер затрат, связанных с приобретением товара.

Вопросы определения, учета и отражения в бухгалтерском учете валового дохода предприятия рассматриваются в «Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, а именно в п. 12 «Учет валового дохода от реализации товаров». В качестве затрат, связанных с приобретением товара, этот документ признает их покупную стоимость, определяя валовый доход как «… разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров». Следовательно, понятие валового дохода уравнивается с понятием реализованной торговой надбавки (торговой надбавки, относящейся к товарам, реализованным за определенный период).

Определение валового дохода зависит от того, учитываются ли товары в торговой организации по покупным или по продажным ценам.

Если учет товаров на предприятии торговли ведется по покупным ценам (практика показывает, что именно этот способ в настоящее время является наиболее распространенным), то валовый доход предприятия будет отражен как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по учету признанной выручки и списанной себестоимости товара:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 90.1 «Выручка» – признана выручка от продажи товаров;

Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость проданных товаров.

Финансовый же результат торговой деятельности (т. е. определение прибыли или убытка от продажи товаров) будет определяться по этому же счету с учетом суммарного сальдо субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» и субсчетов, предназначенных для учета налогов, являющихся составной частью цены товара (НДС, акцизов, экспортных пошлин). Это соответственно субсчета 90.3, 90.4 и 90.5. Эти субсчета открываются в тех случаях, если организация является плательщиком данных видов налогов и сборов. Прибыль или убыток от реализации товаров на конец отчетного периода отражаются на субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99 Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» – отражен убыток от продаж.

Пример.

Предположим, что торговая организация за отчетный период реализовала партию товаров на сумму 118 00 руб., в том числе НДС 18 %– 18 000 руб. Себестоимость товаров составила 80 000 руб. Товар полностью оплачен. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90.1 «Выручка» – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя.

В конце отчетного периода будет сделана запись:

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 20 000 руб. – отражена прибыль отчетного периода.

Таким образом, прибыль от реализации товаров составит 118 000 руб. – 80 000 руб. -18 000 руб. = 20 000 руб. А валовый доход согласно определению составит 118 000 руб. – 80 000 руб.= = 38 000 руб.

Если торговое предприятие ведет учет товаров по продажным ценам, то валовый доход определяется расчетным методом. Основными способами являются расчеты:

1. по общему товарообороту;
2. по ассортименту товарооборота;
3. по среднему проценту;
4. по ассортименту остатка товаров.

Первый способ расчета (по общему товарообороту) используется, если для всех видов товаров применяется одинаковый процент надбавки. Если в течение времени этот процент изменялся, то расчет следует вести по каждому периоду, в котором процент надбавки не менялся. Для данного способа расчета применяется формула:

Объем общего товарооборота х расчетную торговую надбавку /100.      В свою очередь, расчетная надбавка определяется по формуле:

Торговая надбавка в процентах / (100 + Торговая надбавка в процентах).      Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. В этом случае обязательно ведется учет товарооборота по группам товаров с одинаковой надбавкой. Для расчета товарообороты по каждой группе товаров умножаются на расчетную торговую надбавку для данной группы. Полученные произведения суммируются и сумма делится на 100.

Расчет валового дохода по среднему проценту является наиболее простым и может применяться в любых организациям, ведущих учет по продажным ценам. Для этого расчета общий товарооборот умножается на средний процент валового дохода, и делится на 100. Средний процент валового дохода, в свою очередь, рассчитывается следующим образом: (Торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода + Торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период – Торговая надбавка на выбывшие товары) / (Товарооборот + Остаток товаров на конец отчетного периода) X 100.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется так. Торговые надбавки на остаток товаров на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период суммируются, из этой суммы вычитаются торговые надбавки на выбывшие товары и на остаток товаров на конец отчетного периода.

Составление товарных отчетов

Товарный отчет прежде всего является документом, подтверждающим остаток товара, числящийся за конкретным материально ответственным лицом. Товарный отчет составляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов. О том, что подразумевается под товаросопроводительными документами и какие требования к их оформлению предъявляются, мы достаточно подробно говорили ранее. О составлении товарных отчетов говорится в Методических рекомендациях, а именно в п. 2.2.8–2.2.14. Товарные отчеты составляются в двух экземплярах, один из которых вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление и выбытие товаров, передается в бухгалтерию предприятия, а другой, с отметкой бухгалтера предприятия о получении отчета и документов, хранится у материально ответственного лица, составившего его. Нумерация товарных отчетов должна быть сквозной от начала до конца года. Если материально ответственное лицо, составляющее отчеты, приступило к работе не с начала года, Методические рекомендации предлагают вести нумерацию отчетов с начала исполнения обязанностей материально ответственным лицом. Как и в прочих документах, подчистки и помарки в товарных отчетах не допускаются. Исправления в них делаются только зачеркиванием неправильной записи одной чертой. Над зачеркнутой записью сверху делается правильная запись и исправление заверяется надписью «Исправлено» с подписью ответственного лица и бухгалтера и датой внесения исправления.

Сроки составления товарного отчета варьируются от 1 до 10 дней и утверждаются руководством предприятия. Если в течение периода составления отчета проводится инвентаризация, должны быть составлены два отчета – один до и один после проведения инвентаризации, причем в отчет, составленный после инвентаризации, данные вносятся из Инвентаризационной описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма №инв.-13) (код по ОКУД 0309012). Следовательно, если товарный отчет составляется с первое по десятое число месяца, а инвентаризация проводилась пятого числа, то материальноответственное лицо составляет два отчета – с первое по пятое и с шестого по десятое число.

Существует форма товарного отчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Она применяется только в магазинах и других торговых точках неторговых предприятий. Мы упоминаем о ней справочно, чтобы у бухгалтеров торговых предприятий не возникало вопросов о том, какую форму применять. Товарный отчет состоит из приходной и расходной частей. После заполнения адресной части заполняется сам товарный отчет. Прежде всего заполняется остаток на начало отчетного периода, который должен соответствовать остатку на конец отчетного периода предыдущего отчета. Приходная и расходная части отчета заполняются по форме, причем каждый оправдательный документ должен отражаться отдельной строкой. В расходной части указываются не только расходные накладные, но и возврат товара, списание по актам на бой, порчу, лом и иное, перемещения – словом, все, чем материально ответственное лицо может оправдать отсутствие того или иного товара на своем участке. Форма отчета достаточно проста и наглядна, поэтому мы не будем подробно описывать, как именно заполняется каждая графа.

Учет товаров в товарных отчетах ведется в тех же ценах, что и учет товаров на предприятии (покупных или продажных).

Бухгалтер предприятия должен проверить сам товарный отчет, поступивший в бухгалтерию, и прилагаемые к нему первичные документы. Документы и отчет проверяются по двум направлениям – формально (по правильности оформления) и арифметически.

На предприятиях, где товарные отчеты не составляются, увеличивается риск ошибок при учете движения товара. Связано это прежде всего с человеческим фактором. Бухгалтер предприятия вносит информацию о движении товара непосредственно в регистры бухгалтерского учета на основании предоставленных ему материальноответственным лицом первичных документов. Бухгалтер, даже самый ответственный, не застрахован от ошибок и опечаток, следовательно, повышается риск недостоверного внесения информации в регистры бухгалтерского учета. Также нет гарантии того, что материально-ответственное лицо представило первичные документы в бухгалтерию в полном объеме и в срок. Кроме того, расхождение между фактическим наличием товара и учетными данными без товарных отчетов можно обнаружить только в результате инвентаризации, и в этом случае причину расхождения выявить будет сложнее (возможны ошибка бухгалтерского учета, ошибка при отпуске товара, хищение или что-либо еще). Товарный отчет является также хорошим инструментом при проведении встречных проверок внутри предприятия. Например, при перемещении товара эта операция должна быть отражена в двух товарных отчетах: у материально ответственного лица, передавшего товар, – в расходной части и у лица, принявшего его, – в приходной части отчета, а показанная в товарном отчете выручка должна совпадать с данными кассового отчета.

Особенности учета товаров, приобретаемых за иностранную валюту

В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.

Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше). Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.

Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб. Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.

Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.

Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.

Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

Учет возврата товара от покупателей

Прежде всего следует помнить, что для оптовой и розничной торговли ситуации возврата товара различны.

Право потребителя на возврат товара регулируется двумя основными документами: ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Для потребителя (частного лица, приобретающего товары для личного использования) законодательно предусмотрены две ситуации возврата товара – возврат товара надлежащего качества и возврат товара ненадлежащего качества. Прежде чем рассматривать оформление возврата товара как бухгалтерской операции, надо ознакомиться с правами и обязанностями продавца и потребителя, возникающими в этой ситуации. Даже если организация имеет в своем штате юриста или регулярно пользуется услугами юристов-консультантов, знать азы законодательства в этом вопросе совершенно необходимо даже рядовому продавцу, который напрямую общается с покупателем и первым сталкивается с вопросом возврата товара.

Согласно ст. 502 ГК РФ покупатель вправе обменять приобретенный непродовольственный товар надлежащего качества в течение 14 дней, а при отсутствии условий для обмена (отсутствии требуемого товара) – вернуть приобретенный товар и получить уплаченную за него сумму. Приобретенный товар может быть обменян только на аналогичный товар, но при этом другого фасона, габаритов, цвета, размера, модели, комплектации и т. д. Покупатель, предъявляя требование об обмене товара надлежащего качества, не обязан доказывать, что ему, допустим, не подходит размер. Он вполне может руководствоваться принципом «Не понравилось». И грубейшую ошибку допустит продавец, ответивший на такую претензию: «Вы видели, что покупали?». Необязательно в такой форме, но даже вежливый отказ от удовлетворения требования потребителя о замене товара будет являться нарушением его гражданских прав, изложенных в ГК РФ. Но при реализации данного права должен быть выполнен ряд условий:

1. возвращаемый товар может быть обменян только на аналогичный, т. е. поменять маленькую красную сумочку на фиолетовую, побольше и с другими застежками – это вполне допустимо, но поменять сумочку на ремешок и перчатки – уже нельзя;
2. согласно той же ст. 502 требование об обмене может быть удовлетворено только в том случае, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства его приобретения именно у данного продавца. Это значит, что все ярлыки, ценники, бирки и иное должны быть сохранены на товаре (то же самое требование предъявляется и к упаковке) и решать, подходит купленная куртка или ее лучше обменять, потребитель должен дома перед зеркалом, а не походив в этой куртке неделю по улице;
3. как упоминалось выше, требование об обмене товара должно быть предъявлено не позднее 14 календарных дней с момента его приобретения, не считая самого дня покупки. Впрочем, ГК РФ позволяет продавцу устанавливать для этого и больший срок (но не меньший, что будет являться нарушением Закона);
4. потребитель должен иметь доказательства, что товар приобретен именно у этого продавца. Кассовый чек или документ его заменяющий является неоспоримым и самым весомым, но отнюдь не единственным и не обязательным доказательством. При отсутствии кассового чека (счета, накладной, номерного товарного чека и т. д.) покупатель вправе в качестве доказательства ссылаться на свидетелей (не менее 2), подтверждающих факт приобретения товара у данного продавца;
5. товар не должен относиться к перечню товаров, не подлежащих обмену (Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Как поступать, если покупатель хочет не вернуть, а именно обменять приобретенную вещь, но товар, требуемый для обмена, дороже или дешевле приобретенного? Законодательно этот вариант вполне допустим. Если обмениваемый товар дешевле предоставляемого для обмена, покупатель производит доплату через кассу, если же дешевле, продавец возмещает покупателю разницу в цене. При этом следует учесть, что если на момент обращения покупателя с требованием об обмене приобретенный им товар вырос в цене, то в расчет будет приниматься цена товара, действующая на текущий момент, а не на момент приобретения обмениваемого (возвращаемого) товара.

Если на момент предъявления покупателем требования об обмене товара замены нет в наличии, потребитель имеет право вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за него суммы. Требование о возврате денег должно быть удовлетворено продавцом в трехдневный срок с момента его предъявления (ст. 25 Закона «О защите прав потребителей»). По взаимному согласию продавца и покупателя обмен может быть отложен до поступления требуемого товара в продажу. В этом случае продавец обязан немедленно сообщить покупателю о поступлении требуемого товара в продажу. Однако настаивать на подобном соглашении продавец не имеет права. Выбор способа реализации права на обмен товара надлежащего качества при отсутствии необходимого товара в продаже принадлежит только потребителю. В случае, если покупатель согласен ждать поступления нужного для обмена товара, факт его обращения к продавцу по поводу обмена должен быть зафиксирован письменно, так как в этом случае установленный законом для обмена четырнадцатидневный срок прерывается на время ожидания. Если покупатель через неделю после покупки обратился к продавцу с требованием об обмене и согласился перенести момент обмена на 10 дней (до поступления нужного товара), то по истечении 10 дней со дня достижения этого соглашения он не теряет права на предъявление требований об обмене (или возврате, если требуемый товар так и не поступил в продажу и обмен не был осуществлен), несмотря на то что с момента покупки товара прошло фактически 17 дней.

Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.

От покупателя в этом случае требуется заявление, паспорт или документ, его заменяющий, и документ (чаще всего чек), подтверждающий факт покупки товара у данного продавца. Если в качестве доказательства покупатель ссылается на свидетельские показания, требуются точно так же паспорта (или документы, их заменяющие) свидетелей.

Если обмен товара с выплатой потребителю разницы в цене (или его возврат) производится непосредственно в день покупки, выдача денег производится непосредственно из операционной кассы торгового предприятия. Начиная со дня, следующего за днем покупки, выплата денег может быть произведена только из кассы предприятия.

Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.

В бухгалтерском учете операция по возврату качественного товара может быть записана либо методом обратных проводок, либо методом сторнирования.

Качество продаваемого товара должно соответствовать условиям договора купли-продажи, а если договор не содержит условий о качестве, товар должен быть пригоден для применения в тех целях, в которых обычно используется товар подобного рода. Кроме того, в тех случаях, когда продавец осведомлен о конкретных целях приобретения товара, его обязанностью является передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях (ст. 469 ГК РФ и ст. 4 Закона «О защите прав потребителей»).

Приобретая товар, потребитель соглашается с предлагаемыми ему условиями договора купли-продажи, в том числе и с заявленным качеством приобретаемого товара. Поскольку договор розничной купли-продажи заключается в устной форме, информацию о свойствах и качестве приобретаемого товара потребитель может получить из следующих источников:

1. технического паспорта на товар или правил его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;
2. этикетки или ярлыка, прикрепленного к товару, где указываются документ по стандартизации, артикул, фасон, окраска, размер, правила ухода и т. п.;
3. самого товара или его упаковки, где указываются нормативный документ по стандартизации, дата изготовления, срок годности, правила пользования или хранения и т. п.

Продавец при передаче товара покупателю гарантирует, что приобретаемый товар соответствует определенным требованиям и нормам. Это условие закреплено ст. 470 ГК РФ. Кроме того, товар «…в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются». Согласно ст. 471 ГК РФ этот срок является гарантийным сроком товара. Статья 5 Закона «О защите прав потребителей» различает гарантийный срок, срок годности и срок службы товара. Согласно данной статье «…период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя…», является гарантийным сроком. Срок службы товара – это срок, по истечении которого дальнейшее использование товара может причинить вред жизни и здоровью человека, его имуществу и окружающей среде. Для ряда товаров производитель обязан устанавливать срок службы. Постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720 утвержден перечень таких товаров.

Срок годности товара – это срок, по истечении которого товар считается непригодным для дальнейшего использования, в каком бы состоянии он ни находился фактически. Продавец обязан помнить, что продажа товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, на которые срок годности согласно законодательству должен быть установлен, но не установлен, является грубейшим нарушением. Поэтому, приобретая товар у поставщика (производителя), обращайте особое внимание на его соответствие всем предъявляемым требованиям, так как именно продавец несет ответственность перед потребителем за продаваемый ему товар. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.

Потребитель имеет право при обнаружении несущественных недостатков, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательств, на:

1. соразмерное уменьшение цены;
2. безвозмездное устранение недостатков в разумные сроки;
3. возмещение собственных расходов на устранение выявленных недостатков.

Если же недостатки существенные, покупатель может по своему выбору:

1. расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата суммы, уплаченной за товар (вернуть товар);
2. потребовать у продавца заменить некачественный товар аналогичным, соответствующим по качеству условиям договора.

Статья 18 Закона «О защите прав потребителей» также предусматривает, что потребитель может потребовать возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Кроме того, крупногабаритный товар или товар весом свыше 5 кг транспортируется для ремонта, замены или уценки за счет продавца (силами самого продавца или путем возмещения расходов на эти действия, произведенные покупателем). Однако существует ряд товаров, требования о замене которых могут быть удовлетворены только в случае обнаружения в них существенных недостатков (неустранимых, неоднократно проявляющихся, устранение которых невозможно без несоразмерных расходов и т. д.). Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 575.

Если потребитель предъявил требование об устранении недостатков и сроки их устранения не оговорены, то согласно ст. 19 и 20 Закона «О защите прав потребителей», устранение недостатков должно быть произведено незамедлительно, т. е. минимальный срок, объективно необходимый для их устранения с учетом обычно применяемого способа. Срок устранения недостатков товара, определяемый в письменной форме соглашением сторон, не может превышать 45 дней. На время ремонта продавец обязан по требованию покупателя предоставить ему аналогичный товар в срок не позднее 3 дней с момента предъявления требования. Исключение составляют товары, внесенные в соответствующий перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода – красного сторно или обратных проводок. Метод обратных проводок в данном случае является более предпочтительным, так как позволяет использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». В случае, если продавец не является плательщиком НДС (допустим, он является плательщиком ЕНВД), при продаже товара в бухгалтерском учете продавца нужно сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость реализованного товара;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации товара;

3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружен товар покупателю;

4) Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – товар оплачен покупателем.

Если при учете возврата некачественного товара используется метод сторнирования, проводки должны выглядеть так же, как и при реализации товара, но со знаком «минус». С бухгалтерской точки зрения это приемлемо, но в таком случае трудно отразить факт возврата именно некачественного товара. Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:

1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары»,

Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – возвращен бракованный товар покупателем;

3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;

4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата бракованного товара;

5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги покупателю. Можно также отразить возврат недоброкачественного товара, не используя счет 62. Выглядит это так:

1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары», Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;

2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата товара;

3) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;

4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги по претензии покупателя.

Таким образом, метод записи обратными проводками дает возможность:

1. «отправить» некачественный товар непосредственно на соответствующий субсчет счета 41 «Товары», что позволяет вести раздельный учет товаров, подлежащих и не подлежащих продаже;
2. использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям», что также способствует более точному и правильному ведению аналитического учета в бухгалтерии.

Выбор способа записи и использования счетов 62 и 76.2 при учете возврата недоброкачественного товара зависит от учетной политики предприятия.

При возврате товара, реализованного по договору поставки (в случае оптовой продажи), в отличие от частного лица (потребителя), за покупателем – юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) законодательно закреплено право только на возврат товара ненадлежащего качества. Закон «О защите прав потребителей» на покупателей-оптовиков, естественно, не распространяется. Самой «больной» темой при возврате товара для продавцов, осуществляющих оптовую торговлю, является возмещение НДС. Этот вопрос недостаточно четко прописан в законодательных документах.

Если претензии к качеству можно предъявить в момент приема товара на основании внешнего осмотра, необходимость в операции возврата отпадает, так как некачественный товар не принимается и не приходуется продавцом и момент перехода права собственности не наступает. Это самая простая, но, к сожалению, не единственно возможная ситуация выявления бракованного товара. Большая часть претензий к качеству возникает у продавца либо при подготовке товара к реализации, либо в случае, когда товар был уже продан потребителю и возвращен им из-за претензий к качеству. В ст. 2 ГК РФ говорится, что «…участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица». Таким образом, права и обязанности сторон, заключивших договор поставки, возникающие при выявлении факта реализации товара ненадлежащего качества, регулируются ГК РФ. Но при этом в ГК РФ часто встречается формулировка «если иное не предусмотрено договором», т. е. договор поставки должен быть составлен грамотно, с учетом возможных ситуаций возврата. Основное же требование к нему – он не должен противоречить ГК РФ и иным законодательным актам. В договоре следует оговорить сроки внутритарной приемки товара, минимальный срок годности поставляемого товара (особенно актуально для продовольственной группы товаров – скоропортящейся продукции), условия и сроки предъявления претензий по качеству.

Пример

ООО «Запад» приобрело у ООО «Полюс» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС– 18 000 руб. Оплата товара была проведена на следующий день после получения его покупателем. Внутритарная приемка товара выявила несоответствие данного товара предъявляемым к нему стандартам, что было подтверждено соответствующим актом, подписанным представителями продавца и покупателя. Таким образом, партия товара была признана бракованной, и ООО «Запад» вернуло всю партию продавцу. Реализация, оплата и возврат товара были произведены в течение 1 месяца. Себестоимость возвращенного товара для ООО «Полюс» составила 80 000 руб. Участники сделки находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.

Бухгалтер ООО «Полюс» делает в бухгалтерском учете следующие записи, используя метод обратных проводок:

1) Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 80 000 руб. – восстановлена себестоимость возвращенного товара;

2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 20 000 руб. – отражен убыток от возврата товара;

3) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – восстановлена выручка от продажи товара;

4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – 118 000 руб. – отражена задолженность по претензии покупателя;

5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – возвращены деньги покупателю;

6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 18 000 руб. – восстановлен ранее начисленный НДС.

При выявлении недоброкачественности поставленного товара покупатель обязан сообщить об этом продавцу в кратчайшие сроки и вызвать его представителя для составления соответствующего акта. Однако, если в назначенные сроки представитель продавца не явился, акт может быть составлен в одностороннем порядке (либо с привлечением независимого эксперта). Факт неявки представителя продавца будет расцениваться как согласие со всеми пунктами составленного акта.

Возврат товара ненадлежащего качества оформляется на основании акта, составленной в адрес продавца претензии и накладной на возврат товара. Многие оптовики обходятся без акта и претензии – только возвратной накладной, но в этом случае отсутствуют доказательства ненадлежащего качества товара. А как быть со счетом-фактурой? Ведь именно этот документ является основанием для возмещения или восстановления НДС.

Этот вопрос однозначного ответа в законодательстве не имеет. На практике бухгалтеры используют два варианта: либо соответствующие корректировки производятся на основании ранее выписанного покупателю счета-фактуры, либо продавец сам себе выписывает новый счет-фактуру на возвращенный товар. Первый вариант кажется нам предпочтительней. Дело в том, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162 «О НДС при возврате товара» имеется ссылка на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, который предусматривает возможность внесения исправлений в счета-фактуры. И далее: «…в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость». Можно предположить, что при возврате товара от покупателя-плательщика НДС подобный подход к документации также приемлем. Надо отметить, что это практически единственный документ, дающий хоть какие-то рекомендации по вопросу выставления счетов-фактур при возврате товара.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них…». Тот факт, что счет-фактура все-таки должен сопровождать операцию возврата товара, косвенно подтверждается ст. 169 НК РФ, а именно п. 3 и 4: «…Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса;
2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса». Поскольку в п. 4 ничего не сказано о возврате товара, можно сделать вывод, что при проведении данной операции счет-фактура должен быть выписан.

Есть и еще один вариант оформления документов, сопровождающих операцию возврата товара. Это так называемая обратная реализация, когда имеет место не возврат, а продажа товара, т. е. покупатель продает подлежащий возврату товар обратно продавцу. Естественно, что в этом случае вопросов к оформлению документов не возникает. Если оба участника сделки находятся на общей системе налогообложения, НДС «не пострадает» ни продавец, ни покупатель. Однако, если покупатель не является плательщиком НДС, такой вариант для продавца невыгоден. Кроме того, может возникнуть еще один нюанс – продажа заведомо некачественного товара является противозаконной. Доказать, что проданный обратно товар был заведомо некачественным, сложно, тем более если сделка совершается по обоюдному согласию, но иметь это в виду все-таки стоит.

Что же касается возврата товара надлежащего качества в оптовой торговле, то как раз здесь возможна только обратная реализация. Права на возврат качественного товара для покупателя-оптовика закон не предусматривает. Бухгалтерские проводки и сопровождающие операцию первичные документы здесь будут такими же, как и при обычной реализации. Соответственно, также будут начисляться и налоги.

Однако и в этом случае есть варианты. Условия договора поставки могут предусматривать ситуацию, когда покупатель вправе вернуть качественный товар продавцу в течение определенного времени. Например, в договоре могут предусматриваться особые условия перехода права собственности на товар, например отсрочка на какое-то время. И если в течение этого времени покупатель возвращает товар, операцию обратной реализации можно не проводить, так как не было перехода права собственности и, следовательно, как бы не было и самой операции купли-продажи товара. Еще раз подчеркнем, что грамотно составленный договор поставки поможет вам решить много вопросов, в том числе и по возврату качественного товара. Если же в договоре подобные условия не были оговорены, действия сторон будут регламентироваться действующим законодательством. В этом случае вернуть качественный товар можно будет только способом обратной реализации.

Продажа товаров в кредит

В настоящее время все большее распространение получает продажа товаров в кредит или в рассрочку. Предоставление такого рода услуги, разумеется, не является обязательным, и торговое предприятие вправе решать самостоятельно, предоставлять ее или нет. Однако продажа в кредит, почти прекратившая свое существование с началом перестройки, активно возрождается. Связано это, по всей видимости, с тем, что потребителю накопить требуемую сумму на крупную покупку (особенно это относится к товарам длительного пользования) бывает гораздо труднее, чем выплачивать за вещь, уже находящуюся в его пользовании, определенные суммы на протяжении какого-то времени, пусть даже в итоге он за нее переплачивает. Следовательно, услуга имеет спрос. А если есть спрос, должно быть и предложение. В условиях стабилизации экономики предоставление услуги по продаже товаров в кредит становится выгодно и торговым организациям, так как при этом увеличиваются и объем продаж, и, главное, скорость оборота средств, вложенных в товар. Говорить о плюсах и минусах кредитования покупок можно долго, но факт остается фактом – кредитование покупок применяется все шире, и предприятие, торгующее предметами длительного пользования, скорее всего будет предоставлять эту услугу, если, конечно не хочет продавать 3 –4 стиральные машинки (дубленки, компьютера) в месяц.

Взаимные обязательства между продавцом и покупателем, возникающие при продаже товаров в кредит (рассрочку), регулируются ст. 488, 489 ГК РФ. Прежде всего обязанность покупателя при приобретении товара в кредит – произвести оплату товара в срок, установленный договором купли-продажи. Если договор такой срок не предусматривает, он определяется ст. 314 ГК РФ, т. е. в разумные сроки. Понятие, безусловно, расплывчатое, но если определить «разумность» сроков проблематично, статья предусматривает исполнение обязательств по оплате в семидневный срок с момента предъявления кредитором требования по исполнению обязательств. Конечно, ситуацию, когда в договоре продажи товара в кредит не будут определены порядок и сроки оплаты товара, представить сложно, но тем не менее и продавцу, и потребителю следует знать, что этот вопрос регулируется Гражданским кодексом. В свою очередь, продавец обязан предоставить потребителю приобретенный товар, в противном случае покупатель вправе приостановить оплату за товар, а если оплата произведена, требовать передачи товара на основании ст. 328 ГК РФ. Кроме того, если иное не предусмотрено договором или иными законодательными актами (ГК РФ в этом вопросе предоставляет большие полномочия договору), до произведения окончательного расчета товар считается находящимся в залоге у продавца в обеспечение исполнения обязательств по оплате. Продавец вправе требовать от покупателя, не исполняющего обязанности по оплате товара, произведения оплаты или возврата неоплаченных товаров. Гражданский кодекс подчеркивает, что договор может предусматривать обязанность покупателя по уплате процентов на сумму, соответствующую цене приобретенного товара, т. е. переплата за товар, купленный в кредит, является вполне законной независимо от того, кто предоставляет кредит – кредитная организация или само предприятие-продавец. Если договор не предусматривает иного, то за неуплату в установленный срок покупатель выплачивает проценты на просроченную сумму со дня, когда должна была быть произведена оплата до момента оплаты товара, в размере действующей по местонахождению продавца учетной ставки банковского процента (так называемой ставки рефинансирования). С 18 июня 2007 г. ставка рефинансирования на территории РФ равна 10 %. При неоплате покупателем в установленные сроки товара, проданного в рассрочку, продавец (опять-таки, если иное не предусмотрено договором) вправе также отказаться от исполнения договора и потребовать возврата товара, если сумма переданной покупателем оплаты не превышает половины стоимости товара.

В настоящее время многие торговые организации заключают договоры с банками на оказание услуг по предоставлению кредитов покупателям. Условия таких договоров и порядок предоставления кредитов, как правило, диктуются банками. В этом случае оплату за приобретенный покупателем товар продавцу производит банк путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя. При таком способе кредитования все обязательства по погашению кредита покупатель несет перед банком, а переданный ему товар уже не считается находящимся в залоге у продавца.

Что касается бухгалтерского учета операций по кредиту у продавца, то учет отпуска товара и поступления оплаты за него производится так же, как и при стандартных операциях продажи товара в розницу.

При применении компьютерной системы учета рекомендуется персонифицированный учет, при котором учет операций отпуска товара и оплаты ведется не по контрагенту «Частное лицо», а по вновь созданным именным контрагентам с указанием кредитного договора.

Учет операций с тарой

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Требования к упаковке товара при передаче его от поставщика покупателю предусмотрены Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 481 и 482. Согласно ГК РФ если в договор поставки не включены какие-либо условия, касающиеся тары или (и) упаковки, то по умолчанию товар должен быть предоставлен покупателю в таре (упаковке), за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки (затаривания). Товар, к упаковке которого законодательно предъявляются особые требования, должен быть передан поставщиком покупателю в таре (упаковке), соответствующей этим требованиям, независимо от условий договора поставки.

Если товар передан покупателю в ненадлежащей упаковке или без нее (кроме случаев, когда характер товара не требует упаковывания), покупатель вправе требовать от поставщика затаривания (упаковки) товара либо замены ненадлежащей тары. Гражданский кодекс предусматривает также, что в случае поставки товара в ненадлежащей таре (упаковке) покупатель вправе рассматривать такую ситуацию как поставку товара ненадлежащего качества и предъявлять поставщику соответствующие требования.

Тара, которую получает торговое предприятие от поставщика, подразделяется на возвратную и невозвратную. Возвратность тары определяется условиями договора поставки. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ «если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение…» Следовательно, за тару предприятие-покупатель платит в любом случае, но, если по условиям договора с поставщиком тара является возвратной, ее стоимость (оговоренная или возможная) должна быть исключена из затрат на приобретение товара. Стоимость же невозвратной тары относится к расходам на приобретение товара. Если стоимость возвратной тары не включена поставщиком в стоимость приобретаемого товара, учитывать ее в расходах на приобретение товаров тоже не нужно.

Правила учета приема, хранения и движения тары регламентируются разделом 3 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Согласно этим указаниям бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1. тара из древесины;
2. тара из картона и бумаги;
3. тара из металла;
4. тара из пластмассы;
5. тара из стекла;
6. тара из тканей и нетканых материалов.

Детали и приспособления, используемые специально для изготовления и ремонта тары, также учитываются в ее составе.

К однооборотной (невозвратной) таре, как правило, относится бумажная, картонная, полимерная (пленочная) упаковка (коробки, мешки, пакеты). Чаще всего стоимость такой упаковки сразу включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. К многооборотной (возвратной) таре чаще всего относится деревянная, металлическая, стеклянная и пластмассовая тара (ящики, бочки, фляги и т. д.). Однако, как мы уже говорили выше, возвратность тары согласно НК РФ определяется договором поставки. Так, например, ящик из гофрированного картона может относиться и к возвратной, и к невозвратной таре. В настоящее время такую упаковку чаще всего относят к невозвратной, и она подлежит утилизации силами покупателя. Стеклянные банки с соком могут быть невозвратной тарой в случаях, когда этот товар приобретается для розничной продажи, и (по условиям договора) возвратной, если, к примеру, продовольственный магазин торгует соками на розлив. Законодательство, как мы видим, предоставляет сторонам сделки решать этот вопрос самостоятельно, оговаривая его в условиях договора. За возвратную тару по условиям договора поставщиком с покупателя может взиматься не оплата, а залог, который возвращается покупателю после возврата им тары в надлежащем состоянии.

Тара подразделяется на упаковку внешнюю и непосредственную. Непосредственная упаковка характеризуется тем, что является неотделимой частью продаваемого товара и может быть самостоятельно использована (или утилизирована) только после его использования. Естественно, что стоимость такой упаковки включена в себестоимость товара и подлежит отдельному учету только в том случае, если она может быть возвращена на склад и использована внутри предприятия или продана (как в случае с банками при продаже сока на розлив). Однако ситуация эта довольно ограничена. В розничной продаже (тем более при торговле непродовольственными товарами) чаще всего непосредственная упаковка не учитывается отдельно и ее стоимость включена в себестоимость (а следовательно, и продажную цену) товара, продаваемого потребителю.

Торговые организации ведут учет всех видов тары (кроме используемой внутри предприятия как хозяйственный инвентарь) на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете учитываются также тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары (при их наличии).

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости независимо от способа и условий ее приобретения (изготовления). При высокой оборачиваемости и большой номенклатуре таре на предприятии допускается ведение синтетического и аналитического учета операций с тарой по учетным ценам, которые предприятие устанавливает самостоятельно и дифференцированно по видам тары. Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары (если таковая возникает) списывается на счет учета финансовых результатов как операционные расходы. Однако данная ситуация, на наш взгляд, может быть актуальна только для крупных оптовых торговых организаций и интересна в основном для предприятий, имеющих свое производство (отрасль, которую в этой книге мы не рассматриваем).

Тара, которая используется на предприятии в хозяйственных целях как инвентарь, учитывается на счете учета материалов субсчет «Тара и тарные материалы».

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по местам хранения, материально ответственным лицам, видам и группам тары.

Приемка и движение тары (продажа, возврат, внутренние перемещения) документально оформляются аналогично учету товаров, на основании первичных документов (накладных и т. п.). Списание тары из-за ее непригодности вследствие износа, лома, боя, порчи и иных причин производится на основании акта списания. Акт составляется комиссией, состав которой утверждается руководителем предприятия. Комиссия подтверждает непригодность тары, а также определяет лиц, виновных в ее порче.

Списание тары производится после подписания составленного акта руководителем предприятия или другим лицом, имеющим на это полномочия. Списанная тара подлежит обязательной утилизации. Если утилизация тары производится не самостоятельно (чаще всего в случаях с полимерной, металлической и стеклянной тарой), передача тары для утилизации или переработки соответствующей организации оформляется накладной. Также внутренней накладной осуществляется передача тары подразделению предприятия, осуществляющему утилизацию. Несоблюдение этих требований может привести к серьезным конфликтам не только с налоговыми органами, но и с организациями, осуществляющими экологический контроль.

Торговая организация приходует поступившую тару одновременно с поступлением затаренных в нее товаров по ценам, указанным в первичных документах. Если поступившая тара отдельно поставщику не оплачивается, но может быть использована или продана, то ее оприходование производится по сложившимся рыночным ценам с одновременным отнесением указанной стоимости на счет учета финансовых результатов.

Покупатель обязан в порядке и в сроки, установленные законодательно, возвратить многооборотную (возвратную) тару поставщику, если в договоре поставки не указано иное. Возвращенная тара списывается по цене оприходования, указанной в первичных документах, или по цене, указанной в договоре. Поставщик вправе вернуть за возвращенную тару не всю полученную от покупателя сумму в случаях, когда договором предусмотрено возмещение расходов на ремонт, промывку и другую подготовку тары к дальнейшему использованию. Уменьшение возврата оплаты за тару возможно также в случае, когда тара возвращается в поврежденном виде. Лучше всего указывать возможные варианты расхождения цены оприходования и возврата в договоре. Если договор таких ситуаций не предусматривает, покупатель может либо признать обоснованность требований поставщика, либо решать этот вопрос в законодательном порядке с предъявлением иска. В первом случае расхождение между ценой оприходования и суммой, полученной за возвращенную тару от поставщика, относится на счет транспортно-заготовительных расходов, а во втором – на счет учета расчетов по претензиям.

Возвратная тара, за которую по договору покупатель уплачивает залог, учитывается по залоговым ценам. Такая тара подлежит возврату в обязательном порядке.

В складском учете материально ответственное лицо, осуществляющее приемку, хранение и отпуск тары, составляет отчет по таре за отчетный период. Этот документ создается в двух экземплярах, один из которых вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию, а второй с подписью бухгалтера, удостоверяющей передачу в бухгалтерию одного экземпляра, хранится у материально ответственного лица.

Применение контрольно-кассовых машин в торговле

Вопросы, касающиеся применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при наличных расчетах регулируются Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», принятым Государственной Думой 25 апреля 2003 г. и одобренным Советом Федерации 14 мая 2003 г. Кстати, непосредственно из самого названия Закона можно сделать вывод о том, что расчеты с применением платежных карт приравниваются к наличным платежам.

Когда в нашей стране этот вид платежей начал получать распространение (в основном в связи с широким применением практики перечисления заработной платы на карточки), вопрос о том, к какому виду платежа относить расчеты по банковским картам, возникал довольно часто. С одной стороны, пластиковая карта – это явно не наличные деньги, к которым мы привыкли. С другой стороны, расплатиться таким образом вполне может частное лицо, приобретающее товар для собственных нужд, т. е. возникал вопрос, не подпадает ли торговая организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, под общую систему налогообложения, принимая оплату за товар по платежной карте. Сейчас этот вопрос уже не является актуальным.

Пластиковые карты относятся к средствам наличного платежа и сделка купли-продажи, заключенная с потребителем и оплаченная с помощью банковской карты, однозначно относится к розничной торговле. Это значит, что покупатель, оплачивающий товар с помощью пластиковой карты, должен получить кассовый чек так же, как и при оплате наличными деньгами.

Вышеупомянутый Федеральный закон дает определение следующим терминам: «…Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

Наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

Фискальный режим – режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

Фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт…»

Согласно ст. 2 того же Закона применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах (в том числе с применением платежных карт) обязаны все организации и индивидуальные предприниматели в случаях продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, т. е. предприятие или индивидуальный предприниматель, осуществляющие розничную торговую деятельность обязаны применять ККМ. Кроме того, если оптовая торговая организация (предприниматель) принимает оплату по договору купли-продажи наличными денежными средствами (в установленном законодательно порядке), она также должна применять контрольно-кассовую технику.

Однако для ряда торговых предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность, применение ККМ является сложным, неудобным, а иногда просто невозможным в силу специфики их деятельности или местонахождения. В ряде случаев возможно производить наличные денежные расчеты (и расчеты с использованием платежных карт) без применения контрольно-кассовых машин, но с обязательны использованием бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. Согласно п. 3 ст. 2 вышеупомянутого Федерального закона подобная практика разрешена при осуществлении следующих видов деятельности:

1. продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
2. продажи ценных бумаг;
3. продажи лотерейных билетов;
4. продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
5. обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
6. торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
7. разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
8. продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
9. продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
10. торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
11. торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
12. приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
13. реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;
14. продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи…»

Органы государственной власти субъектов РФ могут также утверждать перечни отдаленных или труднодоступных местностей, в которых в силу специфического местонахождения разрешено осуществление торговой деятельности, а также деятельности по оказанию услуг и выполнению работ без применения контрольно-кассовой техники. Следует учесть, что в подобный перечень не могут быть включены города, районные центры и поселки городского типа.

Порядок осуществления наличных расчетов без применения контрольно-кассовой техники с использованием бланков строгой отчетности, требования к данным бланкам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения регламентируются постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Формы бланков строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам, утверждаются Минфином РФ. Бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1. сведения об утверждении формы бланка;
2. наименование, шестизначный номер и серию;
3. код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
4. наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
5. идентификационный номер налогоплательщика;
6. вид услуг;
7. единицу измерения оказания услуг;
8. стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
9. дату осуществления расчета;
10. наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Бланк, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование, шестизначный номер и серию;
2. код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
3. наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;
4. вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;
5. стоимость услуги в денежном выражении. Исключение составляют билеты наземного общественного транспорта, также являющиеся бланками строгой отчетности.

Кроме того, на бланке должны присутствовать сведения об изготовителе (краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика, его местонахождение, номер заказа, тираж и год выпуска). Серия и номер бланка проставляются изготовителем. Дублирование этих реквизитов разрешается только в тех случаях, когда заполнение бланка необходимо в двух и более экземплярах (серия и номер оригинала совпадают с серией и номером копии). Документы, оформленные на бланках строгой отчетности (кроме билетов наземного транспорта), являются документами первичного учета. Кстати, знание требований, предъявляемых к форме бланков, приравниваемых к кассовым чекам, поможет вам не только в том случае, если ваша организация имеет право не применять ККМ, но и при проверке оправдательных документов, прилагаемых к авансовым отчетам. Например, товарный чек с серией и номером, выполненными типографским способом, можно принять без кассового чека.

Торговые организации и индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности бланки, приравниваемые к кассовым чекам, должны вести их учет. Для этого на предприятии заводится книга учета, все ее страницы прошнуровываются и пронумеровываются. Прошнурованная и пронумерованная книга учета подписывается главным бухгалтером предприятия или индивидуальным предпринимателем и заверяется печатью. С сотрудником, ответственным за выдачу бланков строгой отчетности, заключается в соответствии с законодательством договор материальной ответственности. Администрация обязана создать этому сотруднику все условия для обеспечения сохранности бланков. Бланки принимаются ответственным работником в присутствии комиссии, проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров документов указанному в сопроводительных документах, после чего составляется акт приемки, который после утверждения руководителем предприятия является основанием для принятия бланков на учет. Инвентаризация бланков строгой отчетности осуществляется одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств и кассовых документов. Использованные бланки (корешки) хранятся на предприятии в опечатанных и опломбированных мешках в течение 5 лет, после чего (но не позднее месяца с момента последней инвентаризации и проверки товарного отчета) они уничтожаются на основании акта о списании. Акт о списании составляется комиссией, образованной руководителем предприятия (индивидуальным предпринимателем). Таким же образом списываются и уничтожаются испорченные и некомплектные бланки.

Организации, использующие в своей деятельности бланки строгой отчетности, приравниваемые к кассовым чекам, могут принимать оплату наличными денежными средствами, с использованием платежных карт (при наличии технической возможности), а также смешанную форму оплаты (с одновременной оплатой частично наличными деньгами, частично по платежным картам).

Теперь вернемся непосредственно к вопросу о применении контрольно-кассовой техники. К применению на территории Российской Федерации допускаются только модели контрольно-кассовой техники, внесенные в Государственный реестр. Если предприятие использует модель ККМ, которая была исключена из Государственного реестра (при условии, что на момент начала работы эта модель была включена в Государственный реестр), ее эксплуатации продолжается до истечения срока амортизации.

Контрольно-кассовая техника должна быть обязательно зарегистрирована в налоговом органе по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя как налогоплательщика. Согласно приказу Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. ВГ-3-14/36 «Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» организация (или индивидуальный предприниматель) должна представить в налоговый орган заявление установленной формы. К нему прилагаются паспорта на контрольно-кассовые машины, подлежащие регистрации, и договор о техническом обслуживании и ремонте, заключенный с Центром технического обслуживания или организацией-изготовителем ККМ.

Налоговый орган проводит проверку достоверности заявленных сведений и не позднее 5 дней с момента подачи заявления вносит данные о контрольно-кассовой технике в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций. Внесение этих сведений в Книгу является регистрацией ККМ. Одновременно с регистрацией налоговый орган выдает заявителю Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе и возвращает прилагавшиеся к заявлению паспорта на ККМ и договор на обслуживание и ремонт.

Если контрольно-кассовая машина выводится из эксплуатации в организации, за которой она числится (в связи с реорганизацией предприятия, заменой модели ККМ и т. д.), пользователь ККМ обязан подать в налоговый орган заявление о снятии контрольно-кассовой машины с учета. Получив заявление, налоговый орган снимает ККМ с учета, о чем делается соответствующая пометка в Карточке регистрации контрольно-кассовой машины.

В случае если истекает срок применения конкретной модели ККМ, указанный в Государственном реестре, налоговый орган снимает машины этой модели с учета самостоятельно. При этом организация, эксплуатирующая данную модель контрольно-кассовой машины, должна быть уведомлена о снятии ее с учета за 30 дней до окончания срока применения.

Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится на предприятии в течение всего срока эксплуатации зарегистрированной ККМ. Карточка должна предъявляться по требованию сотрудников налоговых и других органов, осуществляющих контроль за использованием контрольно-кассовой техники. При снятии контрольно-кассовой машины с учета Карточка возвращается в налоговый орган, выдавший ее. В налоговом органе Карточка регистрации хранится в течение 3 лет с момента снятия ККМ с учета.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» налоговые органы:

1. осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;
2. осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
3. проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
4. проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
5. налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования данного Закона».

Контрольно-кассовая техника, используемая предприятием (в том числе торговым предприятием) должна быть исправной и опломбированной в установленном порядке. ККТ должна также иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Чеки, отпечатанные на контрольно-кассовой технике, выдаются покупателю в момент оплаты товара.

Инвентаризация товаров

Инвентаризация товаров в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатуры товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечения достоверности и точности данных бухгалтерского учета.

Согласно ст. 12 Федерального закона №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренного Советом Федерации 20 марта 1996 г., «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Исходя из вышеуказанной статьи можно сделать вывод, что инвентаризация товаров является обязательной в случае, скажем, передачи смены в торговом зале или на складе, когда за товары принимает ответственность другое материально ответственное лицо.

Необходима она также и при увольнении и приеме на работу сотрудников, отвечающих за движение и сохранность товаров. В этих случаях инвентаризация необходима главным образом для выявления недостач и определения лиц, виновных в их возникновении.

Практика показывает, что в торговых организациях, где к систематическому проведению инвентаризаций при передаче смены относятся как к необязательной процедуре, возрастает количество хищений, объем просроченного товара, и, кроме того, значительно ухудшается моральный климат в коллективе из-за постоянных разбирательств с недостачами.

Кроме обязательных инвентаризаций, предусмотренных законодательно, существуют также и плановые инвентаризации, порядок и сроки проведения которых определяются руководством предприятия и закрепляются соответствующими приказами.

Приказом руководителя предприятия не только определяется график проведения инвентаризаций, но и назначается инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия может быть как постоянно действующей, так и рабочей.

Последние создаются, как правило, при большом объеме работ либо при проведении внеплановых или частичных инвентаризаций. Если объем работ при инвентаризации невелик, обязанности по проведению инвентаризаций могут быть возложены на ревизионную комиссию.

Процесс проведения инвентаризации можно условно разделить на следующие этапы:

1. подготовка к инвентаризации;
2. проведение инвентаризации и оформление ее результатов;
3. анализ результатов инвентаризации;
4. контрольная проверка результатов инвентаризации;
5. отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Первый этап начинается с издания приказа, в котором должны быть отражены сведения о составе рабочей инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, перечень объектов имущества, причины инвентаризации.

После издания приказа проводится подготовка к инвентаризации: определяются обязанности членов инвентаризационной комиссии, методы проверки, при необходимости разрабатываются и утверждаются формы инвентаризационных документов, проводится проверка наличия необходимых для проведения инвентаризации документов, необходимые сведения представляются в инвентаризационную комиссию.

Сам процесс проведения инвентаризации включает в себя выявление фактического количества товара (пересчет товара), определение соответствия фактического количества товара учетному, а также полноты и достоверности отражения наличия и движения товаров в складском и бухгалтерском учете, т. е. на момент проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что все расходно-приходные и иные оправдательные документы учтены.

В торговых организациях инвентаризация проводится методом натуральной проверки, т. е. путем подсчета фактического количества товаров, взвешивания и обмера (в зависимости от специфики товара). В отдельных случаях можно использовать метод натуральной проверки, который можно комбинировать с методом документальной проверки.

В частности, если какое-то количество товара хранится на складе в неповрежденной упаковке поставщика, его количество и номенклатура определяются на основании документов поставки, подтверждающих эти данные по каждой упаковке. При этом количество товара в открытой упаковке определяется путем непосредственного подсчета.

Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационные описи (акты), составленные по унифицированным или утвержденным торговой организацией формам. К инвентаризационным описям прилагаются при необходимости акты обмеров, ведомости отвесов и другие документы, подтверждающие количество товара.

В случае если инвентаризация проводится в течение нескольких дней (например, на складе с большим объемом хранящегося товара), то с момента ухода инвентаризационной комиссии помещение должно быть опечатано до момента продолжения работ по инвентаризации. Излишне говорить, что движение товаров на объекте во время инвентаризации должно быть остановлено (например, отпуск товара со склада, на котором проводится инвентаризация, не допускается даже в том случае, если товар, который требуется отгрузить, уже посчитан и данные занесены в инвентарную опись).

На предприятиях, где складской учет автоматизирован и введены штрихкоды на товар, инвентаризацию рекомендуется проводить с использованием сканера. В этом случае данные о фактическом наличии товаров вносятся в инвентаризационную опись непосредственно со сканера. Особенно удобно использование сканера при партионном учете товаров. При инвентаризации, продолжающейся в течение нескольких дней, данные со сканера желательно переносить в инвентаризационную ведомость по окончании каждого этапа инвентаризации (рабочего дня).

В состав инвентаризационной комиссии обязательно включается материально ответственное лицо (лица), отвечающие за товары на инвентаризируемом объекте. При этом следует иметь в виду, что вносить данные в инвентаризационную ведомость только со слов материально ответственного лица категорически запрещено.

По окончании инвентаризации описи (акты, ведомости) и прилагаемые к ним документы, оформленные должным образом и подписанные членами инвентаризационной комиссии, передаются в бухгалтерию предприятия. Если возникла необходимость внести в инвентаризационную опись исправления, они оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризация проводится на основании правил, определенных «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49). Следует учитывать, что правила, отраженные в «Методических указаниях…», следует применять в части, не противоречащей положениям законодательных и нормативных актов, введенных в действие после вступления в силу Приказа №49.

В частности, постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены новые типовые формы первичной документации по учету результатов инвентаризации, введенные в действие с 1 января 1999 г. Соответственно формы документов, содержащиеся в приложении к «Методическим указаниям…», с 1 января 1999 г. не применяются.

Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров) применяются сличительные ведомости, которые служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу (лицам).