Расчеты с деловыми партнерами

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в деловые взаимоотношения с деловыми партнерами – другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Данные взаимоотношения регулируются гражданским правом.

Поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики

Деловые взаимоотношения могут быть связаны с поставками товаров и других материальных ценностей, с выполнением различных работ и оказанием услуг. За полученные ценности и оказанные услуги необходимо расплачиваться.

Момент оплаты обычно не совпадает с моментом получения оплачиваемой материальной ценности или услуги. В промежутке кто-то кому-то оказывается должен. Учет задолженностей со стороны организации или в ее пользу, который на бухгалтерском языке называется учетом расчетов – отдельная задача бухгалтерского учета. Но если бухгалтеры аккуратно регистрируют все хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с деловыми партнерами, то размеры этих задолженностей будут определяться автоматически как сальдо по соответствующим бухгалтерским счетам.

Задолженность партнера перед организацией называется дебиторской задолженностью. При ее образовании партнер выступает в роли дебитора, т. е. должника, а его долг перед организацией отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по счету (субсчету) расчетов организации с этим партнером.

Задолженность организации перед своим партнером называется кредиторской задолженностью. При этом партнер выступает в роли кредитора, т. е. заимодавца, а долг организации перед партнером отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по соответствующему счету (субсчету) расчетов.

К поставщикам относятся деловые партнеры, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам – партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд организации. Для учета взаимоотношений с такими партнерами используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поступление товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками отражается по кредиту счета 60; денежные платежи в пользу поставщиков и подрядчиков – по дебету счета 60.

К покупателям относятся деловые партнеры, которым организация продает товарно-материальные ценности, а к заказчикам – партнеры, которым организация оказывает услуги или для которых выполняет работы. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Про данные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Денежные суммы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

По счетам 60 и 62 ведется аналитический учет, объектами которого являются деловые партнеры. Этот аналитический учет можно вести в составе синтетического учета, если для каждого делового партнера открыть субсчет.

Обособленно на счетах 60 и 62 должны учитываться расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Здесь возникают курсовые разницы в связи с колебанием курса иностранной валюты относительно курса рубля. Проблема отражения курсовых разниц по этим счетам совершенно аналогична проблеме отражения курсовых разниц по валютным счетам, которую мы рассматривали выше.

Во взаимоотношениях между партнерами могут возникать неприятные моменты, связанные с тем, что партнер задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие «сомнительный долг».

В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями. Такой долг отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Безнадежные долги списываются на убытки организации, при этом они должны быть отражены на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании финансово го года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и отражаются по дебету счета 63 кредиту счета 91.

Налоговое законодательство устанавливает ограничения на размер резервов по сомнительным долгам. Так, резерв может быть создан в размере 100 % от суммы долга только при условии, если просрочка превысила 90 дней, сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован только на покрытие безнадежных долгов. Причем безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организация имеет право вести бухгалтерский учет сомнительных долгов по своему разумению, не учитывая правила налогового законодательства. Но в налоговом учете резервы должны быть отражены с соблюдением всех правил, поскольку резервы влияют на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Кредиты

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим юридическим лицам во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента.

Различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Такие кредита отражаются в бухгалтерском учете организации, предоставившей кредит, как дебиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а в учете организации, получившей кредит, как кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд. Для банка предоставление кредитов – один из видов основной деятельности.

Для получения кредита организация и банк должны заключить между собой кредитный договор, в котором организация, получающая кредит, выступает в роли заемщика.

В кредитном договоре следует установить:

• цели кредитования – приобретение оборудования, строительство и т. п.;
• порядок предоставления кредита;
• процентные ставки;
• сроки погашения,
• формы обеспечения обязательств.

Сроки погашения кредита определяются либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве – документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Если заемщик направит заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочно взыскать кредит.

Обеспечением кредита является совокупность условий, обязательств, дающих кредитору основание быть более уверенным в том, что средства будут ему возвращены. Обеспечением по кредитному договору со стороны заемщика являются:

• залог;
• поручительство;
• банковская гарантия;
• страхование непогашения кредита.

Залог – это имущество организации, которое в случае неисполнения организацией своего обязательства возвратить кредит в установленный срок становится средством удовлетворения интересов банка.

Поручительство – это гарантия третьей стороны (организации или физического лица) выплатить сумму задолженности банку, если организация, получившая кредит, в установленный кредитным договором срок этого не сделает.

Банковская гарантия представляет собой поручительство другого банка, иного кредитного учреждения или страховой организации.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

Кредиты используются для финансирования оборотных средств и капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные – до 1 года и долгосрочные – свыше 1 года.

В бухгалтерском учете краткосрочные кредиты отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Правилами бухгалтерского учета не регулируется вопрос о том, переводить ли долгосрочный кредит в краткосрочный после того, как до погашения долгосрочного кредита останется меньше года.

Но с точки зрения здравого и экономического смысла при достижении соответствующих условий целесообразно переводить долгосрочный кредит в краткосрочный. Данные бухгалтерских отчетов должны показывать руководству и другим заинтересованным лицам, что момент расплаты по давнему кредиту приближается.

Такая возможность реализуется следующим образом. Когда до погашения долгосрочного кредита останется меньше 365 дней, он может быть преобразован в бухгалтерском учете в краткосрочный кредит проводкой по дебету счета 67 и кредиту счета 66 на общую сумму кредита.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 или 67. Но из этого правила имеются исключения.

1. Проценты по кредиту не признаются расходами, если за счет кредита организация увеличивает собственную дебиторскую задолженность – предварительно оплачивает товарно-материальные ценности, работы или услуги. Подобные платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ). А когда организация получит предварительно оплаченные материальные ценности и пустит их в дело или когда ей будут оказаны предварительно оплаченные услуги, или для нее будут выполнены предварительно оплаченные работы, в бухгалтерском учете все соответствующие затраты, включая проценты по кредиту, могут быть списаны как расходы по основной деятельности организации.

2. Проценты по так называемому инвестиционному кредиту, или кредиту для финансирования капитальных вложений, также нелогично считать операционными расходами. Они включаются в первоначальную стоимость создаваемых или приобретаемых активов и отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В кредитном договоре принято устанавливать проценты в расчете на год. Но конкретный расчет начисленных процентов производится на момент возврата кредита (или возврата части кредита) с точностью до дня.

Выводы
1. Взаимоотношения организации и ее деловых партнеров могут приводить к образованию как дебиторской задолженности – долга партнера, так и кредиторской задолженности – долга партнеру. Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете может быть сначала признана сомнительным, а затем безнадежным долгом.
2. Денежный заем у банка называется банковским кредитом. В зависимости от цели использования кредита начисляемые проценты могут отражаться в бухгалтерском учете как операционные расходы организации, как увеличение дебиторской задолженности или как вложения во внеоборотные активы.