Учет долгосрочных инвестиций
Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, финансовых вложений в ценные бумаги.
Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением основных средств; зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера; приобретением ценных бумаг.
Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов;
- обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и ценных бумаг;
- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и другими нормативными документами.
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по субсчетам: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов", 08-10 "Приобретение ценных бумаг":
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Увеличение вложений | Корреспон-дирующий счет | Уменьшение вложений | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо - остаток незавершенных капитальных вложений на начало периода | — | ||
| При подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков: | Приемка законченных строительством объектов (зданий, сооружений, оборудования, требующего монтажа): | ||
| стоимость строительных работ (с НДС) | 60 | выполненных подрядным способом | 01 |
| стоимость работ по монтажу оборудования (с НДС) | 60 | выполненных хозяйственным способом | 46 |
| При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ фактически произведенные затраты: | оборудования, не требующего монтажа | 01 | |
| по строительным работам | 10, 12, 13, 70, 69, 60, 76 ... | малоценные и быстро изнашивающиеся предметы, инвентарь, учтенные в затратах | 12-1 |
| по монтажу оборудования | 10, 12, 13, 70, 69, 60, 76 ... | затраты, не увеличивающие стоимость основных средств | 88 |
| НДС по фактически произведенным затратам | 68 НДС | ||
| Стоимость оборудования, сданного в монтаж: | |||
| приобретенного застройщиком (без НДС) | 07 | ||
| транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | 07 | ||
| приобретенного подрядчиком (без НДС) | 60 | ||
| Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструментов, инвентаря (без НДС) | 60 | ||
| Прочие капитальные затраты (с НДС) | 60 | ||
| Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств (с НДС) | 51, 60, 76, 70, 69... | ||
| Стоимость отдельных объектов основных средств - без строительства (без НДС) | 60 | Приемка отдельных объектов основных средств | 01 |
| Стоимость земельных участков и объектов природопользования (без НДС) | 60 | Приемка земельных участков и объектов природопользования | 01 |
| Стоимость нематериальных активов: | Приемка нематериальных активов | 04 | |
| приобретаемых (без НДС) | 60 | ||
| создаваемых своими силами | 10, 12, 13, 70, 69... | ||
| НДС по затратам, произведенным своими силами | 68 НДС | ||
| Стоимость ценных бумаг | 60 | Приемка ценных бумаг | 06, 58 |
| Сальдо - остаток незавершенных капитальных вложений на конец периода | — | ||
По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 — основные средства, 04 — нематериальные активы, 06, 58 — ценные бумаги.
Учет долгосрочных инвестиций в основные средства изложен в гл. 5, в нематериальные активы — в гл. 6, в ценные бумаги — в гл. 3.
Учет финансирования долгосрочных инвестиций
Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль, фонды накопления и социальной сферы. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.
По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — использования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих счетах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Поступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизационных отчислений и является реальным источником финансирования инвестиций. Размер данного источника организация определяет расчетным путем.
Организациям сферы материального производства, осуществляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начисленного по собственным основным средствам на счете 02 - с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется также организациям, осуществляющим жилищное строительство.
Нераспределенная прибыль в качестве источника собственных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды накопления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету счета 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между учредителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.
Источники привлеченных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету счетов денежных средств в корреспонденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кредит сч.92 "Долгосрочные кредиты банков" – банкам, кредит сч.95 "Долгосрочные займы" – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 "Целевые финансирование и поступления" – юридическим и физическим лицам - участникам долевого строительства.
Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полученные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".