Учет расчетных и кредитных операций

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

Организации выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.

Наличные деньги под отчет на командировочные расходы выдаются в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно. Нормы на командировочные расходы для целей налогообложения регламентируются постановлениями Правительства РФ.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Командировочные расходы включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств организации.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются подоходным налогом с физических лиц. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.

Учет расчетов с бюджетом

Характеристика налогов, уплачиваемых организацией

Состав налогов, уплачиваемых организацией, определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом с организации взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль (доход) организации; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование названия "Россия"; налог на игорный бизнес.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество организаций; лесной доход; плата за воду; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию организаций; налог с продаж; единый налог на вмененный доход.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории Российской Федерации. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор от сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами Российской Федерации и взимается на всей ее территории, но конкретные ставки устанавливаются местными органами власти, часть — районными и городскими органами власти и взимаются только на территории данной местности.

Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

10% — по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливаемым Правительством РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется:

НДС_б = НДС_пол – НДС_упл,

где НДС_пол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

  НДС_упл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:

• по отгрузке — по дебету счетов 46, 47, 48;
• по оплате — по дебету счета 76.

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", имеет следующий вид.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения, отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продукции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

• по товарам в организациях розничной торговли и общественного питания:

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реализованным:

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансовые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально независимо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз

Акциз — косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемым Правительством РФ), (далее — подакцизные товары).

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов (по ювелирным изделиям и легковым автомобилям) или в рублях за единицу измерения (по остальным подакцизным товарам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам", счет 31, субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (А_бюд), определяется следующим образом:

где А_пол — сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

А_упл — сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, использованного для производства реализованной подакцизной продукции.

Акциз, полученный от покупателей по реализованной подакцизной продукции (А_пол), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции со счетом 46. Моментом реализации для целей налогообложения по акцизам в соответствии с законом является отгрузка. По природному газу моментом реализации является момент получения денежных средств.

В случае использования изготовленной подакцизной продукции для производства неакцизной продукции начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется за счет себестоимости производимой неакцизной продукции дебет счета 20, кредит счета 68 (А).

Акциз, подлежащий уплате поставщику по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продукции (А_упл), отражается по дебету счета 19. Списание акциза со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу производится по мере его оплаты поставщику и отпуска на производство реализованной подакцизной продукции.

Структура счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" имеет вид.

Структура счета 19 имеет вид.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Стоимость оплаченных марок отражается на счете 31 "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора" (дебет счета 31, кредит счета 51).

По мере реализации подакцизных товаров авансовые платежи в части расходов, приходящихся на реализацию, списываются с кредита счета 31 в дебет счета 68. Таким образом, производится зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизного сбора. С 01.08.99 г. марки акцизного сбора отменены, вместо них введены специальные марки, затраты на покупку которых включаются в себестоимость подакцизных товаров.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет не позднее 20-го числа, следующего за расчетным.

Таможенные платежи

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы РФ:

• по импортным товарам — налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;
• по экспортным товарам —- вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

• таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;
• таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;
• таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;
• пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, — на день уплаты; при пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел; при пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой;
• таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 76 "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам" по соответствующим субсчетам по каждому таможенному платежу.

Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид.

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Ставки налога установлены в размере:

• 10% — по продовольственным и детским товарам по установленному перечню;
• 20% — по всем остальным товарам.

Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы таможенной стоимости товара, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и суммы акцизов по подакцизным товарам.

Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на счетах: 19 "НДС, уплачиваемый на таможне"; 76 "НДС, уплачиваемый на таможне".

Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 "НДС, уплачиваемый на таможне"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС, уплачиваемый на таможне).

Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"
К-т счетов 51, 52.

Возникающие курсовые разницы на счете 76 (НДС) списываются в соответствии с учетной политикой либо на счет 80, либо на счет 83:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительная курсовая разница;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)
К-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне" — отрицательная курсовая разница.

Порядок списания НДС, уплаченного на таможне и отраженного по дебету счета 19, аналогичен порядку списания НДС, уплаченного по материальным ценностям поставщикам на территории Российской Федерации.

Товары облагаемые акцизами

Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.

Ставки акцизов устанавливаются:

• в процентах к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенных пошлин и сборов — по ювелирным изделиям и легковым автомобилям;
• в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении — по алкогольной и табачной продукции.

По табачным и винно-водочным изделиям введена их маркировка марками акцизного сбора. Импортер предварительно уплачивает авансовые платежи за марки акцизного сбора, которые затем зачитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении маркированным акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации.

Акциз, уплаченный на таможне (А_там), в этом случае определяется следующим образом:

А_там = А_расч — А_мар,

где А_расч — акциз, подлежащий уплате на таможне, в соответствии с расчетом;

  А_мар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбора по ввозимому подакцизному товару.

В случае если сумма денежных средств, уплаченных за марки, превышает сумму акциза, подлежащего уплате при таможенном оформлении товара, возникающая разница возврату или зачету не подлежит.

При ввозе товаров из стран СНГ акциз, подлежащий уплате на таможне (А_там), рассчитывается следующим образом:

где А_расч— акциз, подлежащий уплате на таможне в соответствии с расчетом;

  А_мар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбора по ввозимому подакцизному товару;

  А_СНГ — акциз, уплаченный в стране происхождения в соответствии с указаниями ГТК РФ о зачете сумм акциза по СНГ.

Учет акциза, уплачиваемого на таможне, ведется на следующих счетах:

• сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне";
• сч. 31 "Авансовые платежи по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора";
• сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам".

При пересечении акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации начисляется акциз, подлежащий уплате:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"
К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

Д-т сч. 41 "Товары"
К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

Д-т сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне"
К-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам".

• по приобретаемым легковым автомобилям, подлежащим зачислению в основные средства, при этом оформляется бухгалтерская запись:
• по приобретаемым товарам для перепродажи —
• по приобретаемым сырью и материалам, подлежащим использованию в процессе производства —

Сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, использованные для ввозимого импортного товара, засчитывается —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"
К-т сч. 31 "Авансовые платежи".

Затем производится уплата акциза в окончательный расчет —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"
К-т счетов 51, 52.

Возникающие на счете 76 А курсовые разницы списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой (дебет счета 76 (А), кредит счета 80 (83) или дебет счета 80 (83), кредит счета 76 (А).

Порядок списания акцизов, уплаченных на таможне и отраженных по дебету счета 19, аналогичен порядку списания акцизов, уплаченных поставщикам акцизного сырья на территории Российской Федерации.

Таможенными пошлинами облагаются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара:

В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.

Ввозная таможенная пошлина исчисляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Рассчитывается она в зависимости от того, какой вид ставок применяется:

• адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной стоимости товаров;
• специфическая, начисляемая в установленном размере за единицу товаров;
• комбинированная, сочетающая оба названных вида таможенного обложения.

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам евро за единицу, исчисляется следующим образом:

где Т_пошл — ввозная таможенная пошлина;

К  — количество товара;

С_пошл — ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

К_э, К_в — соответственно курс евро и курс валюты (в которой указана таможенная стоимость товара), установленные ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Пример. Ввозится водка в количестве 4000 л; ставка ввозной таможенной пошлины — евро за 1 л; стоимость товара указана в долларах США; курс валюты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товара — Швеция. К товарам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации. Сумма ввозной таможенной пошлины составит 10360,66 долл. США (4000 л * 2 евро * 7,9 / 6,1).

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, рассчитывается следующим образом:

где С_там — таможенная стоимость товара;

С_пр — ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах.

Пример. Ввозятся телефонные аппараты, их таможенная стоимость 7700 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины — 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна. К указанным товарам применяется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенной в два раза. Сумма ее составит 3080 руб. (7700 * 20 / 100 * 2).

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, рассчитывается в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наибольшая величина, которая подлежит уплате.

Пример. Ввозится спирт "ROYAL" в количестве 2000 л; таможенная стоимость его 2700 долл. США; ставка ввозной таможенной пошлины — 100%, но не менее 2 евро за 1 л; курс валюты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товаров — Голландия.

1-й этап: 2000 л * 2 евро * 7,9 / 6,1 = 5180,33 долл.;

2-й этап: 2700 долл. * 100 / 100 = 2700,0 долл.;

3-й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 5180,33 долл. США.

Импортные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара:

Д-т счетов 10, 15, 41
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (имп.)

Уплата импортной таможенной пошлины: дебет счета 76 (имп.), кредит счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (имп.) списываются на счет 80 или 83.

Экспортными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации, по перечню и по ставкам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации.

Взимание экспортных пошлин производят органы таможенного контроля Российской Федерации до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за единицу веса или объема товара.

Взимание экспортных таможенных пошлин производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:

где Т^э_пошл, — экспортная таможенная пошлина, руб.;

С^э_там  — экспортная таможенная стоимость товара, руб.;

С^э_пошл — ставка экспортной таможенной пошлины, %.

Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за единицу товара, то

где М — количество экспортного товара;

С_т — ставка экспортного тарифа в евро за единицу;

К_евро — курс евро;

К_в — курс валюты (в которой заявлена таможенная стоимость товара), установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Экспортные таможенные пошлины включаются в состав коммерческих расходов и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)

уплата экспортной таможенной пошлины —

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)
К-т счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (эксп.) списываются на счет 80 или 83.

Таможенные сборы

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в следующих размерах:

• в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через ее таможенную границу;
• в иностранной валюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.

По импортным товарам суммы таможенных сборов включаются в стоимость импортных товаров:

Д-т счетов 10, 12, 41
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

По экспортным товарам суммы таможенных сборов включаются в состав коммерческих расходов:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Уплата таможенных сборов отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)
К-т счетов 51, 52.

Положительные или отрицательные курсовые разницы со счета 76 (сб.) списываются на счет 80 или 83:

Д-т сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"(83);

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды

Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, включают в себя:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);
• налог на пользователей автомобильных дорог;
• налог на владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств.

Учет налогов в дорожные фонды ведется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по соответствующим субсчетам по каждому налогу.

Принципиальная схема учета налогов в дорожные фонды представлена ниже:

Налогом на реализацию ГСМ облагаются обороты по реализации автобензина, дизельного топлива, масел дизельных, масел для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива.

Ставка налога на реализацию ГСМ (С_гсм) равна 25%.

По предприятиям-изготовителям и при продаже импортных товаров налог на ГСМ определяется:

где С_прод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

По снабженческо-сбытовым предприятиям, перепродающим ГСМ, и по организациям и предпринимателям, приобретающим ГСМ для их доработки с целью улучшения качественных характеристик, товарного вида (в том числе за счет расфасовки в другую тару) и последующей перепродажи:

где Ц_р — выручка от реализации ГСМ без НДС, руб.;

  Ц_пок — стоимость приобретения ГСМ без НДС, руб.

По предприятиям, осуществляющим розничную продажу ГСМ —

где С_прод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.;

  С_пок — покупная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

Примеры. 1. Предприятие-изготовитель отгрузило ГСМ снабженческо-сбытовой организации на сумму 725 руб., в том числе:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 725 руб.
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  725 руб.

• цена — 500 руб.
• НДС по ставке 20% — 100 руб.
• налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб.:

НДС_пол равен 100 руб.:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  100 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)  100 руб.

Налог на реализацию ГСМ, подлежащий уплате в бюджет равен:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  125 руб.
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ)  125 руб.

2. Снабженческо-сбытовая организация приобрела ГСМ по стоимости 725 руб., в том числе:

цена предприятия-изготовителя — 500 руб.;

НДС по ставке 20% — 100 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб. Приобретенные ГСМ проданы АЗС по продажной стоимости 913,5 руб., в том числе:

цена — 630 руб.;

НДС по ставке 20% — 126 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25%— 157,5 руб.

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 913,5 руб.
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 913,5 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 32,5 руб.
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 32,5 руб.

НДС_пол в этом случае составляет:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 126 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 126 руб.

  3. Организация розничной торговли (АЗС) приобрела ГСМ по покупной стоимости 913,5 руб. с учетом НДС и налога на реализацию ГСМ.

Приобретенные ГСМ проданы по розничным ценам за 960 руб.:

Д-т сч. 50 "Касса" 960 руб.
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 960 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 8,02 руб.
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 8,02 руб.

НДС в этом случае равен:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 6,4 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 6,4 руб.

Налог на реализацию ГСМ уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесячными платежами налога свыше 3000 руб.;
• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со среднемесячными платежами до 3000 руб. и малыми предприятиями.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налогом на пользователей автомобильных дорог облагается:

• выручка от реализации продукции, работ, услуг;
• сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог — 2,5%.

Размер налога на пользователей автомобильных дорог (Н_дор) рассчитывается:

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.;

  НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;

  А — акциз (по организациям-производителям подакцизных товаров), руб.;

  НГСМ — налог на реализацию ГСМ, руб.;

  ЭП — экспортные пошлины (по экспорту), руб.;

  ЛС — лицензионные сборы за производство, розлив, хранение алкогольной продукции, руб.;

  Н — процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и. телевизоры, руб.;

  С_дор — ставка налога на пользователей автомобильных дорог, % (2,5%).

Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:

где С_прод, С_пок — соответственно продажная и покупная цена товаров, руб.;

  НДС — налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, руб.;

  НГСМ — налог на реализацию ГСМ, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами материалов, руб.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (дебет счета 26, кредит счета 68 (авт.)).

Пример. Предприятие за I квартал реализовало продукции на сумму 36 000 руб., в том числе НДС — 6000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за 1 квартал равен:

За II квартал предприятие реализовало продукции на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за I полугодие составляет:

С учетом налога, начисленного за 1 квартал, за II квартал подлежит доначислить 250 руб. (1000 — 750).

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно на основании фактических данных о реализации продукции, работ, услуг за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа более 2000 руб.;
• ежеквартально в пятидневный срок со дня установленного для сдачи квартальных отчетов и десятидневный — для сдачи годового отчета — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2000 руб., а также субъектами малого предпринимательства.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Налогом на приобретение автотранспортных средств облагаются автотранспортные средства, приобретаемые путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Объектом обложения налогом на приобретение по договорам купли-продажи является продажная стоимость автотранспортного средства без учета НДС и акцизов, причем акцизы не учитываются только при приобретении автотранспортных средств у предприятий-изготовителей.

Объектом обложения налогом при приобретении автотранспортного средства путем лизинга является стоимость, определенная в договоре лизинга; при приобретении автотранспортного средства по договору мены — рыночная стоимость автотранспортного средства.

Предельные ставки налога зависят от вида транспортных средств:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

прицепы и полуприцепы — 10%.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются в их первоначальную стоимость, а затем через начисление износа — в состав затрат на производство (издержки обращения).

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб);

Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Капитальные вложения";

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 02 "Износ основных средств".

• налог включается в состав капитальных вложений:
• при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в его первоначальную стоимость:
• налог включается в затраты на производство через начисление износа автотранспортного средства:

Примеры 1. Приобретен новый легковой автомобиль за 9000 руб., в том числе НДС — 1500 руб.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"— 7500 руб.
  19 "НДС по приобретенным ценностям" — 1500 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 9000 руб.

2. Начислен налог на приобретение автотранспортного средства:

НДС равен 1500 руб.;

акциз при ставке 5% равен:

налог на приобретение автотранспортного средства —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1425 руб.
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб) 1425 руб.

Налог уплачивается в течение пяти дней со дня приобретения. Днем приобретения считается день приобретения автотранспортного средства по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Налог с владельцев транспортных средств

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, находящиеся в собственности организации.

Размер налога с владельцев транспортных средств (Н_вл) определяется:

,

где М_двi— мощность двигателя i-го транспортного средства, л.с.;

  C_влi — размер годового налога по i-му виду транспортного средства, руб./ л.с.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются в затраты на производство: дебет счета 26, кредит счета 67 (влад).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается один раз в год не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:

где И — стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.;

  О₀₁,....О₄₅ — остатки по счетам, руб.:

счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Производственные запасы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40"Готовая продукция", 41 "Товары" (в розничной торговле — без НДС), 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные";

  О_пр — прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие оборотные активы" раздела II баланса;

  СД — стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

  Л— стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, объединенного предприятиями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество.

Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Сведения о стоимости этого имущества должны быть заблаговременно получены у участника совместной деятельности, ведущего учет.

Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на остаточную стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• земли;
• других объектов в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И_им) за отчетный период:

где И₁, И₂, И₃, И₄ — стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на 01.01, 01.04, 01.07, 01.09 отчетного года;

  И¹₁ — стоимостная оценка имущества организации по составлению на 01.01 года, следующего за отчетным.

Налог на имущество рассчитывается ежеквартально:

где Н_{имi, i-l}—налог на имущество за l, l-1-й период;

  И_имl—среднегодовая стоимость имущества в l-м периоде;

  С_им, —ставка налога на имущество, %.

Ставка налога на имущество — до 2%. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество".

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов организации (дебет счета 80 кредит счета 68 (им)).

Налог на имущество по квартальным расчетам уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальных отчетов, по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для сдачи годовых отчетов.

Плата за использование земли

Плата за использование земли существует в следующих формах:

• земельный налог;
• арендная плата;
• нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи платят ежегодно земельный налог, арендаторы — арендную плату; покупка земли и получение банковского кредита под залог земли осуществляется по нормативной цене земли, устанавливаемой местными органами власти.

Земельный налог различается по землям сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местонахождения. Средние размеры земельного налога по экономическим районам утверждаются законом.

Налог на земли несельскохозяйственного назначения (Н_з) устанавливается в соответствии с утвержденными ставками по экономическим районам Российской Федерации, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала и рекреационной ценности:

где С_зн — ставка земельного налога на 1 кв. м земли для данного экономического района и численности населения города, руб./кв. м;

К_рекр — коэффициент увеличения налога на ставки налога на землю в курортных зонах;

К_ст — коэффициент увеличения налога на землю за счет статуса города;

S — площадь земельного участка, кв. м.

Земельный налог по каждому земельному участку исчисляется самими юридическими лицами. Расчет налогов по установленной форме сдается в налоговую инспекцию до 1 июля отчетного года по месту нахождения земельных участков налогоплательщиков. Если у налогоплательщика имеется несколько земельных участков на территории, обслуживаемой одним налоговым органом, то делается один расчет с дифференциацией по видам участков. Если земли налогоплательщика находятся на территории разных налоговых органов, то расчеты сдаются в каждый налоговый орган по месту нахождения земельных участков.

Налоги уплачиваются в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября равными долями.

Сумма земельного налога включается в затраты на производство (дебет счета 26, кредит счета 68 (зем)).

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Если юридическим лицам или гражданам передаются в аренду части жилых или нежилых строений, налог за земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

При аренде земель и имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендатора.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Он введен для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства Российской Федерации.

Нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям и их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетам по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Установленная таким образом нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству обязаны обеспечить выдачу заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка.

Плата за использование природных ресурсов

Плата за использование природных ресурсов включает в себя:

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Российской Федерации;
• плату за право на пользование недрами;
• лесные подати.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят предприятия, осуществляющие добычу таких полезных ископаемых, как: нефть, природный газ, конденсат, уголь, горючие сланцы, руды, подземные воды, слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов, нерудное сырье для металлургии, пьезооптическое сырье, драгоценные, полудрагоценные и поделочные камни, концентраты черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов, горно-химического сырья, благородные металлы и алмазы.

Размер отчислений определяется от стоимости реализованной продукции без НДС, полученной из полезных ископаемых, добытых предприятиями, производящими эти отчисления.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы относятся на себестоимость продукции (дебет счета 26, кредит счета 68 (отч)).

Плата за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна

Плату за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, включая с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

Плата за право на пользование недрами включает в себя плату:

Плата за пользование недрами может взиматься в форме:

• за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, разработку;
• за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств;
• за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
• денежных платежей;
• части добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг;
• зачета сумм платежей в бюджет в качестве долевого вклада в уставный капитал создаваемого горного предприятия.

Форма внесения платы, условия и размер платежей устанавливаются в лицензии.

Платежи за право пользования недрами взимаются в форме разовых взносов и (или) регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Разовые взносы уплачиваются в размерах и сроки, указанные в лицензии, а регулярные платежи — в течение всего периода эксплуатации месторождения.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов, природно-географических, горнотехнических условий, состояния и периода разработки месторождения, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки месторождения.

Плата за пользование недрами включается в затраты на производство (дебет счета 20, кредит счета 68 (нед)).

Лесные подати

Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за исключением арендаторов.

Лесные подати являются платой, взимаемой за:

• древесину, отпускаемую на корню;
• заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований;
• пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства;
• пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда.

Лесные подати могут взиматься в форме:

• денежных платежей;
• части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции;
• выполнения работ или предоставления услуг.

Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия документа, разрешающего пользование лесным фондом. Лесные подати поступают в местные бюджеты.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются МНС РФ по согласованию с Минфином РФ в зависимости от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных условий.

Порядок внесения лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливается органами власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Размеры лесных податей рассчитываются исходя из ставок за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом; по отдельным видам пользования лесным фондом — исходя из ставок за единицу эксплуатируемой площади лесного фонда. Конкретные ставки лесных податей зависят от вида лесного пользования, экономико-географических условий эксплуатации участков лесного фонда и устанавливаются местными органами власти по результатам лесных торгов.

Конкретные ставки лесных податей не должны быть ниже минимальных ставок, устанавливаемых территориальными органами власти при участии территориальных органов государственного управления лесным хозяйством.

Минимальные ставки лесных податей при отпуске древесины на корню устанавливаются на основе методических рекомендаций, разработанных государственным органом управления лесным хозяйством Российской Федерации и согласованных с Комитетом РФ по политике цен.

Минимальные ставки лесных податей регулярно пересматриваются в связи с изменением рыночных цен.

Начисленная плата за древесину отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (древ.)

Плата за древесину, переданную в производство, включается в себестоимость продукции и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов".

Налог на операции с ценными бумагами

Налогом на операции с ценными бумагами облагается эмиссия ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК).

Ценные бумаги по законодательству Российской Федерации могут существовать в форме обособленных документов и записей на счетах.

К ценным бумагам не относятся документы, подтверждающие получение банковского кредита, внесение сумм в депозиты банков (за исключением депозитных сертификатов банков), долговые расписки, завещания, лотерейные билеты, страховые полисы.

Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 г. № 39-ФЗ регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента:

эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги;

акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг;

облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения — номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом на операции с ценными бумагами:

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;
• номинальная стоимость выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

При регистрации проспекта эмиссии бумаг налог на операции с ценными бумагами (Н_цб) рассчитывается следующим образом;

Н_цб = 0,008 • S_эм,

где S_эм — номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, руб.

Налог платит эмитент, который исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленными в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, установленному ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога уплачивается эмитентом одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами начисляется за счет собственных средств организации и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ).

Налогом на прибыль облагается валовая прибыль организации (П_вал):

П_вал = П_п + П_пр + Д_вн - Р_вн,

где П_п — прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

П_пр — прибыль от прочей реализации;

Д_вн — внереализационные доходы, руб.;

Р_вн — внереализационные расходы.

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг;

3 — затраты на производство продукции, работ, услуг;

НДС — налог на добавленную стоимость;

А — акциз;

ГСМ— налог на реализацию ГСМ;

ЭП — экспортная пошлина.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:

где П_ост — прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

П_пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

3_св — сверхнормативные затраты;

И_без — стоимость безвозмездно полученного имущества;

У_пр — убытки от прочей реализации;

У_цб — разница между рыночной ценой с учетом предельных границ ее колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;

У_вн — убытки от внереализационных операций.

Поскольку валовая прибыль организации определена по моменту реализации "отгрузка", то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята "оплата", необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (П_ост).

Пересчет прибыли (П_пер) производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости. При этом для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, работы, услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической цены сделки.

При осуществлении организацией обмена продукцией, работами, услугами либо при их передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации таких или аналогичных товаров, работ, услуг за месяц, в котором осуществлялась сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены последней реализации.

В состав сверхнормативных затрат (3_св), увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта;
• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающим размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;
• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (У_пр и У_вн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;
• убытки от покупки валюты;
• убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18.08.95 г. №817);
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для целей налогообложения необходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельности организации, утвержденное постановлением Правительства РФ.

В соответствии с этим постановлением в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательным порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов Положения о финансовых результатах деятельности организации.

Прибыль, облагаемая налогом (П_обл), рассчитывается следующим образом:

где Д_цб — доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

Д_уч — доходы от долевого участия;

Д_и — доходы видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет;

П_п — прибыль от посреднических операций;

Л— льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом "О налоге на прибыль", при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Пример. Рассмотрим порядок расчета суммы льгот по двум вариантам:

В первом варианте сумма налога равняется 175, так как она должна быть не менее 50% налога, исчисленного без учета льгот; во втором варианте сумма налога с учетом льгот больше, чем 50% налога, исчисленного без учета льгот, поэтому берется фактическая сумма налога, равная 280.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

где Н_прибк — сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-м квартале (месяце), руб.;

— размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.;

С_приб — ставка налога на прибыль, %;

— сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, установлена в размере: в 1988 г. — 35% (13% — в федеральный бюджет; до 22% — в бюджеты субъектов РФ); в 1999 г. (с 01.04.99 г.) — 30% (11% — в федеральный бюджет; до 19% — в бюджеты субъектов РФ). Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается местными органами власти.

Налог на прибыль может уплачиваться в следующие сроки:

• ежемесячно по фактически полученной прибыли за отчетный месяц — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• ежеквартально по фактически полученной прибыли за отчетный квартал: по квартальным отчетам — в пятидневный срок со дня установленного для сдачи квартального отчета; по годовым отчетам — в десятидневный срок со дня установленного для сдачи годового отчета.

Порядок уплаты налога на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) выбирается самостоятельно.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи.

В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала. Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Н_доп):

где Н_пр^ф — фактическая сумма налога на прибыль;

Н_пр^ав — сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке);

С_уч — учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

где Д_б — сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Пример. Планируемая сумма прибыли на 11 квартал составила 1500 руб., сумма налога на прибыль — 450 руб., в том числе в федеральный бюджет — 165 руб.; в республиканский бюджет — 285 руб.

Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525 руб.

Фактическая сумма налога на прибыль — 234 руб. Учетная ставка ЦБ РФ по кредитам на 15 мая 199х г. — 40% (условно).

Таким образом, переплата по налогу на прибыль равна:

Сумма переплаты налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом республик в составе Российской Федерации в соответствии с пропорцией распределения по основному платежу:

долг федерального бюджета — 10,67 руб.;

долг бюджета республик в составе Российской Федерации — 18,43 руб.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) относятся на финансовый результат плательщика и отражаются в учете в следующем за отчетным кварталом месяце:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

или Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

В организациях, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, начисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным организациям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.

Доля прибыли определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Организация самостоятельно определяет показатель для расчета доли прибыли структурного подразделения — среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Основные производственные фонды принимаются в расчет по остаточной стоимости, числящейся по балансу.

Определение величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям производится исходя из соответственно предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений.

Сведения о суммах авансовых взносов по структурным подразделениям и фактически полученной прибыли сообщаются организацией налоговому органу субъекта Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений соответственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

При определении авансовых сумм налога на прибыль по организации и входящим в нее структурным подразделениям принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий отчетный период.

При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль исчисляется отдельно по организации (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.

Пример. За первое полугодие организация получила выручку от реализации продукции в сумме 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб. По кварталам выручка составила:

• I квартал — 12 000 руб., в том числе НДС — 2 000 руб.;
• II квартал — 36 000 руб., в том числе НДС — 6 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила:

• в I квартале — 8 000 руб.;
• во II квартале — 25 000 руб.

Кроме того, организация в I квартале продала основное средство за 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 5 000 руб.; износ — 1 000 руб.

Во II квартале организация получила доход по государственным ценным бумагам в сумме 200 руб.

За полугодие было начислено налогов и сборов за счет финансового результата: 1 квартал — 100 руб.; II квартал — 200 руб.

Во II квартале были начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам к уплате в сумме 50 руб.

Ставка налога на прибыль — 35% (условно).

Налог на прибыль за I квартал равен:

Налог на прибыль за полугодие (нарастающим итогом):

Так как за 1 квартал было начислено 1015 руб., значит за II квартал нужно доначислить 1680 руб. (2695 - 1015 = 1680 руб.)

Учет налога на прибыль ведется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Принципиальная схема учета налога на прибыль имеет следующий вид.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

• дивидендов по акциям;
• доходов от долевого участия в других организациях;
• процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., были освобождены от налога на доходы. В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 г. № 13-ФЗ, внесшим изменения в Закон РФ "О налоге на прибыль", по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., данная льгота была отменена и теперь такие доходы, как в виде процентов, так и в виде дисконта, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Кроме того, изменен порядок обложения налогом доходов по облигациям юридических лиц и иным ценным бумагам (финансовым векселям, депозитным сертификатам и т. п.). Доходы, полученные по данным ценным бумагам облагаются не налогом на доходы по ставке 15%, а подлежат включению в валовую прибыль и обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Налог на доходы (Н_дох) исчисляется следующим образом:

,

где ПД — процентный доход по ценной бумаге;

  С_дох — ставка налога на доходы (15%);

,

где КД — купонный доход по ценной бумаге;

,

где КД_пок — накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей;

  КД_прод — накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги;

,

где С_прод — продажная цена ценной бумаги (цена погашения);

  С_пок — покупная цена ценной бумаги.

• по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному процентному доходу:
• по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному купонному доходу:
• по купонным ценным бумагам при их реализации:
• по государственным дисконтным ценным бумагам:

Налоги с доходов по процентным ценным бумагам юридических лиц взимаются от суммы дохода у источника этих доходов. Ответственность за правильность перечисления этих налогов в бюджет несет организация, выплачивающая этот доход (источник).

Исчисление и уплата в бюджет налога на доход (проценты) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, доход по которым определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного купонного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляются владельцем ценной бумаги — продавцом.

С доходов в виде процентов, полученных владельцем по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, налог удерживается в момент выплаты соответствующего дохода у источников выплаты. Расчеты с бюджетом осуществляются лицами, выплачивающими доход владельцу ценной бумаги и которые в соответствии с заключенными договорами с эмитентом на обслуживание соответствующего вида государственных ценных бумаг являются платежным агентом эмитента.

Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произвольной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным:

по месту нахождения плательщика налога — если им является владелец (продавец) государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог в бюджет уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета для владельца бумаги — продавца;

по месту нахождения лица, удерживающего налог у источника выплаты доходов (платежного агента) при проведении расчетов с владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог в бюджет уплачивает лицо, удерживающее налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Налог с доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученных владельцами этих бумаг в виде процентов, а по государственным краткосрочным бескупонным облигациям — как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки, подлежит зачислению в доход федерального бюджета.

Налог на доходы по акциям, государственным ценным бумагам и от долевого участия начисляется за счет собственных источников и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (дох).

Налог на доходы

Налогом на доходы облагаются доходы от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет.

Доходы от данных видов деятельности (Д_и) определяются следующим образом:

,

где В_и — выручка от отдельных видов деятельности, руб.;

З_и — затраты по отдельным видам деятельности.

Затраты определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) за вычетом расходов на оплату труда.

Налог на доходы рассчитывается:

где С_и — ставка налога на доходы (70%).

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у организации возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала; за товары, купленные в кредит; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам организации займам и др.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: исполнительных листов, актов, справок, расчетов и т.п.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используются счета: 63 "Расчеты по претензиям", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Порядок записей на указанных счетах рассмотрен ниже.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Страхование может быть добровольное, действующее на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

В соответствии с Положением о составе затрат организации имеют право осуществлять страхование своего имущества, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц за счет себестоимости продукции.

К платежам по страхованию, которые включаются в себестоимость продукции, относятся: страхование средств транспорта; страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.

В себестоимость продукции также включаются платежи по обязательному страхованию.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), когда организация выступает страхователем, ведется на счете 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Суммы страховых платежей начисляются за счет соответствующих источников финансирования; в бухгалтерском учете это отражается записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Перечисление страховых платежей отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
К-т сч. 51 "Расчетный счет".

При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 65 (дебет счетов 51, 52, кредит счета 65). В дебет счета 65 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая:

Д-т сч. 65
К-т счетов 10, 12, 40, 41 и др.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 65 на счет 80 (дебет счета 80, кредит счета 65).

При страховании работников за счет организации полученная сумма страхового возмещения, отраженная по кредиту счета 65, начисляется для выплаты работнику в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (дебет счета 65, кредит счета 73).

При страховании работников за счет средств организации, полученные от страховых компаний страховые возмещения (кроме страховых возмещений по обязательному страхованию, страхованию жизни сроком более пяти лет, добровольному пенсионному страхованию, страхованию имущества и ответственности при наступлении страхового случая) подлежат обложению налогом на материальную выгоду (Н_мв) у источника выплаты:

где В_стр – страховое возмещение, начисленное страховой компанией;

  С_в — страховой взнос;

  С_цб — ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

  С_мв — ставка налога на материальную выгоду (15%).

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятся расчеты по оплаченным ею торговым организациям товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа за счет полученного организацией кредита в банке; по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведением домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.

Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:

73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит";

73-2 "Расчеты по предоставленным займам";

73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

Субсчет 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" используется в том случае, если организация полностью возмещает торговым организациям суммы предоставленного ими кредита работникам данной организации за счет кредита банка. В этом случае при оплате банком кредита торговли работнику оформляется бухгалтерская запись, показывающая задолженность по кредиту банку

Д-т сч. 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит"
К-т сч. 93 "Кредиты банков для работников".

Затем по мере удержания из зарплаты работника уменьшается его задолженность по кредиту (дебет счета 70, кредит счета 73-1) и за счет произведенных удержаний осуществляется погашение кредита банка (дебет счета 93, кредит счета 51).

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т. п. сумма выданного займа отражается на субсчете 73-2 (дебет счета 73-2, кредит счетов 50, 51).

Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 73-2), либо взносами в кассу или на расчетный счет (дебет счетов 50, 51, кредит счета 73-2).

Начиная с 21.01.97 г. материальная выгода от полученных займов включается в совокупный годовой доход работников организации. Материальная выгода (MB) определяется следующим образом:

где С_цб — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в расчетном периоде, %;

  t — число дней в рассчитываемом периоде, дн.;

  О_з — остаток непогашенного займа на начало расчетного периода, руб.;

  П_ф — фактически уплаченные работником проценты по полученным заемным средствам, руб.

Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в бухгалтерском учете дается запись:

Д-т субсчета 73-3 — недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам
К-т сч. 84 — балансовая стоимость материальных ценностей

счета 83-3 —разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.

Материальный ущерб возмещается либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации (дебет счетов 50, 51, 70, кредит счета 73-3). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты предприятия (дебет субсчета 83-3, кредит счета 80) того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба.

Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (дебет счета 75-1, кредит счета 85). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации (дебет счета 88, кредит счета 75-2).

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) — советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных — решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

По объявленным дивидендам начисляются налоги:

• по физическим лицам — подоходный налог;
• по юридическим лицам — налог на доходы по ставке 15%.

Дивиденды по акциям начисляются и рассчитывается налог по дивидендам ? источникам этих доходов и представляется в налоговые органы в десятидневный срок после объявления советом директоров промежуточного дивиденда или окончательного размера дивиденда, объявленного общим собранием акционеров. Налог уплачивается в пятидневный срок после представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.

Пример. ЗАО "Парус" получило за год чистой прибыли 14 000 000руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию.

Начисляются дивиденды в размере 14 000 000 руб.: (7000 акций • 2000 руб.) При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 86, 88  14 000 000 руб.
К-т сч. 75  14 000 000руб.

При выплате дивидендов юридическим лицам начисляется налог на доходы по ценным бумагам в размере 15% от суммы дохода в размере 2 100 000 руб. (14 000 000 * 15/100) 

Оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.75  2 100 000руб.
К-т сч. 68 (доход по ценным бумагам)  2 100 000 руб.

Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по ценным бумагам в размере 11 900 000 руб. (14 000 000 - 2 100 000):

Д-т сч. 75  11 900 000 руб.
К-т сч. 51  11 900 000 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы по ценным бумагам:

Д-т сч. 68 (доход по ценным бумагам)  2 100 000 руб.
К-т сч. 51  2 100 000 руб.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде.

Начисление разной дебиторской задолженности отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76
К-т счетов 47, 48, 80;

начисление разной кредиторской задолженности —

Д-т счетов 08, 10, 12, 25, 26, 43, 44, 88 и др.
К-т сч. 76.

Депонированная заработная плата переводится на счет 76 со счета 70 (дебет счета 70, кредит счета 76). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76 (дебет счета 76, кредит счета 50).

Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражаются по кредиту счета 76 (дебет счета 70, кредит счета 76).

Учет расчетов с государственным и муниципальным органом

Расчеты с государственным органом или органом местного самоуправления производятся государственным и муниципальным унитарным предприятием по передаваемому ему на баланс имуществу на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также по причитающимся этому органу доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Учет указанных расчетов ведется на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" по субсчетам: 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 77-2 "Расчеты по распределению доходов".

При создании унитарного предприятия государственный или муниципальный орган наделяет его имуществом, которое является уставным капиталом предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит счета 85). Полученное имущество приходуется на соответствующие счета (дебет счетов 01, 04, 10, 12, 41, 51, кредит субсчета 77-1).

Изъятие у унитарного предприятия имущества отражается в общем порядке через счета 47, 48. Задолженность по изымаемому имуществу государственным и муниципальным органом, учтенная по дебету субсчета 77-1, закрывается на счета капитала (дебет счета 85, кредит субсчета 77-1).

Кроме того, государственные и муниципальные органы могут целевым назначением: пополнять специальные фонды унитарного предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит субсчета 88-1; дебет счета 51, кредит субсчета 77-1); покрывать убытки унитарного предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит субсчета 88-1; дебет счета 51, кредит субсчета 77-1).

Полученный доход унитарное предприятие должно распределить в пользу государственного или муниципального органа (дебет счета 88, кредит субсчета 77-2; дебет субсчета 77-2, кредит счета 51).

Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Для расчетов с дочерними и зависимыми обществами используется счет 78 с субсчетами 78-1 "Расчеты с дочерними обществами" и 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами".

На счете 78 не отражаются операции по вкладам в уставный капитал дочерних (зависимых) организаций.

Головная организация, передающая свое имущество дочерним (зависимым) обществам, отражает его в составе долгосрочных финансовых вложений (дебет счета 06, кредит счета 78). Передача имущества производится через счета реализации (46, 47, 48) в обычном порядке с отражением задолженности на счете 78.

Головная организация через счет 78 показывает расчеты с дочерними (зависимыми) обществами по оказанию финансовой помощи, которая уменьшает либо ее резервный капитал, либо нераспределенную прибыль. При возврате имущества от дочерних (зависимых) обществ закрывается счет финансовых вложений и полученное имущество отражается на соответствующих счетах имущества.

В дочерних (зависимых) обществах отражаются операции по получению имущества от головных организаций. Полученное имущество включается в состав добавочного капитала.

Финансовая помощь, полученная от головной организации на пополнение фондов и на покрытие убытков, отражается на увеличении резервного капитала и нераспределенной прибыли дочернего (зависимого) предприятия.

Возврат имущества головной организации производится через счета реализации в обычном порядке (счета 46, 47, 48), после чего закрываются расчеты через счета учета соответствующего капитала.

Учет совместной деятельности

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия — участника договора, ведущего общие дела, не включаются.

Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности распределяются между участниками договора о совместной деятельности в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Предприятие, ведущее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", по субсчетам: 74-1 "Расчеты по договору простого товарищества", 74-2 "Расчеты по долгосрочным инвестициям".

Участники договора о совместной деятельности в учете основной деятельности отражают следующие хозяйственные операции:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;
• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;
• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;
• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;
• получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан ниже.

Учет операций на балансе основной деятельности участников договора о совместной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности. В отдельном учете отражаются следующие хозяйственные операции:

• получение имущества и денежных средств, внесенных участниками договора;
• учет совместной производственной деятельности и выявление финансовых результатов в общеустановленном порядке;
• распределение прибыли (убытков) между участниками совместной деятельности;
• перечисление прибыли участникам совместной деятельности;
• получение возмещения убытков от участников совместной деятельности;
• возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совместной деятельности.

Учет операций по договору о совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела

Учет внутрихозяйственных расчетов

Под внутрихозяйственными расчетами понимаются расчеты юридического лица с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности и указываются в его учредительных документах.

Для учета внутрихозяйственных расходов используется счет 79 "Внутрихозяйственные расходы", к которому открываются субсчета: 79-1 "По выделенному имуществу", 79-2 "По текущим операциям".

На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" показывается состояние расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитываются операции по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

Записи по счету 79 у обособленного подразделения производятся в зеркальном отражении к счету 79 головной организации. В балансе головной организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Учет кредитов и займов

Учет кредитов банка

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности — в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит в банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зарегистрирована организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких, как коэффиц

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается:

,

где ВЛ — сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности);

  ЗС — общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент покрытия баланса (Кп):

,

где Л— сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Kс):

,

где С — сумма собственных средств организации;

  ОС — общая сумма средств.

Уровень кредитоспособности и платежеспособности организации зависит от значений рассчитываемых показателей:

После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство — договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия — обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право — вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года); в зависимости от цели кредитования — на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложений (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или субсчет 83-4 "Курсовые разницы". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по долгосрочным кредитам.

При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 01.01.99 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и в году.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в том числе используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся на издержки производства и обращения.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате непросроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка в размере 15%.

Расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 88). Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли организации (счет 88).

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

1) банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита; по истечении срока кредит погашается, т. е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

2) в банке для организации открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка организации и с которого оплачиваются поступившие расчетные документы; если средств организации не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует ее в пределах установленной договором суммы; сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету; расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название "контокоррентный кредит";

3) банк открывает организации специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг; в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации; кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации или путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название "онкольный кредит";

4) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

5) банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данной организации; банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название "факторинг".

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 90 и 92.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам; дисконтированных векселей — по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

Для учета контокоррентного кредита используется счет 91 "Специальный ссудный счет".

Организации могут получать кредиты банков для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на товары, купленные в кредит, и другие цели.

Порядок кредитования работников организации может производиться двумя способами:

1) банк непосредственно оплачивает расчетные документы за товары в кредит и др.; работник возмещает полученный кредит банка;

2) организация получает кредит от банка и выдает работнику заем на индивидуальное строительство, на строительство садовых домиков и др.; работник возмещает заем организации, которая рассчитывается по кредиту с банком.

Учет кредитов банка для работников ведется на пассивном счете 93 "Кредиты банков для работников".

Аналитический учет ведется по видам кредитов банкам и по отдельным кредитам.

Учет коммерческих кредитов

Коммерческие кредиты предоставляются организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации — в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (векселя).

В вексельном кредите поставщик выставляет переводной вексель (тратту), который акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой вексель (соло) поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на тот срок, который указан в векселе. Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.

Размер оплаты за кредит определяется либо процентной ставкой, либо разницей валюты векселя и стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Для покупателя оба случая представляют собой плату за коммерческий кредит и относятся в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг. Для поставщика полученная плата в виде разницы между валютой векселя и стоимостью товаров или в виде процентов (только по векселям с оплатой "по предъявлении" или "во столько-то времени по предъявлении") представляет собой внереализационный доход.

По отношениям, возникшим после 21.01.97г., проценты по векселям включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Полученная плата по срочным векселям в виде разницы представляет собой внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль по основной ставке.

Кредит по открытому счету — форма расчетов между поставщиком и покупателем с отсрочкой платежа на определенный срок.

Аванс покупателя (заказчика) поставщику также представляет собой форму коммерческого кредитования. Если договор не был выполнен по вине покупателя, то аванс возвращается ему за вычетом расходов, понесенных поставщиком.

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, по открытому счету), 61 "Расчеты по авансам выданным", 64 "Расчеты по авансам полученным".

При передаче векселя до окончания его срока (например, учет векселя в банке) и получения денежных средств оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" — договорная цена векселя,

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — разница между суммой векселя и договорной ценой
К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — общая сумма векселя;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" — договорная цена векселя
К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — общая сумма векселя;
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — разница между договорной ценой и суммой векселя.

• получены денежные средства за вексель (получена меньшая сумма):
• получены денежные средства за вексель (получена большая сумма):

При неоплате векселя в срок списывается задолженность по векселю на счет претензий:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" (претензии по векселям)
К-т счетов 62, 76 (векселя полученные).

Если сумма претензии выше, чем сумма векселя, то разница относится на прибыль организации:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" (претензии по векселям) — сумма претензии
К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — сумма векселя
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — разница между суммой претензии и суммой векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя относится на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям",

перечисление расходов по опротестованию векселя -—

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям"
К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Передача векселя другим юридическим или физическим лицам в счет оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги производится следующим образом:

Д-т счетов 10, 12, 20, 26, 41, 44 — цена товара, работы, услуги,
  19 "НДС по приобретенным ценностям" — сумма НДС
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" — общая сумма поставки;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" — общая сумма поставки
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векселя полученные) общая сумма векселя.

Одновременно для контроля за этими векселями делаются записи на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", где они числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

Примеры. 1. Доход по векселю является разницей между стоимостью отгруженных товаров и суммой векселя (дисконтный вексель).

Рассмотрим операции по учету векселей у организации, получившей вексель от покупателя его товаров.

Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 1200 руб., в том числе НДС. Покупатель выдал поставщику вексель на 1500 руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена стоимость товаров с НДС — 1200 руб. и доход по коммерческому кредиту — 300 руб. В бухгалтерском учете будут оформлены записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.
К-т счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1200 руб.

80 "Прибыли и убытки" 300 руб.

Данный доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный доход.

Поставщик полученный вексель может использовать следующим образом:

• ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1.1);
• учесть вексель в банке (вариант 1.2);
• продать вексель (вариант 1.3);
• оплатить векселем за приобретенные товары, работ, услуги (вариант 1.4).

Вариант 1.1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1500 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Вариант 1.2. Полученный срочный вексель учтен в банке через 20 дней после его получения. Сумма полученного кредита под вексель (учетная стоимость векселя)— 1400руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1400 руб.

При передаче векселя в залог полученного кредита делается запись по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

После обращения о погашении кредита платежом по векселю банк присылает в организацию извещение о получении платежей по векселю:

Д-т счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1400 руб.
  88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 100 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателям» и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Вариант 1.3. Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по согласованной цене — 1400 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб.

Со счета 62 (векс) списывается стоимость векселя, равная 1500 руб. —

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Определен результат от продажи векселя

(1400— 1500 =-100 руб.):

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 100 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 100 руб.

Этот убыток, отраженный на счете 80 как внереализационный расход, не уменьшает налогооблагаемую базу.

Вариант 1.4. Оприходованы материалы от поставщика:

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.
  19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200 руб.

Полученный от покупателя вексель передан поставщику в оплату за поступившие материалы —

Д-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200 руб.

  88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — 300 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) — 1500 руб.

Переданный за товары вексель учитывается на забалансовом счете 009, по истечении сроков исковой давности либо при наступлении извещения об оплате — вексель списывается со счета 009.

Операции по учету векселей у организации, оприходовавшей материалы и выдавшей по ним вексель, отражаются следующим образом.

Выдан вексель за материалы —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.

  10 "Материалы" 300 руб.

  19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1500 руб.

Оплачен выданный вексель —

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1500 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1500 руб.

2. Доход по векселю установлен в виде процента к сумме векселя (процентный вексель). Поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 1200 руб. с учетом НДС, от покупателя получен вексель с оплатой "по предъявлении" на сумму 1200 руб., процент по коммерческому кредиту — 20% годовых:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1200 руб.

Полученный вексель поставщик может:

• положить и ждать, когда покупатель его оплатит (вариант 2.1);
• учесть в банке (вариант 2.2);
• продать (вариант 2.3);
• оплатить векселем товары, работы, услуги (вариант 2.4).

Вариант 2.1. Оплачен покупателем вексель в срок 30 дней:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1200 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Оплачен покупателем доход по векселю — 20 руб.

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 20 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 20 руб.

Вариант 2.2. Учтен в банке полученный срочный вексель через 20 дней с момента получения. Кредит банка по учтенному векселю равен 1300 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1300 руб.
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1300 руб.

Вексель, переданный в обеспечение кредита, учитывается по дебету счета 009.

Банк взыскал сумму кредита с расчетного счета поставщика через 10 дней —

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1300 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1300 руб.

За 10 дней банком взысканы проценты за кредит по ставке 21% годовых — 7, 58 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 7,58 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 7,58 руб.

После погашения кредита вексель возвращается в организацию и производится запись по кредиту счета 009.

Покупатель оплатил стоимость векселя поставщику на 60-й день —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1200 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Проценты по векселю за 60 дней по ставке 20% годовых составили 40 руб.

Покупатель оплатил проценты по векселю —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 40 руб.

Вариант 2.3. Полученный вексель продан через 40 дней с момента получения по договорной цене 1600 руб. —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1600 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1600 руб.

Со счета 62 (векс) списывается стоимость векселя, равная его валюте:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1200 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Определен результат от продажи векселя — 400 руб. (1600 -'1200)

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 400 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 400 руб.

Эта сумма включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Вариант 2.4. Оприходованы материалы от поставщиков:

Д-т счетов 10 "Материалы" 1167 руб.
  19 "НДС по приобретенным ценностям" 233 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1400 руб.

Передан вексель через 30 дней с момента получения в оплату за материалы, поступившие от поставщиков:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1400 руб.
К-т счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.
  80 "Прибыли и убытки" 200 руб.

Переданный вексель учитывается на забалансовом счете 009; его списание с данного счета производится либо по истечении сроков давности, либо по получении извещения о его оплате.

У покупателя данные операции с векселями отражаются следующим образом.

Выдан вексель на материалы —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.

  19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1200 руб.

При предъявлении к оплате векселя через 30 дней поставщиком у покупателя производятся следующие операции.

Начислен процент по векселю —

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 200 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 200 руб.,

Оплачен начисленный вексель и проценты по нему:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1400 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.

За реализованные материалы покупатель может рассчитываться переводными векселями третьих лиц.

У поставщика операция получения переводного векселя третьего лица отражается следующим образом.

Получен переводной вексель третьих лиц на сумму 1500 руб.:

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1500 руб.
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1500 руб.

Списан НДС по реализованным материалам:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 250 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)  250 руб.

У покупателя операция выдачи переводного векселя третьих лиц будет отражена:

поступили материалы от поставщика —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1250 руб.
  19 "НДС по приобретенным ценностям" 250 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1500 руб.

выдан вексель третьих лиц в погашение задолженности поставщику:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1500 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб;
К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1500 руб.

Учет займов

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.

Привлечение займов может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Проценты, выплачиваемые организациями по финансовым векселям, списываются за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении.

Акционерное общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяются форма, сроки и иные условия о ее погашении.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер его уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
• подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);
• государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта их эмиссии (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, а именно при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 и (или) номинальная стоимость выпуска превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда);
• изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
• подписка на облигации;
• регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).

При регистрации эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8 % от суммы эмиссии.

Учет займов ведется на пассивных счетах 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".

Пример.

ЗАО "Долби" зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций — 5 лет, годовой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислен налог на операции с ценными бумагами 800 руб. (100 000 * 0,8/100) —

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 800 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.

Данный налог уплачен в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 800 руб.

Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО "Издательское дело". Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС — 667 руб.

Была произведена предварительная оплата бланков:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.

По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО "Издательское дело". Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":

Д-т сч. 006 — 1000 шт.; номинал 100 руб.

ЗАО "Долби" заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 бланков облигаций на распространение:
К-т сч. 006 — 400 шт. по номиналу 100 руб.

Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена облигаций составила 200 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО "Долби" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций — 400 руб.,

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 400 руб. (общая сумма).
К-т счетов 95 "Долгосрочные займы" 200 руб. (номинал)

  83 "Доходы будущих периодов" 200 руб. (превышение продажной цены над номинальной)

Начислено вознаграждение брокерской фирме 4 руб. (400 * 1/100), в том числе НДС — 6,68 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций:

Д-т сч. 006 — 200 шт. по номиналу 100 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью реализованных облигаций равномерно в течение 5 лет списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет 80 "Прибыль и убытки". За год эта сумма составляет: 4000 руб.

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" 4000 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:

Д-т сч. 95 "Долгосрочные займы" — 20000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" — 20000 руб.

Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности — резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачиваться самой организацией либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций — физическим лицам — проценты выплачиваются за вычетом подоходного налога. Держателям облигаций — юридическим лицам — проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Пример. ЗАО "Долби" начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 1997 г.  из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. — юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО "Долби" выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам — 1000 руб. (50 * 100 * 20/100);

по юридическим лицам — 3000 руб. (150 * 100 * 20/100).

Д-т счетов 88, 86 — 4000 руб.
К-т счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 1000 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица) 3000 руб.

Начислен подоходный налог по процентам, начисленным физическим лицам (условно совокупный доход физического лица не превышает 30 000 руб., 1000руб. * 12 / 100 = 120руб.):

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица)  120 руб.
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.

Перечислены налоги в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 120 руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям за вычетом налогов:

Д-т счетов 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица)  880 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица)  3000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 3880 руб.