Учет финансовых результатов и прибыли
Формирование финансового результата
Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период. Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки» – по кредиту отражают доходы и прибыли, по дебету отражают расходы.
Хозяйственные операции отражают на счете 80 с нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по этому счету определяет финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражает сальдо по кредиту счета 80 (характеризует прибыль организации), превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и отражает убытки предприятия.
На формирование конечного финансового результата предприятия оказывают влияние следующие факторы:
- финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и др.;
- внереализационные прибыли и убытки.
Внереализационные прибыли и убытки без предварительной записи на промежуточных счетах сразу относят на счет 80.
Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.
Результаты реализации продукции списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно, сельхозпредприятия с годовым циклом производства продукции закрывают этот счет 1 раз в конце года.
Прибыль списывают бухгалтерской проводкой: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Убытки списывают бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом, и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 валовой доход от реализации товаров. Чтобы получить на счете 80 фактический финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают со счета 44 («Издержки обращения») издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. Распределение издержек между реализованными товарами и остатками на конец месяца осуществляют по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.
Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.
Учет финансовых результатов от прочей реализации. Известно, что кроме продукции (работ, услуг), предприятия реализовывают также основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», реализацию других активов отражают на счете 48 «Реализация прочих активов».
На счете 47 отражают не только реализацию, но и выбытие основных средств по другим причинам, например при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т. п. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал». Финансовый результат от выбытия основных средств по другим причинам списывают со счета 47 на счет 80 – так он характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации.
Счет 48 «Реализация прочих активов» дает возможность определять финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции и основных средств. По дебету этого счета отражается балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, по кредиту отражается выручка от реализации имущества, сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБН.
Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Разница между ними списывается со счета 48 на счет 80 также, как и по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Учет доходов и расходов от внереализационных операций.
Кроме финансового результата, который формируется реализацией продукции, основных средств и др. активов предприятия, организации получают внереализационный финансовый результат, который представляет собой различные доходы, расходы и потери, учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки». В состав этих доходов (или расходов) от внереализационных операций входят:
- доходы, полученные от участия в других организациях;
- доходы (расходы, убытки) от финансовых операций;
- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
Доходы от участия в других организациях складываются при получении части прибыли других организаций. Имеются в виду доходы от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций, дивиденды по приобретенным акциям, арендная плата за сдачу имущества в аренду.
Практикуют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств и по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
По первому варианту по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 80. Во втором варианте начисленные доходы оформляются так:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;
Д-т счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» – на сумму дохода от дочерней организации;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки» – на всю сумму начисленных доходов.
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.
Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций включают в себя разницу курса валют, доходы от облигаций и проценты за средства, переданные в займы, расходы по приобретению облигаций. Положительную разницу курса валют в зависимости от объекта учета оформляют проводками:
Д-т счета Об «Долгосрочные финансовые вложения» – на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;
Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» – на разницу по денежным средствам в валюте;
Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходы предприятия по облигациям оформляют также, как и доходы от участия в других организациях.
Все остальные внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» с дебета или кредита соответствующих счетов в момент выявления.
Затраты, возникающие по аннулированным производственным заказам, списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Если выявлена прибыль прошлых лет, ее отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты различных неустоек, штрафов, пени, других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Штрафы, пени, неустойки, другие санкции, уплаченные предприятием, отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Учет доходов будущих периодов. Различают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Для их учета используют пассивный счет 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников ценностей над балансовой стоимостью этих ценностей.
По дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 "Доходы будущих периодов" при необходимости открываются следующие субсчета:
- 83-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 83-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 83-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
- 83-4 «Курсовые разницы» и другие.
На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы в корреспонденции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Оплаченная задолженность отражается по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.
На субсчете 83-3 учитывают разницу между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности, и их балансовой стоимостью. Разница отражается по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества, одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.
На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» учитывают положительную и отрицательную разницу курса в том случае, если она не отражается сразу на счете 80. Положительные и отрицательные курсовые разницы записываются соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 показывает сальдо курсовых разниц, это сальдо списывают с субсчета 83-4 на счет 80.
По счету 83 аналитический учет ведут по следующим субсчетам:
- 83-1 – по каждому виду доходов; 83-2 – по каждому виду недостач;
- 83-3 – по видам недостающих ценностей; 83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т. п.), по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Этот учет ведут на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляются авансовые платежи, их отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств.
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом. Дебетовое сальдо говорит о переплате в бюджет, кредитовое сальдо – о недоплате. При недоплате предприятие должно начислить причитающуюся сумму в бюджет.
Разница между суммой, которая должна быть внесена в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центробанком РФ.
Практикуется и другой порядок расчетов по налогу на прибыль. С 1 января 1997 г. можно перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется, при необходимости аналитическую информацию можно почерпнуть из расчетов по налогу на прибыль.
Учет использования прибыли
В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.
Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.
Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.
Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:
- 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;
- 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
- 88-3 «Фонды накопления»;
- 88-4 «Фонд социальной сферы»;
- 88-5 «Фонды потребления» и др.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).
Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:
- 86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;
- 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов;
- 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.
В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:
- 86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;
- 85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;
- 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;
- 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:
- 86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.