Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка

Источники и формы доходов коммерческого банка

Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка есть финансовые результаты его деятельности. При этом конечный результат — прибыль — определяется как разница между доходами и расходами. Правильное отображение в бухгалтерском учете всех статей данных показателей связано с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов.

В состав доходов банка включаются:

• начисленные и полученные проценты по кредитным ресурсам, размещенным банком в краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитах предприятиям и организациям в рублях и иностранной валюте, а также другим кредитным организациям;
• комиссионная и иная плата за услуги, оказываемые банком клиентам по открытию и ведению их расчетных, текущих, валютных и иных счетов, в том числе за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками;
• плата за выдачу (получение) наличных денег, за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;
• доходы, полученные от проведения банком факторинговых, форфейтинговых, лизинговых операций;
• доходы по гарантийным и акцептным операциям банка;
• доходы, полученные в результате оказания консультационных, информационных, экспертных услуг;
• доходы от проведения трастовых операций;
• доходы от операций с наличной и безналичной иностранной валютой как от собственного имени, так и по поручению клиентов;
• доходы за выполнение банком функций агента валютного контроля;
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от проведения операций с драгоценными металлами;
• доходы, связанные с долевым участием в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам банка.

Структурно все вышеперечисленные доходы банка можно разбить на два крупных блока:

1. Процентные доходы.
2. Непроцентные доходы.

Рассмотрим каждый из этих блоков.

1. Процентные доходы — это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.
2. Непроцентные доходы — это доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности предприятий, организаций, банков; доходы хозрасчетных предприятий банка); валютных операций; полученных комиссий и штрафов (комиссия по услугам и корреспондентским счетам, возмещение клиентами телеграфных и других расходов, плата за оказанные услуги, штрафы полученные, проценты и комиссия прошлых лет) и прочие доходы.

В современных условиях банки расширяют комплекс платных услуг и прочих нетрадиционных операций. К числу «околобанковских операций» относятся: трастовые операции, лизинг, факторинг, клиринг и др.

Коммерческие банки осуществляют трастовые (доверительные) операции, преследуя сразу несколько целей:

• получение дополнительного дохода;
• установление контроля над корпорациями и их денежными средствами;
• налаживание связей с надежной клиентурой.

Доверительные операции коммерческих банков можно разделить на две группы:

• трастовые услуги физическим лицам — распоряжение наследством, управление собственностью, опекунство, обеспечение сохранности имущества, оказание посреднических услуг и др.;
• трастовые услуги организациям — распоряжение активами, агентские услуги, операции, связанные с ликвидацией предприятия, и др.

За свои услуги траст-отделы коммерческих банков получают комиссионное вознаграждение дифференцированно, т.е. за каждый отдельный вид операции. За агентские и представительские операции комиссионные устанавливаются на договорных началах, за остальные виды услуг плата устанавливается в законодательном порядке.

Комиссионное вознаграждение может состоять из следующих слагаемых:

• ежегодного взноса с основной суммы переданного в управление имущества;
• ежегодных отчислений части доходов от переданного в управление имущества;
• единичного взноса с основной суммы имущества, переданного в доверительное управление.

Таким образом, величина банковских комиссионных определяется либо в виде процента от суммы сделки, либо в виде фиксированной денежной суммы.

В практике отечественных банков трастовые операции только начинают использоваться. рынка ценных бумаг круг этих операций значительно расширится.

Нетрадиционные услуги могут быть сгруппированы следующим образом:

• дополнительные услуги при осуществлении кредитно-расчетного обслуживания
• услуги по кассовому обслуживанию клиентуры;
• услуги по финансированию капитальных вложений;
• услуги в области внешнеэкономической деятельности клиентуры;
• консультационные услуги (ведение учета, составление отчетности);
• услуги населению (хранение ценностей);
• аудиторские услуги.

Анализ доходов коммерческого банка

Изучение банковских доходов начинается с вертикального и горизонтального анализа, т.е. с определения удельного веса отдельных групп доходов в их общей сумме, а также изменения во времени. При этом ритмичность темпов роста процентных доходов свидетельствует о нормальной работе коммерческого банка.

Очевидно, что в условиях инфляции возможность роста доходов за счет процентов по предоставленным кредитам уменьшается, поэтому чем активнее банк использует прочие источники получения доходов, тем стабильнее будет его работа в будущем.

Рассмотрим основные факторы роста валового дохода коммерческого банка. К ним можно отнести:

• повышение уровня доходности кредитных операций (процентные доходы);
• рост доходности некредитных операций (непроцентные доходы);
• увеличение доли «работающих» активов в суммарных активах.

Группировка активов по признаку доходности позволяет выделить активы, приносящие и не приносящие доход.

Активами, приносящими банку доход, являются: краткосрочные и долгосрочные ссуды; кредиты другим банкам; ценные бумаги, паи, акции; задолженность по факторингу; средства, перечисленные предприятиям для участия в их хозяйственной деятельности.

Необходимо подчеркнуть, что оптимальным уровнем активов, приносящих доход в суммарных активах, в российской банковской практике считается 85%.

Активы, не приносящие банку доход, — касса, корреспондентский счет, резервный счет, основные средства, сумма иммобилизационных собственных доходность банка. Однако следует иметь в виду, что увеличение объема таких активов снижает рентабельность банка, но в то же время увеличивает его ликвидность.

Валовые доходы банка можно представить в следующем виде:

Валовой доход = Операционные доходы + + Неоперационные доходы + Прочие доходы.

Общая сумма доходов равна сумме по сч. 701 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых.

1. Доходы от операционной деятельности — начисленные и полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций.
2. Доходы от небанковских операций — доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги.
3. Прочие доходы — штрафы; проценты и комиссия прошлых лет.

Следует иметь в виду, что стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций — от взимаемой по договору платы. I

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей группе доходов). Например, удельный вес операционных доходов:

(Операционные доходы / Валовой доход (или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов) : (сч. 70106 / Валовой доход).

Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует о квалифицированном, управлении деятельностью банка, а значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями.

Важную роль в анализе доходности кредитных операций играет показатель, характеризующий сумму операционных доходов, приходящихся на 1 рубль кредитных вложений:

Операционные доходы / Сумма выданных кредитов.

Это соотношение определяет доходность кредитных операций. Другим показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций:

Валовые доходы / Средние остатки по активам.

Он характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 рубль средних остатков по активам, и указывает, насколько доходно осуществляются активные операции.

Важную роль в анализе доходов банка играет соотношение:

Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.

Наиболее общим показателем доходности коммерческого банка является показатель, характеризующий среднюю величину дохода, приходящегося на одного работника банка:

Валовой доход банка / Среднесписочное число работников.

Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка — это затраты денежных средств на выполнение банком операций и обеспечение его функционирования.

В состав расходов банка включают следующие статьи, которые можно представить в сгруппированном виде:

1. Расходы, связанные с осуществлением непосредственно банковской деятельности:

• начисленные и уплаченные проценты по счетам до востребования, в том числе расчетным, текущим счетам предприятий и организаций, счетам «лоро» банков-корреспондентов, срочным вкладам и депозитам, а также по межбанковским кредитам;
• расходы по операциям с наличной и безналичной иностранной валютой;
• расходы по операциям с ценными бумагами;
• расходы по операциям с драгоценными металлами;
• расходы, связанные с перевозкой и хранением денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;
• операционные расходы.

2. Расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка и содержанием материально-технической базы:

• амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам;
• арендная плата по основным средствам;
• эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, транспорта;
• канцелярские расходы.

3. Расходы, создающие условия для проведения банковских операций:

• расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
• расходы по оплате почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи, в том числе за пользование факсимильной и спутниковой связью;
• расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежных средств (пластиковых карт, дорожных чеков и др.);
• расходы по приобретению и изготовлению бланков, форм отчетности, чековых книжек, других носителей банковской информации;
• расходы по подписке на специальные издания;
• суммы платы за обучение сотрудников банка на основе договоров с учебными заведениями, по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников.

4. Расходы, связанные с имиджем банка:

• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• командировочные расходы;
• оплата маркетинговых, консультационных, информационных услуг;
• оплата аудиторских услуг, предоставляемых банку независимой аудиторской фирмой на договорной основе как с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, проспекта эмиссии для банков, созданных в форме акционерного общества, так и в ходе периодических проверок в соответствии с требованиями ЦБ РФ;
• отчисления в специальные резервы, созданные банком в соответствии с требованиями ЦБ РФ (резерв под возможные потери по ссудам, резерв под обесценение ценных бумаг).

5. Расходы на содержание аппарата управления, по оплате труда работников банка и связанные с ними обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ.

6. Налоги, включаемые в соответствии с законодательством в затраты банка.

Следует отметить, что ряд перечисленных статей включается в расходы в соответствии со сметами, которые должны утверждаться ежегодно правлением или советом банка в пределах установленных законодательно норм. В качестве примера можно привести представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей и т.д. В случае превышения данных норм расходы покрываются за счет прибыли банка.

Все вышеперечисленные статьи расходов для удобства их дальнейшего анализа обычно группируют по следующему принципу:

• процентные расходы;
• непроцентные расходы.

1. Процентные расходы — начисленные и уплаченные проценты в рублях и валюте.

2. Непроцентные расходы:

• операционные — почтовые и телеграфные расходы клиентов; уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по валютным операциям;
• по обеспечению функционирования банка — на содержание аппарата управления, хозяйственные (амортизационные отчисления, арендная плата и т.д.);
• прочие расходы — штрафы, пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.

Очевидно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах банка (около 70%). Это, безусловно, оправдано, так как рост процентных расходов банка, носит объективный характер.

Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб деятельности самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка но можно уменьшить сумму штрафов, неустоек и т.д.

Расходы банка можно представить и в следующем виде:

Расходы всего = Операционные расходы + Расходы по обеспечению фукционирования банка + Прочие расходы.

Общая сумма расходов равна сумме данных по счету 702 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых.

1. Операционные расходы — уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов.
2. Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка — зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, оплата услуг.
3. Прочие расходы банка — уплаченные штрафы, проценты и комиссионные прошлых лет.

Анализ расходов коммерческого банка

Анализ банковских расходов в целом осуществляется так же, как и анализ его доходов, т.е. определяется ролью и местом каждой группы расходов в их общей сумме.

Например, доля операционных расходов:

Операционные расходы / Суммарные расходы;

доля штрафов (пени и неустоек) в общей сумме расходов:

Счет 70106 / Суммарные расходы;

доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы, полученные из других банков:

Сумма процентов, уплаченных банкам / Суммарные расходы.

Динамика расходных статей анализируется по сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. При этом увеличение доли прочих расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскими операциями.

Значительное место в анализе расходов занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 рубль средних остатков по активным операциям:

1. расходы по содержанию персонала / средние остатки по активам;
2. хозяйственные расходы банка / средние остатки по активам;
3. прочие расходы / средние остатки по активам.

Данные соотношения показывают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков. Показатель Проценты уплаченные / Средние остатки по активам, приносящим доход характеризует соотношение расходов «работающих» активов.

Подводя итог, следует отметить, что сокращению расходов банка способствуют:

• оптимизация структуры ресурсной базы;
• уменьшение непроцентных расходов.

Прибыль коммерческого банка: структура, анализ, распределение

Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат деятельности коммерческого банка в виде превышения доходов над расходами. Общая сумма прибыли определяется как разница между общей суммой доходов банка и общей суммой расходов банка.

Структурно источники образования прибыли имеют следующий вид:

1. Прибыль от операционной деятельности, в том числе полученная за счет превышения суммы полученных процентов над суммой уплаченных процентов и разницы между полученными и уплаченными комиссионными валютных операций.
2. Прибыль от побочной деятельности.
3. Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов, полученных и уплаченных, а также проценты и комиссионные прошлых лет.

Анализ прибыли следует начинать с рассмотрения общей картины доходности банковских операций, поиска причин и глубины происходящих изменений, а это можно сделать с помощью изучения факторов, влияющих на прибыль. В общем плане прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от трех «глобальных» компонентов: доходов, расходов и налогов, уплачиваемых в бюджет. Сопоставление темпов роста этих компонентов позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное или негативное влияние на прибыль.

При оценке ежегодного прироста прибыли банка необходимо исходить из того, что он не должен быть ниже темпов инфляции, в противном случае реальные доходы будут сокращаться и произойдет обесценение банковского капитала. В связи с этим при анализе прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции.

Далее анализ может быть детализирован в динамике по изучению доходности статей и по отдельным видам деятельности. При этом значительные отклонения должны подвергаться дополнительному изучению.

Основные направления исследования позволяют раскрыть причины изменений доходов и расходов, что является актуальным для выявления резервов роста банковской прибыли. Данный анализ проводится в абсолютных величинах. Однако существует метод оценки прибыли банка с помощью относительных показателей. Этот метод называется коэффициентным.

Для расчета коэффициента минимальных доходов банка Кмаржа используют формулу:

К маржа = (Админ.-хоз. расходы — Прочие расходы) / Средние остатки по активам, приносящим доход х 100 %.

Чем меньше значение этого коэффициента, тем больше возможность у банка увеличить прибыль, тем выше конкурентная способность банка. Низкая маржа может указывать на тот факт, что банк, привлекая дорогие депозиты, участвует в операциях с низкой доходностью и невысоким риском и напротив, если маржа повышенная, то это может быть следствием либо высокого уровня дешевых депозитов, либо вовлечениями активов в высокоприбыльные рисковые операции. Процентная маржа (ПМ) может быть рассчитана следующим образом:

ПМ — (Проценты полученные — Проценты уплаченные) / Средние остатки по активам, приносящим доход.

Анализируя динамику значений процентной маржи, важно выявлять, в результате чего обеспечено ее увеличение: за счет роста процентов по активным либо снижения процентов по пассивным операциям банка.

Следующим показателем анализа является процентный разброс, который представляет собой разность между процентами, получаемыми по активным операциям и уплаченными по пассивным:

П = (Процентные доходы / Активы, приносящие доход в виде процентов) — (Процентные расходы / Оплачиваемые пассивы).

Для стабильно работающего коммерческого банка значение процентного разброса должно быть положительно.

В зарубежной банковской практике рассчитывают уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами:

Пнр = Непроцентные доходы / Непроцентные расходы.

Значение данного показателя в американской практике установлено на уровне 50. Это значит, что уровень непроцентных доходов должен составлять не менее 50% непроцентных расходов.

Полученная банком прибыль распределяется по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте — по итогам за год в следующем порядке:

1. Из балансовой прибыли вносятся налоги в бюджет и взносы в Федеральный фонд обязательного страхования денежных вкладов (депозитов) и счетов населения.

2. Чистая прибыль после уплаты налогов остается в распоряжении банка и распределяется по следующим основным направлениям:

• в фонд накопления — на капитальные вложения (строительство основных фондов, приобретение оборудования, техники, средств транспорта и связи), улучшение условий труда и быта работников;
• в фонд потребления — на экономическое стимулирование труда работников банка;
• на благотворительные цели;
• на выплату дивидендов акционерам (пайщикам) банка.

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, производятся следующие расходы:

• премии, материальная помощь, вознаграждения, надбавки работникам банка, выплачиваемые в денежной и натуральной формах;
• затраты капитального характера (строительство, реконструкция, модернизация, приобретение объектов основных средств);
• обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой прибыли;
• отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования;
• расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, произведенные сверх установленных норм;
• затраты на мероприятия по охране здоровья, отдыху работников, презентации, юбилеи и др.;
• компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам под проценты ниже ставок для клиентов, и по валюте, продаваемой работникам банка по более низкому, чем для сторонних лиц, курсу;
• выплата, дивидендов акционерам (пайщикам) банка;
• расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
• уплата налогов на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, отно*-симых за счет чистой прибыли;
• уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт;
• внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

Часть прибыли, полученной банком, направляется в резервный фонд — если он составляет менее 15% от величины уставного капитала банка; ежегодно в этот фонд должно отчисляться не менее 5% прибыли.

Выплата дивидендов — это право, а не обязанность акционерного общества. Общее собрание акционеров вправе вынести решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям, а направить средства на другие цели. Дивиденды по привилегированным акциям должны выплачиваться обязательно. При недостатке прибыли они выплачиваются за счет средств резервного фонда.

Проблемы налогообложения коммерческого банка

Как и все юридические лица, коммерческие банки до 2002 года платили три группы налогов:

• налоги, включаемые в состав расходов банка;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль.

В отдельную группу были выделены налоги на операции банка с ценными бумагами.

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль определялась Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Банка России от 16 мая 1994 года № 490.

С введением в действие II части Налогового кодекса в налогообложении банков произошли следующие изменения.

Банки, как и ранее, уплачивают налог на добавленную стоимость. Однако в соответствии с пп. 3 ст. 149. 21 глава II части Налогового кодекса от налогообложения освобождается осуществление банками (и иными небанковскими кредитными организациями, имеющими лицензию ЦБ России) банковских операций (кроме инкассации), а также некоторых других операций, не относящихся к чисто банковским операциям (выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, и оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения обслуживающего эту систему персонала).

С введением в действие гл. 25 НК РФ вносится определенность в отношении ЦБ РФ как налогоплательщика налога на прибыль организаций. Согласно п. 5 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом на прибыль организаций по ставке 0%, а прибыль, полученная им от осуществления деятельности, не связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284.

С 1 января 2002 года ставки налога на прибыль снижены с 35% (для предприятий) и 43% (для банков и других кредитных организаций) до 24%, в том числе ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, снижена с 11 до 7,5%, бюджеты субъектов РФ с 19 (для предприятий) и 27 (для банков и других кредитных организаций) до 14,5% и в местные бюджеты — с 5 до 2%.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам согласно ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

1. в виде процентов от размещения баНком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению;
3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4. от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
6. от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц;
7. от депозитного обслуживания клиентов;
8. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
9. в виде платы за доставку, перевозку, денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
10. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функции агентов валютного контроля;
11. от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
12. другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств иностранной валюты, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1. проценты по:
   • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
   • собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
   • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
   • проценты, начисленные по межбанковским кредитам;
2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
3. суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством;
4. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;
5. расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операции с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
6. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетное стоимостью;
7. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
8. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих Кредитной организации или ее клиентам ценностей;
9. расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
10. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
11. другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщик вправе осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Банки — профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, согласно ст. 300 НК РФ вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее отнесенных на расходы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения учетной стоимости эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ включаются также расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг вне зависимости от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, принимаемый на расходы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия.