Анализ банковских операций

Аналитическая работa в банке
Основные направления анализа банковского баланса

Аналитическая работa в банке

Назначение и этапы аналитической работы

Анализ операций банков является одним из важнейших направлений экономической работы, причем чем крупнее банк, тем большее значение имеет правильная организация работы на данном участке для его нормального и эффективного функционирования. Не менее важным является и проведение анализа банковской деятельности на макро- и мезоуровне, без осуществления которого Центральному банку весьма затруднительно определять основные установки денежно-кредитной политики, изучать и прогнозировать ситуацию на кредитных и финансовых рынках страны, делать выводы об устойчивости и надежности как банковской системы в целом, так и по отдельным регионам, контролировать выполнение банками установленных стандартов и нормативов.

В этих целях необходима разработка методики анализа банковской деятельности на основании чтения банковского баланса, являющегося основным синтезирующим источником информации, комплексно характеризующим деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных и привлеченных денежных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период, а также установить специализацию и значимость деятельности отдельных банков или их группировок в банковской системе страны.

Основным объектом анализа является деятельность каждого отдельного банка или их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты: Центральный банк, другие кредитные учреждения, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, прочие физические и юридические лица. Каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, поэтому различны на правления и критерий анализа. Однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших с ним взаимоотношений. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача — проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение (опровержение) результатов их деятельности.

Несмотря на процессы коммерциализации банковского дела, перестройка банковской системы так и не коснулась принципов организации и методики бухучета в банках. Изменения, внесенные за последние два года в действующий план счетов бухучета, имели косметический характер, несколько дополняя, но не изменяя принципиальную схему построения баланса. Все введенные новые счета, например по учету фондов банка, прибыли, средств на резервном счете и др., накладывались на старую структуру баланса, необходим же радикальный пересмотр как схемы, так и принципов его построения.

Например, наибольшую детализацию в балансе отечественного банка имела ведомственная подчиненность клиентуры, тогда как сроки активно-пассивных операций, а также виды депозитов и ссуд в балансе банка отражены были более поверхностно, что затрудняло определение степени риска деятельности банка, уровень его ликвидности. Если активы и пассивы в балансе зарубежных банков расположены с уменьшающейся (увеличивающейся) степенью востребования по пассиву и ликвидности по активу, то в нашей стране подобный принцип построения баланса не применяется. Например, средства на резервном счете в Центральном банке, являющиеся "первичными резервами" для банка, т.е. наиболее ликвидными активами, тем не менее учитываются в конце баланса — в 18-м разделе "Расчеты с банками и по сторонним средствам". Там же отражаются средства, перечисленные банком для участия в хозяйственной деятельности других юридических лиц, в том числе паи, которые по экономическому содержанию аналогично ценным бумагам могут составлять группу "вторичных резервов" и принадлежать к ликвидным активам.

Кроме того, наличие многочисленных регулирующих статей завышает реальную величину общей суммы баланса советского банка, затрудняет его анализ. Баланс банка должен быть легко читаемым, предельно ясным, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей, отвечающие требованиям коммерциализации банковского дела.

В качестве основных направлений организации аналитической работы в банке можно выделить, во-первых, анализ состояния учета и отчетности. Он проводится в двух плоскостях:

анализ данных аналитического учета, в том числе лицевых счетов, журналов, картотек;
анализ соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета, включая ежедневные балансы (сводки оборотов и остатков), кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные ч оборотные ведомости.

Аналитическая работа с банковским балансом осуществляется в несколько этапов, отличающихся по составу и трудоемкости работ, массивам обрабатываемой информации и времени проведения. Соответствующим образом изменяются квалификационные требования к служащим банка, занятым на отдельных этапах аналитической работы.

Анализ банковского баланса начинается с предварительного этапа, в рамках которого происходит так называемое чтение баланса и его подготовка к дальнейшей аналитической работе. Для чтения баланса производится структурирование отдельных его статей, группировка статей пассива и актива в соответствии с заданными критериями. После чего проводится проверка соответствия отдельных групп актива и пассива баланса по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов; проверяется соблюдение нормативных требований Центрального банка и внутренних правил и процедур банка. Только проструктурировав и проконтролировав пассивную и активную стороны баланса, можно приступить к расчету оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа, которые отражаются в сводных таблицах. В зависимости от поставленных целей и выбранных методов анализа форма и состав сводных таблиц, их реквизиты и методы группировок будут различны в каждом конкретном случае. Затем выбираются массивы иллюстрируемой информации, определяются формы наглядного изображения материала. На этом предварительный этап заканчивается.

На собственно аналитическом этапе работы описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры и динамики анализируемых данных, готовится заключение по итогам аналитической работы. На заключительном этапе привлекаются различные эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка

Методы анализа банковского баланса

В процессе анализа баланса банка широко применяются методы группировки, сравнения, табулирования, наглядного изображения, метод коэффициентов, а также другие экономико-математические и статистические методы.

Использование метода сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений по статьям на ликвидность банка и прибыльность его операций, а также выявить резервы повышения доходности последних. Сравнительный анализ можно производить не только за определенный период деятельности одного банка (внутрибанковский сравнительный анализ), но и сопоставляя отчетность двух (или более) аналогичных банков (межбанковский сравнительный анализ). Чем шире круг сравниваемых банков, тем богаче возможности выявления, а затем и распространения передового опыта. Прием сравнения можно использовать также для сопоставления аналогичных плановых и фактических показателей.

К числу наиболее распространенных приемов анализа относится метод группировки, позволяющий путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. С точки зрения формирования источников и их вложений счета баланса банка делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

В ходе анализа применяются группировки счетов баланса с точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка; долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений; сроков активно-пассивных операций; видов доходов, расходов и прибыли. Статьи могут быть также сгруппированы по степени ликвидности, экономической сущности банковских операций, уровню доходности (по активу) и стоимости (по пассиву) и пр.

Например, с точки зрения специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы как: депозитно-ссудные; расчетные; фондовые; инвестиционные; агентские.

Метод коэффициентов позволяет выявить количественную взаимосвязь между различными статьями, разделами или группами статей баланса (параллельно могут использоваться также методы группировки и сравнения). Таким образом определяется удельный вес определенной статьи (или групп статей) в общем объеме актива (пассива) либо в соответствующем разделе. Активные (пассивные) балансовые счета могут сопоставляться как с аналогичными счетами балансов предыдущих периодов, так и с противоположными счетами по пассиву (активу), сгруппированными по общим экономическим контрагентам либо единым срокам или видам операций. Соотношения, активных и пассивных статей с едиными сроками операций представляют собой коэффициенты ликвидности. Помимо соотношений соответствующих по идентичному признаку статей (или групп) баланса, в ходе анализа могут быть также использованы следующие коэффициенты:

отношение собственных средств и рисковых активов;
отношение кассовых активов ко всем депозитам (доля ликвидных средств).

Методы коэффициентов используются для контроля над уровнем ликвидности коммерческого банка со стороны Центрального банка РФ. Основными факторами, определяющими уровень коэффициентов ликвидности, являются сроки и виды активно-пассивных операций, категория экономических контрагентов, а также га-рантированность возвратности вложений и стабильности их источников. Уровень риска активов и степень надежности пассивов играют более важную роль, нежели соблюдение установленного соотношения соответствующих активных и пассивных статей по срокам. Коэффициенты ликвидности, используемые в отечественной банковской практике, нуждаются в существенной доработке. Прежде всего вызывает сомнение введение стабильных нормативов ликвидности. Для оперативного регулирования уровня ликвидности и кредитоспособности коммерческих банков необходимо постоянно пересматривать установленные нормативы в зависимости от состояния экономики в целом, сезонных и конъюнктурных колебаний.

Помимо установленных коэффициентов, для оперативного анализа можно использовать трех-, шести-, девятимесячные коэффициенты ликвидности. Такие коэффициенты рассчитываются на базе соотношения активных и пассивных статей, учитывающих средства, привлеченные и размещенные до определенного (3, 6, 9 мес.) срока. При этом чем короче срок привлеченного депозита, тем выше должен быть коэффициент ликвидности. Сравнение соответствия по срокам статей актива и пассива следует производить по каждой категории клиентов, используя при этом данные аналитического учета.

Коэффициенты рефинансирования представляют собой относительные показатели, характеризующие степень зависимости масштабов активно-пассивных операций коммерческого банка от межбанковских кредитов. Данные коэффициенты рассчитываются как соотношение, кредитов, полученных у других банков (Кбп = 823) к общему объему кредитных вложений (Рф1 = Кбп: Ко), в том числе к выданным межбанковским ссудам (Рф2 = Кбп/Кб), к величине привлеченных (Рф3 = К6п : ПС) или собственных средств (Р = Кбп : СС), в том числе к сумме уставного фонда (Р^ = Кбп : У£), а также к общей валюте баланса (Р = Кбп: П(А)).

Данные коэффициенты можно детализировать в зависимости от вида банковского учреждения (используя лицевые счета балансового счета 823). При этом в числителе будут следующие показатели:

займы, полученные в коммерческих банках;
займы, полученные в Центральном банке;
займы, полученные в других кредитных учреждениях.

Высокое значение коэффициентов рефинансирования свидетельствует о наличии существенных резервов повышения уровня доходности банковских операций.

За 1990 г. в общей сумме пассива коммерческих банков увеличился удельный вес кредитов, полученных в других банках, с 20,8 до 21,6 %. О значительных масштабах межбанковских кредитных операций свидетельствуют и относительные показатели. По состоянию на 1.01.91 г. величина кредитов, полученных у других банков, на 1 руб. собственных ресурсов (нетто) составляла 1,90 руб., а на 1 руб. собственных средств (брутто) приходилось 1,28 руб. Относительно высокая степень зависимости коммерческих банков от займов, полученных у других банков, безусловно снижает уровень прибыльности их операций, поскольку межбанковские ресурсы являются наиболее дорогим видом заемных средств.

Велика также и доля кредитных вложений, осуществляемых за счет заемных средств. По состоянию на 1.10.90 г. 34 % кредитных вложений коммерческих банков осуществлялось за счет займов, полученных в других банках.

Коэффициент покрытия капитальных вложений банка может быть определен как отношение постоянных фондов, представляющих собой сумму собственных средств и выпущенных банком долговых обязательств (ССБ + Цб), к капитализированным активам по остаточной стоимости, т.е. за исключением начисленного износа (КА — 015).

Снижение данного коэффициента ниже единицы свидетельствует об использовании не только постоянных фондов банка, но и части краткосрочных привлеченных средств для финансирования капвложений. Это подрывает ликвидность банка и снижает доходность его операций.

Критерии и виды анализа банковского баланса

Исходя из периодичности проведения анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный (декадный), месячный, квартальный, годовой и т.д.

В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, т.е. как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Примером тематического анализа является анализ банковской прибыли, или структуры кредитов, депозитов и т.д.

Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления коммерческим банком каких-либо операций. К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности. Перспективный — для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.

В зависимости от объекта исследования анализ баланса коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный (анализ структуры активно-пассивных операций, доходов, расходов и прибыли коммерческого банка), операционно-стои-мостной и народнохозяйственный.

Функциональный анализ баланса позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе взаимоотношений банков, возможные формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами этой системы, а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций.

Исследование проводится на основе общей суммы баланса, соотношений размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, а также доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и их вложений. В ходе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка, определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной производимой банком операции в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка.

В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности и ликвидности банковских операций путем исключения ненужных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций.

В условиях развивающейся конкуренции между коммерческими банками за клиентуру представляет интерес анализ их операций в территориальном разрезе. В этом случае необходимо воспользоваться данными аналитического учета, характеризующими банковские операции по территориальному признаку.

Операвдюнно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности (или убыточности) конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики банка по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.

Народнохозяйственный анализ баланса позволяет определить масштабность активно-пассивных операций и банковской прибыли, а также степень участия коммерческого банка в формировании денежной массы и ссудного фонда страны.

Анализ масштабности активно-пассивных операций проводится путем сопоставления масштабов конкретных видов операций со средним уровнем аналогичных показателей или их абсолютными масштабами по банковской системе в целом.

Влияние кредитно-расчетной деятельности коммерческих банков на величину денежной массы определяется на основе данных статей, на которых отражаются операции, связанные с эмиссией платежных средств, формированием денежной массы. К таким операциям относятся факторинговые, ссудные, операции с ценными бумагами и пр. Данные операции можно формализовать посредством построения денежных агрегатов ДО, Д1, Д2, ДЗ, Д4, Д5, характеризующих объем и структуру денежной массы по признаку ликвидности. Предлагается следующая схема построения данных показателей в нашей стране.

Денежный, агрегат ДО состоит из наличных денег на руках у населения, а также в кассах юридических лиц, в том числе банков. В состав Д1, помимо ДО, в качестве основного элемента входят остатки средств государственных, акционерных, совместных и частных предприятий, арендаторов, кооперативов, общественных и других организаций, а также населения на текущих и расчетных счетах, т.е. все депозиты до востребования. Данный показатель характеризует наиболее ликвидную часть денежной массы.

Для расчета показателя Д2 используются все компоненты Д1, а также депозиты физических и юридических лиц со смешанным режимом использования. Агрегат Д2, сумма кратко-, средне- и долгосрочных депозитов юридических лиц и срочные вклады населения формируют денежный агрегат ДЗ. В показатель Д4, помимо ДЗ, включаются средства, вложенные в ценные бумаги. Денежный агрегат Д5 состоит из Д4 и валютных ценностей. Он является наиболее синтетическим показателем, включая в себя все составные части совокупного денежного оборота. Таким образом, каждый последующий денежный агрегат включает в себя элементы, предыдущего, является носителем большей массы денег, но менее ликвиден, чем предыдущий.

Уровень ликвидности определенных компонентов денежной массы определяется их способностью быстрого и безубыточного превращения в общепринятое средство обращения и платежа. Так, наличные деньги и чековые счета (показатель Д1) представляют собой наиболее ликвидные активы, которые потенциально или реально может иметь физическое или юридическое лицо. При этом данные активы сами выполняют функцию средства обращения и средства платежа, поскольку они широко применяются как расчетные и платежные средства (при покупках либо при оплате долгов).

В то же время существуют другие виды ликвидных активов, например государственные облигации, которые не могут быть использованы ни как средство платежа, ни как средство обращения. Их нельзя "израсходовать", их можно только реализовать в процессе обмена на деньга как таковые. Это так называемые подобия денег, которые непосредственно не имеют ни покупательной, ни платежной силы.

В промышленно развитых странах наиболее ликвидную часть денежной массы характеризует показатель Д1, который по уровню ликвидности почти не отличается от ДО, так как происходит беспрепятственный перелив отдельных компонентов Д1 в ДО, и наоборот.

В России между показателями ДО и Д1 существует большой разрыв по уровню ликвидности. Это связано с тем, что общепринятым средством обращения и платежа, имеющим материальную форму, в нашей стране из-за неразвитости чекового оборота являются только наличные деньги. Если в большинстве стран с экономикой рыночного типа с помощью чеков обслуживается значительная часть платежного оборота, то режим использования средств юридических лиц на текущих и расчетных счетах (агрегат Д1) в отечественной практике ограничен применением таких негибких (хотя и многообразных) форм расчетов, как платежные требования-поручения, поручения, расчетные чеки (в противовес денежным чекам), сводные платежные поручения, аккредитивы и пр. Существующие ограничения по применению чековой формы расчетов и негибкость других применяемых в нашей стране инструментов платежного оборота вызывают стремление коммерческих структур максимизировать свою наличность как путем предельно возможного расширения объемов трансформируемых безналичных остатков на расчетных счетах в наличные деньги, так и благодаря формальному занижению выручки от реализации товаров и услуг. Неучтенные суммы наличных денег — так называемые "черные кассы" — используются в хозяйственном обороте юридических лиц для быстрой оплаты и осуществления необходимых срочных затрат.

В процессе деятельности коммерческих банков происходит трансформация наиболее ликвидных денежных агрегатов в менее ликвидные. Этот процесс и является объектом регулирования со стороны Центрального банка.

Денежные средства, которыми обладает юридическое либо физическое лицо, являются в той или иной степени ликвидной частью его активов и, следовательно, отражаются в активе его баланса, если таковой составляется. Так, в балансе предприятий наличные денежные средства отражаются на счете "Касса" (сч. 50), безналичные — на счетах "Расчетный счет" (сч. 51), "Валютный счет" (сч. 52), "Прочие счета в банках" (сч. 55), "Прочие денежные средства" (сч. 56), ценные бумаги — на счете "Ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения" (сч. 58). Все указанные выше счета являются активными.

В балансе банка аналогично балансам других юридических лиц принадлежащие ему наличные денежные средства учитываются на активных счетах раздела 3 "Денежные средства", ценные бумаги — на активных счетах раздела 9 "Операции с ценными бумагами", валютные ценности — на активных счетах разделов 4 и 5 баланса "Драгоценные металлы" и "Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям", безналичные остатки денежных средств — на резервном счете в Центральном банке (сч. 816) и активных корреспондентских счетах (раздел 7).

Таким образом, одним из способов определения величины денежной массы в стране является суммирование всех денежных активов юридических и физических лиц. Однако данный метод, во-первых, сложен для реализации, поскольку на активы физических лиц статистическая отчетность не составляется, во-вторых, он трудоемок из-за разнообразия и большого количества юридических лиц.

Более доступным, хотя и не лишенным определенных погрешностей, методом определения суммы денег в обращении является расчет денежных агрегатов исходя из данных банковских балансов. Возможность такого расчета обусловлена присущими банкам функциями, заключающимися в:

организации и осуществлении расчетов между всеми экономическими контрагентами общества;
эмиссии платежных средств;
выполнении операций с валютными ценностями;
осуществлении операций на рынке ценных бумаг.

При этом денежные средства, принадлежащие банкам, отражаются в активе их баланса, в то время как денежные средства, которыми располагают другие физические и юридические лица (клиенты банка), составляют его пассивы — например, деньги на срочных счетах и счетах до востребования. Следует принимать во внимание также и то, что величину денежных активов коммерческих и специализированных банков можно определить по пассиву сводного баланса Центрального банка, для которого банковские институты второго уровня являются его клиентами (например, остатки средств на резервно-корреспондентских счетах банков). Если для физических и юридических лиц, в том числе коммерческих, специализированных, сберегательных банков, наличные деньги являются их активами, то для эмиссионного банка, которым в нашей стране является Центральный банк, наличность представляет собой его пассивы (ресурсы).

Следует также учитывать, что если банки являются практически монополистами на рынке ссудных капиталов, то участниками рынка ценных бумаг (наряду с финансово-кредитными учреждениями) выступают и другие институциональные структуры: брокерские фирмы, инвестиционные компании и пр. Поэтому в банковском балансе такой компонент денежной массы страны, как ценные бумаги, отражается лишь частично, пропорционально объему производимых банками операций по хранению, распространению, перепродаже и приобретению ценных бумаг.

Например, размеры вексельного оборота по банковским счетам отражаются лишь в той части, в какой коммерческий кредит был трансформирован в банковский посредством учета векселей или ссуды под их залог.

Для расчета общей суммы ценных бумаг в стране следует принимать во внимание статистическую отчетность всех участников рынка ценных бумаг, а также данные о продаже бланков ценных бумаг.

Величину денежного агрегата ДО, основным компонентом которого, как уже отмечалось выше, являются наличные деньга физических и юридических лиц, можно определить по балансу их эмитента — Центрального банка. Наличная денежная масса, обращающаяся в народном хозяйстве, отражается во II разделе пассива его баланса. "Денежные билеты и монеты, выпущенные в обращение" (сч. 02). Однако эти данные до сих пор засекречены. В балансе других банков (коммерческих, специализированных и сберегательных) наличные деньги на руках у населения и в кассе предприятий и организаций не отражаются. Исходя из данных их баланса, показатель ДО можно определить только в части наличных денег в кассах банков (сч. 030, 031), в приписных к банкам кассах (сч. 040), денежных средств в пути (сч. 032,041), а также инкассированной денежной выручки до ее пересчета (сч. 729). Таким образом, в целом по стране наличная денежная масса, представленная на банковских счетах, может быть рассчитана следующим образом:

всего (по балансу Центрального банка),

Д0н = сч. 02.

Сумма наличных денег, отражающихся на балансе коммерческих, специализированных, сберегательных банков, рассчитывается по следующим счетам:

у КБ, СБ, СбБ: Д0н = сч. 030 + 031 + 032 + 040 + 041 + 729.

Помимо наличных денег, согласно мировой практике, в денежный агрегат, ДО входят средства коммерческих банков, депонированные на резервном счете в Центральном банке. По балансу коммерческих банков данные средства отражаются на счете коммерческих банков 816 "Средства, перечисленные в фонд регулирования кредитных ресурсов". В то же время у Центрального банка данные суммы учитываются на счете 815 "Фонд регулирования кредитных ресурсов".

Однако остатки средств на счете 816 на определенную дату могут не совпадать с остатками средств на счете 815, поскольку существует временной разрыв между отчислением денег и их поступлением в Центральный банк, т.е. перечисленные денежные средства находятся в пути. Так, на 01.04.91 г. коммерческие и специализированные банки перечислили в Центральный банк 12,4 млрд.руб. На эту же дату у Центрального банка в фонде регулирования кредитных ресурсов имелось 11,9 млрд.руб., т.е. на 0,5 млрд.руб. меньше. Данная разница отражается на счетах по расчетным операциям, номерам счетов МФО или корреспондентских счетов.

Для более точного расчета денежного агрегата ДО следует брать остатки средств коммерческих и специализированных банков на резервном счете в Центральном банке, отражающиеся в активе балансов коммерческих банков, поскольку это деньги, фактически принадлежащие кредитно-финансовым учреждениям второго уровня и временно изъятые из обращения Центральным банком. При этом для регулирования реальной денежной массы в стране Центральный банк, увеличивая норму резервирования, сокращает объем денежных средств, которыми располагают коммерческие и другие банки, и наоборот.

Учитывая вышеизложенные особенности, величина денежного агрегата ДО может быть рассчитана в целом как сумма остатков на следующих счетах.

Всего, в том числе для КБ, СБ, СбБ:

Д0 = Д0н + 816;

на уровне Центрального банка:

ГБД0 = Д0я + 815.

Основным компонентом денежного агрегата Д1 являются остатки на расчетных и текущих счетах клиентов банка, т.е. депозиты до востребования. Данные суммы отражаются в пассиве баланса банка в X разделе "Кредитные и расчетные операции". С точки зрения экономических контрагентов, можно выделить следующие группы текущих денежных средств клиентов:

Средства государственных предприятий (с 200 до бО9п).
Средства государственных агропромышленных организаций (40п).
Средства организаций потребкооперации (460).
Средства кооперативов (с 461 по 466).
Средства акционерных обществ (467).
Средства малых предприятий (468).
Средства ЖСК (607).
Средства арендаторов (64 + 602).
Средства профсоюзных организаций (69).
Средства общественных организаций (70).
Средства граждан-предпринимателей (715,644).
Средства бюджетных организаций на текущих счетах (с 140 по 142).
Средства инофирм в рублях (603).

К текущим депозитам также относятся неиспользованные остатки средств, предназначенные для финансирования капитальных вложений, отражающиеся в VIII разделе баланса. Величина данных сумм определяется как превышение имеющихся источников капитальных вложений (сч. 17) над фактически произведенными затратами (сч. 18).

К суммам депозитов до востребования клиентов банков следует добавить остатки средств на корреспондентских счетах самих банков, которые по характеру использования могут быть приравнены к остаткам средств на расчетных счетах других юридических лиц.

Аналогично средствам коммерческих банков на резервном счете в Центральном банке остатки средств на корреспондентских счетах являются одновременно активами коммерческого банка и пассивами Центрального банка или другого банка, в котором открыт корреспондентский счет.

Наличие временного лага между зачислением средств на корреспондентские счета, находящиеся в Центральном банке, и фактическим отражением данных операций в документах коммерческого банка предопределяет несоответствие сумм по активу баланса коммерческих банков и пассивным корреспондентским счетам в балансе Центрального банка. Так, на 01.04.91 г. на пассивных корреспондентских счетах в целом по банковской системе остатки средств коммерческих и специализированных банков составляли 107,2 млрд.руб., в то время как сумма средств на активных корреспондентских счетах достигла лишь 88,3 млрд.руб., т.е. на 18,9 млрд.руб. меньше.

Ликвидировать данное несоответствие позволит введение программы "Операционный день" в реальном режиме времени повсеместно в банковской сфере.

Для расчета денежного агрегата Д1 целесообразно использовать балансовые данные по пассивным остаткам на корреспондентских счетах, поскольку они отражают фактически совершенные операции. Следует учитывать в условиях существующего плана счетов, что указанные суммы включают в себя не только централизованные, но и децентрализованные счета.

Текущий характер имеют также неиспользованные бюджетные средства и привлеченные средства по расчетным операциям с бюджетом (сч. 15п-а).

Особую часть денежного агрегата Д1 составляют денежные средства, находящиеся в расчетах. Наибольшая доля в них принадлежит денежным средствам в пути по межбанковским расчетам, или так называемым межфилиальным оборотам.

Данные денежные средства представляют собой два встречных потока. С одной стороны, это суммы, предназначенные для зачисления на определенные счета (кредитовые обороты), с другой — суммы по списанию с соответствующих счетов (дебетовые обороты). Оба потока обслуживаются различными инструментами платежного оборота: платежными требованиями-поручениями, поручениями, аккредитивами, чеками и т.д.

Осуществление кредитового оборота по межфилиальным расчетам приводит к возникновению банковских ресурсов, которые до зачисления на счет получателя находятся в распоряжении банка и относятся к его пассивам.

По состоянию на 01.04.91 г. в целом по банковской системе кредитовые обороты по межфилиальнЫм расчетам составляли 72,4 % общей суммы баланса, в специализированных банках данный показатель достиг 86,4 %, в коммерческих банках — 76 %, в Центральном банке — 67,5 %, в Сбербанке — 61,6%.

Однако при определении реальных денежных сумм, которыми располагает банк и которые он может использовать в качестве источника кредитных операций, необходимо учитывать дебетовые обороты по межфилиальным расчетам, представляющие собой вложения средств банка. Величина дебетовых оборотов по межфилиальным расчетам так же велика, как и величина кредитовых оборотов. На 01.04.90 г. она составляла 5045 млрд. и 4802 млрд.руб. соответственно. При этом у Центрального банка доля дебетовых оборотов в активе баланса достигла на ту же дату 80,5 %, у коммерческих банков — 73,8 %, в целом по банковской системе — 76,0 %.

Таким образом, при расчете денежного агрегата Д1 на уровне коммерческих и специализированных банков необходимо учитывать кредитовое сальдо по межфилиальным расчетам (счета с 830 по 880). На 01.04.91 г. данный показатель составлял 56,7 млрд.руб. (29,5 % привлеченных средств) в специализированных, 31,1 млрд.руб. (10 % привлеченных средств) в коммерческих банках и 2,1 млрд.руб. (3,2 % привлеченных средств) в сберегательном банке.

Включение данного компонента в Д1 характерно только для экономики нашей страны и обусловлено спецификой осуществления внутренних межбанковских расчетов. Существующая система МФО, как видно из приведенных выше цифр, привела к раздуванию документооборота и, следовательно, к значительной величине издержек обращения по его обслуживанию. Кроме того, она способствует нерегулируемой кредитной экспансии и эмиссии.

В принципе по характеру использования ресурсов кредитовое сальдо по ответным МФО у коммерческого банка может быть приравнено к кредитовому остатку средств на резервно-корреспондентском счете в Госбанке. При этом в балансах коммерческих банков данная сумма отражалась бы в активе.

Если операции по межфилиальным расчетам коммерческого банка отражают суммы будущих поступлений на счета физических и юридических лиц, обслуживающихся в данном кредитном институте, а также претензий к ним, то межфилиальные обороты Центрального байка включают прежде всего суммы, подлежащие зачислению (списанию) на корреспондентские счета коммерческих банков, являющихся его "клиентами", что обусловлено спецификой функций Центрального банка. В отличие от коммерческих банков, для которых характерно кредитовое сальдо, у Центрального банка наблюдается тенденция наличия дебетового сальдо по МФО в значительных размерах, например на 01.04.91 г. оно достигло 344,8 млрд.руб. При расчете денежного агрегата Д1 следует учитывать, что данный его компонент имеет "антиципационный" характер, поскольку он предполагает последующую эмиссию денежных средств так же, как и дефицит бюджета.

К денежным средствам, находящимся в расчетах, помимо остатков на счетах МФО, относятся свободные средства по централизованным расчетам (кредитовое сальдо по счетам 67 и 794) и по разовым зачетам (сч. 725 п-а), а также суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения (сч. 902). К текущим денежным средствам, также являющимся составной частью денежного агрегата Д1, относятся остатки на счетах фондов специального назначения (810 + 811 + 818 + 819 + (807 - 806) + (829 - 828) + 817 (п-а) + (699-698)).

Неразвитость рынка ссудного капитала и рынка ценных бумаг, а также узкий спектр осуществляемых банком услуг предопределяет отсутствие в нашей стране депозитов со смешанным режимом использования как таковых, составляющих денежный агрегат Д2.

Однако существуют денежные средства, которые по своему характеру могут быть приравнены к указанному виду вкладов. Это суммы, временно изъятые из обращения и аккумулированные на отдельных счетах без определенного срока востребования. Таковыми являются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами (сч. 720), расчетными чековыми книжками (сч. 722), акцептированными платежными поручениями (сч. 723), средства заказчиков, зарезервированные для расчетов с подрядчиками (сч. 73), средства, предназначенные для долгосрочных вложений (сч. 74).

Следовательно, денежный агрегат Д2 может быть рассчитан как сумма остатков приведенных счетов:Д2=Д1+720 + 722 + 723 + 73 + + 74.

Основным компонентом последующего денежного агрегата (ДЗ) являются все виды срочных вкладов. В балансе советских банков данная часть вкладов группируется только с точки зрения экономических контрагентов банка:

депозиты населения (сч. 710 + 711);
депозиты государственных предприятий и организаций (сч. 713);
депозиты кооперативов и других коммерческих организаций (сч. 714);
депозиты бюджетных организаций (сч. 144).

Сроки и виды депозитов в банковском балансе не отражаются, что затрудняет анализ его ликвидности, а также анализ трансформационных процессов денежных агрегатов. При этом депозиты населения не содержат даже расшифровки на срочные и до востребования, а подразделяются на вклады граждан (сч. 711) и вклады военнослужащих (сч. 710).

Данное обстоятельство обусловливает невозможность определения объема и структуры денежной массы, представленной на счетах этой категории клиентов.

Величина денежного агрегата Д4 на уровне банковской системы может быть рассчитана на основе анализа IX раздела баланса "Операции с ценными бумагами". Следует иметь в виду, что общая сумма ценных бумаг может быть определена как с учетом остатков по активным счетам, характеризующим вложения банковских средств в государственные и негосударственные долговые обязательства, акции и прочие ценные бумаги (сч. 191 — 194), так и по пассивным счетам, на которых отражаются суммы обращаемых на рынке долговых обязательств и прочих ценных бумаг самого банка (сч. 199). Кроме того, целесообразно использовать также данные внебалансовых счетов в части объема продажи другим юридическим лицам ценных бумаг по поручению своих клиентов (сч. 9985 и 99%).

Движение валютных ценностей, величина которых определяет денежный агрегат Д5, отражается в банковском балансе на счетах 05 "Драгоценные металлы", 06 "Наличная иностранная валюта", 97 "Текущие счета в инвалюте и расчеты по иностранным операциям" в части платежных документов и фондовых ценностей в инвалюте.

Представляет интерес использование динамических рядов величины валютных ценностей в качестве фактора при факторном анализе состояния денежного обращения в стране для доказательства того, что изменение объема валютных ценностей, в том числе золота, не оказывает решающего влияния на объем денежной массы.

Помимо вышеизложенного метода прямого счета, для оценки состояния СДО может быть использован иной метод, основанный на функциональной зависимости основных компонентов СДО от ряда макроэкономических переменных.

Доля участия коммерческих банков в формировании указанных денежных агрегатов выражается в соотношениях:

Д0к/Д0; ДУД1; Д2К/Д2; ДЗК/ДЗ; Д4К/Д4; Д5к/Д5.

По состоянию на 1 января 1990 г. удельный вес остатков средств предприятий, организаций, кооперативов, арендаторов, населения на расчетных и текущих счетах в коммерческих банках в совокупной денежной массе (Д1) достиг 0,14 %. Участие коммерческих банков в формировании денежного агрегата Д2 составляло 0,16 %, ДЗ-Д5 — 0,32 %. Следовательно, активно-пассивные операции коммерческих банков оказывают в настоящее время незначительное влияние на формирование денежной массы в стране, однако их роль в формировании широких показателей денежной массы (ДЗ-Д5) в два раза существеннее, чем узких агрегатов (Д0-Д2). Это объясняется более высокими темпами развития на начальном этапе становления коммерческих банков (1988—1989 гг.) нетрадиционных банковских операций в коммерческих банках по сравнению с государственным банковским сектором.

Структурный анализ производится по видам банковских операций. Посредством данного анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли.

Основные направления анализа банковского баланса

Анализ структуры пассивных операций

Исследования структуры баланса коммерческих банков следует начинать с пассива, характеризующего источники средств и природу финансовых связей банка, поскольку именно пассивные операции в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав ж структуру активов.

Изучение структуры пассива целесообразно начать с выявления размера собственных и привлеченных средств, а также определения их доли в формировании общей суммы баланса. Основным источником ресурсов коммерческих банков являются привлеченные и заемные средства, составляющие по состоянию на 01.01.91 г. 76,1 %. За счет собственных средств коммерческих банков формируется 16,8 % их пассива, причем 7,1 % занимают регулирующие статьи.

Анализ структуры обязательств по группам клиентов и срокам позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств.

Предварительно необходима группировка статей баланса для вычисления базового показателя. В данном случае базовым показателем является величина привлеченных средств брутто (ПСБ), рассчитанная как сумма остатков на следующих балансовых счетах:

ПСБ = 070 + 073 + 071 + 074п + 075п + 076 п + 078 + 079п + 08 + + 09 + 10 + 16п + 13 + 14 + 17 + 190п + (с 20 по 64)п + 69 + 70 + 73 + 74 + 89п + 671 + 691 + 699 + 710 + 711 + 713 + 714 + 715 + 720 + + 722 + 723 + 725п + 810 + 811 + 835п + 807 + 825 + 904п + 807 + + 829 + 904п + 902п + 907п + 932п.

Однако привлеченные средства брутто являются ресурсами доходных активных банковских операций лишь потенциально. Их реальная величина определяется путем корректировки части привлеченных средств на сумму иммобилизации. Например, доходы

бюджета (сч. 08 + 09 + 10) при расчете реальных привлеченных ресурсов уменьшаются на сумму расходов бюджета (сч. 11 + 12). Таким же образом определяются свободные средства пенсионного фонда (сч. 807 + 829 - 806 - 828), фонда социального страхования (сч. 691 - 690), фонда содействия занятости (сч. 699 - 698); неиспользованные свободные средства по факторинговым операциям (сч. 907п-а), по клиринговым операциям (сч. 725п-а); неиспользованные остатки средств, предназначающихся для капитальных вложений (сч. 17 - 18); превышение кредиторской задолженности над дебиторской (сч. 904 (п-а) + 902 (п-а) + 932 (п-а)) и пр. После "очищения" полученные локальные суммы свободных средств агрегируются и вместе с привлеченными ресурсами, не подлежащими корректировке (например, депозиты), суммируются в показатель привлеченных средств нетто (ПСН). При этом если в ходе корректировки было выявлено превышение остатков по соответствующим активным счетам над остатками по пассивным счетам, то величина превышения будет представлять собой перерасход привлеченных средств иммобилизации, покрываемый за счет других источников, в том числе за счет собственных средств. Привлеченные средства нетто являются реальным ресурсом, вложение которого приносит доход.

Соотношение одной или нескольких подгрупп и общих показателей привлеченных средств (ПСБ, ПСН) в процентах представляет собой удельный вес анализируемого сектора в суммарном объеме привлеченных ресурсов и дает возможность выявить роль каждого экономического контрагента в развитии пассивных операций кредитного учреждения.

Анализ структуры привлеченных и заемных средств коммерческих банков показал, что по балансу на 01.01.91 г. их основным источником являются депозиты — 67,2 %, среди которых преобладают средства государственных предприятий, составляющие 50,7 % всех привлеченных и заемных ресурсов. При этом 3,9 % занимают средства кооперативов, 2,8 % — общественных организаций, 0,6 % — населения. Велика также доля кредитов, полученных в других банках, — 34 %.

Эффективность использования коммерческими байками привлеченных средств характеризует отношение привлеченных ресурсов к общей сумме кредитных вложений. По состоянию на 01.01.91 г. 97,5 % общей суммы кредитных вложений коммерческих банков осуществлялось за счет привлеченных ресурсов. На начало 1991 г. соотношение привлеченных средств и кредитных вложений достигло 120,1 %. Значение данного показателя свыше 100 % связано с опережающими темпами формирования портфеля депозитов по сравнению с темпами роста кредитных операций и свидетельствует об использовании привлеченных средств не только в качестве кредитных ресурсов, но и как источника других активных операций. Таким образом, коммерческие банки привлекают ресурсов больше, чем кредитуют народное хозяйство, а привлеченные ими средства используются, не только для кредитования, но и в иных целях, в том числе покрывают затраты банков.

Важное значение при анализе структуры пассива имеет определение размера собственных средств коммерческого банка. При этом необходимо различать собственные средства (брутто) и собственные средства нетто. Понятие собственных средств (брутто) шире, поскольку оно включает в себя размер как отвлеченных (иммобилизованных) собственных средств, так и фактического остатка собственных средств нетто, которые могут быть использованы для кредитования.

Величина собственных средств брутто рассчитывается следующим образом:

ССБ=010+011 + 012 + 015 + 016 + 018 + 890п + 935 + 936 + 943 + + 960 + 966 + 969 + 980п + 981п.

Отвлеченные собственные средства включают:

инвестированные активы (ИА), при этом капитализированные активы учитываются по остаточной стоимости (КА - сч. 015);
собственные средства, отвлеченные в расчеты (сч. 890а);
банковские расходы (941 + 97);
убытки (сч. 98а).

Аналогично "очищению" привлеченных ресурсов для расчета собственных средств нетто (ССН) определяются остатки свободных неиспользованных фондов банка (сч. 01 + 935 + 936 - КА); собственных ресурсов по расчетным операциям (сч. 89 (п-а)); чистых доходов ((96 - 97) + (943 - 941)) и нераспределенной прибыли (сч. 98 (п-а) - 950). При этом в случае превышения остатков по соответствующим активным статьям над остатками по корректирующим статьям собственных средств величина превышения наряду с суммой финансовых инвестиций (ИФ) составляет чистую иммобилизацию собственных средств. Если сумма отвлечения собственных средств превышает величину собственных средств брутто, это свидетельствует не только об отсутствии собственных ресурсов (ССН), вложение которых приносит доход, но и об использовании привлеченных средств не по назначению, поскольку последние покрывают собственные затраты банка.

Процессы иммобилизации влияют на снижение доходности и ликвидности банковских операций. Поэтому правильное определение показателя собственных ресурсов играет первостепенную роль при структурном анализе баланса. Именно на его основе должны устанавливаться нормативы ликвидности, используемые Центральным банком в целях контроля, надзора и регулирования деятельности коммерческих банков.

По состоянию на 01.01.91 г. собственные средства брутто коммерческих банков составляли 8613,6 млн.руб., или 26,3 % общего объема собственных средств банковской системы в целом, при этом собственные средства нетто достигли 5825,7 млн. руб., или 100 % их общего объема.

Для оценки качественного состава показателей собственных средств следует рассчитать удельный вес их отдельных элементов: банковских фондов, нераспределенной прибыли, средств в расчетах, а также коэффициент иммобилизации собственных средств, сокращение, которого влечет за собой рост доходов и ликвидности банка.

По состоянию на 01.01.91 г. наибольший удельный вес в собственных средствах в целом по всем коммерческим банкам занимает уставный фонд — 85,1 %, или 7328,9 млн.руб. Прибыль, фонды экономического стимулирования и другие фонды в связи с непродолжительным периодом их деятельности достигают относительно незначительных сумм, формируя 8,7; 2,1 и 4,6 % собственных средств соответственно. Коэффициент иммобилизации собственных средств коммерческих банков был равен 32,4 %.

Структурный анализ собственных средств включает анализ состава пайщиков (акционеров) коммерческого банка. Для этого используются данные аналитического учета по балансовому счету 010 — лицевые счета акционеров (пайщиков), а также данные счета 034, отражающие операции по покупке собственных акций банка. Такой анализ позволяет определить, каким предприятиям (кооперативам, частным лицам) принадлежит большинство голосов на общем собрании и, следовательно, возможность направлять деятельность банка на удовлетворение своих интересов.

Общую характеристику изменения масштабов деятельности банков дает показатель темпов прироста уставного фонда. Он рассчитывается как отношение суммы фактически оплаченного уставного фонда (сч. 010) к величине первоначально объявленного уставного фонда, зафиксированной в уставе. Данное соотношение показывает темпы экспансии банковской деятельности, характеризует укрепление статуса банка. Анализ может быть детализирован путем вычисления и сравнения среднегодовых темпов роста за определенные годы. В целом по стране он может проводиться в региональном разрезе.

Анализ структуры активных операций

Не менее важным является и анализ направлений использования ресурсов банка: на какие цели, в каком объеме и кому они предоставляются. Для осуществления данного анализа необходимо изучить следующие показатели:

общий объем кредитов, рассчитанный как сумма приведенных ниже статей баланса:
К =35;+ 41 + 47 + 62 + 65 + 712 + 716 + 76 + 77 + 78 + 820 +822 + + 804 + 805,
в том числе:
долгосрочных (Кд):
Кд - 76 + 77 + 78 + 716 (в части долгосрочных) + 820 (в части долгосрочных) + 822 (в части долгосрочных) + 804 + 805;
краткосрочных и до востребования (Кк):
Гж=35+41+ 47 + 62 + 65 + 712 + 716 (в части краткосрочных) + + 820 (в части краткосрочных) + 822 (в части краткосрочных);
просроченных ссуд (Кп);
А; = 62+.78;
ссуд государственным предприятиям и организациям (без просрочки) — сч. 35 + 770;
ссуд сельскохозяйственным предприятиям — сч. 41 + 76 + 774; ,
ссуд арендаторам и крестьянским хозяйствам ~- сч. 65;
ссуд потребкооперации и другим кооперативам — сч. 47 + 776 + 777;
ссуд малым предприятиям, созданным гражданами, — сч. 478;
ссуд населению — сч. 779 + 716;
ссуд акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью — сч„ 477;
ссуд предпринимателям — сч. 712 + 654;
кредитов Минфину — сч. 804 + 805;
кредитов другим банкам — сч. 822.

Соотношение суммы кредитной задолженности по счетам каждого из перечисленных секторов экономики и показателя Ко представляет собой удельный вес данного вида ссуд в общем объеме кредитных вложений банка. Например, удельный вес займов, предоставленных другим банкам, в общей сумме кредитов равен счЯ22/Ко, доля ссуд колхозам — (сч. 41 + 76 + Т14)/Ко.

Анализ можно детализировать путем сопоставления суммы краткосрочных кредитов отдельных экономических контрагентов и общей суммы краткосрочных ссуд (аналогично — по долгосрочным ссудам). Например:

удельный вес краткосрочных ссуд государственным предприятиям и организациям исчисляется как (35 + 62 (в части просроченных ссуд по данным предприятиям) /Кк),
доля просроченной задолженности по краткосрочным ссудам в общем их объеме равна соотношению сч. 62/Кк,
доля просроченной задолженности по долгосрочным ссудам — сч.78/Кд.

Анализ кредитных вложений коммерческих банков показал, что по состоянию на 01.01.91 г. остаток задолженности по ссудам составил 32 504,6 млн.руб., в том числе по краткосрочным ссудам — 27 272,6 млн.руб., или 83,9 % общей суммы задолженности, по долгосрочным ссудам — 5232,4 млн.руб., или 16,1 %.

Выделение кредитов, обеспеченных товарно-материальными ценностями, позволяет оцейить уровень обеспечения кредитных операций банков. В настоящее время необеспеченными ссудами являются просроченные ссуды, ссуды на зарплату, на временные нужды и пр. Удельный вес просроченных ссуд в общей сумме кредитов легко вычисляется по балансу как отношение (Кп/Ко). На 01.01.91 г. просроченная задолженность составляла 1,9 % общего объема выданных коммерческими банками кредитов.

Доля остальных необеспеченных ссуд может быть исчислена на основе анализа иных форм статистической отчетности или данных. аналитического учета, где отдельные виды ссуд характеризуются определенным шифром.

Особый интерес представляет также анализ отдельных видов операций, оценка их значимости в структуре активов и пассивов коммерческого банка. Движение остатков на балансовом счете 907 характеризует размер и динамику осуществляемых банком факторинговых операций, а на балансовом счете 924 — объем лизинговых операций. Отношение остатков по данным счетам к обшей сумме актива показывает степень расширения масштабов данных видов банковских услуг, а их сопоставление с удельным весом прибыли, полученной от осуществления данных операций, в общей сумме балансовой прибыли позволяет оценить рациональность их осуществления.

По состоянию на 01.01.91 г. стоимость приобретенного коммерческими банками имущества, предназначенного для сдачи в аренду, составляла 70,5 млн.руб. (71,8 % общей суммы такового по банковской системе в целом), а сумма, перечисленная фактор-банками поставщикам по факторинговым операциям, — 1142,1 млн.руб. (20,3 % общего объема).

Более детальный анализ данных видов операций необходимо проводить с учетом данных внебалансовых счетов.

Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка

Для проведения анализа результатов деятельности коммерческих банков используются счета раздела 16 баланса "Доходы и расходы". Предлагается следующая предварительная группировка статей доходных, расходных и результативных счетов баланса:

доходы всего (Д),
в том числе Д1 — доходы от операционной деятельности в отчетном году:
начисленные и полученные проценты;
полученная комиссия по услугам и корреспондентским счетам;
возмещение клиентами расходов;
доходы от валютных операций;
Д2 — доходы от "небанковских" операций банка:
доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков;
плата за оказанные услуги;
ДЗ — прочие доходы:
штрафы полученные;
проценты и комиссия прошлых лет;
доходы хозрасчетных предприятий банка;
прочие доходы.

Расходы всего (Р),
в том числе операционные расходы Р1:
уплаченные проценты;
уплаченная комиссия;
расходы по валютным операциям;
почтовые и телеграфные расходы клиентов;
Р2 — расходы по обеспечению функционирования деятельности банка:
зарплата и другие расходы по содержанию штата;
чистые хозяйственные расходы;
износ основных средств и МБП;
оплата услуг;
РЗ — прочие расходы банка:
проценты и комиссия прошлых лет;
прочие расходы.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей группе доходов). Например:

удельный вес операционных доходов (Д1/Д),
удельный вес доходов от побочной деятельности (Д2/Д),
доля прочих доходов (43/Д),
удельный вес полученных и начисленных процентов (41/Д или Д1в/Д1),
доля доходов от просроченных ссуд в общей сумме доходов (ст. 1.5 + 1.7 или ст. 1.5 + 1.7)/Д,
доля штрафов полученных в общей сумме доходов (сч. 969/Д)).

Динамика доходных статей может анализироваться по сравнению с предыдущим периодом или плановыми показателями. Ритмичность темпов прироста операционных доходов свидетельствует о нормальной деятельности банка. Изменение доли операционных доходов в пользу увеличения доходов от небанковских операций или прочих доходов показывает ухудшение качества управления активными операциями банка.

Для определения уровня доходности кредитных операций вычисляется соотношение соответствующей части операционных доходов и общей суммы выданных кредитов.

Наиболее общим показателем доходности банка является средняя величина дохода на одного работника банка, исчисленная как отношение суммарного дохода к фактической численности работников. Аналогично производится анализ расходных счетов баланса банка. Вычисляется средняя сумма расходов на обслуживание одного клиента (P/N, где N — количество клиентов), характеризующая себестоимость банковских активных операций.

Определяются роль и место каждой группы расходов в их общей сумме:

доля операционных расходов (Р1/Р),
доля расходов по обеспечению деятельности банка (Р2/Р),
удельный вес уплаченных процентов (Р1а/Р1 или Р1а/Р),
доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы, полученные из других банков.

Анализ основных направлений использования прибыли банка производится по данным сч. 950.

Размер прибыли на одного банковского работника характеризует эффективность работы коммерческого банка в целом.

На современном этапе экономического развития при анализе прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом инфляции. Опережение ежегодных темпов инфляции над темпами роста прибыли банка свидетельствует о падении его реальных доходов, отсутствии реальной прибыли.

Доля прибыли в доходах (Ro = По/Д) характеризует уровень рентабельности банка. Данный показатель можно расчленить по приведенным выше видам доходов. Например, доля операционной прибыли в общей сумме дохода (или в сумме операционных доходов) рассчитывается как 71/41 или 71/4.

В качестве коэффициента рентабельности может быть использовано соотношение прибыли и общей суммы актива (R1 = По/А). Этот показатель характеризует степень прибыльности активных операций. Средний уровень данного коэффициента рентабельности коммерческих банков на 01.01.91 г. равен 1,5 %.

Поскольку не все активы приносят доход, то для выявления реального уровня рентабельности при расчете данного коэффициента корректируется знаменатель: вся сумма активов уменьшается на сумму не приносящих доход активов (R2 = ПО/(А - Аи)), Тем самым определяется величина прибыли на рубль прибыльных активных операций. Коэффициент показывает, каков был бы уровень рентабельности, если бы все активы были прибыльными. Сопоставление первого и второго коэффициентов дает представление об имеющихся возможностях роста рентабельности посредством сокращения активов, не приносящих доход. В первую очередь это касается иммобилизованных собственных средств.

Для банков, использующих в качестве кредитных ресурсов привлеченные средства, абсолютное равенство данных показателей невозможно, поскольку банки обязаны хранить часть привлеченных депозитов в наиболее ликвидной и, следовательно, не приносящей доход форме.

Второй показатель рентабельности детализируется путем сопоставления прибыли от операционной деятельности и общей суммы выданных кредитов, или краткосрочных кредито. Данные коэффициенты дают представление об уровне прибыльности кредитных операций.

На 01.01.91 г. показатель рентабельности, характеризующий величину прибыли на 1 руб. доходных активов, в среднем по коммерческим банкам составляет 0,022 руб. (2,2 %).

Обобщающим показателем рентабельности банка является соотношение прибыли и уставного фонда. Он характеризует эффективность и целесообразность вложений средств в тот или иной банк, степень "отдачи" уставного фонда. Для пайщиков банка важное значение имеет сопоставление указанного соотношение с аналогичными показателями других секторов экономики, выявление путей наиболее доходного размещения своих средств.

Данный коэффициент рентабельности коммерческих банков изменяется в пределах от 15 до 1,4 %, составляя в среднем 10,2 %, что значительно ниже уровня рентабельности в целом по народному хозяйству, исчисленного аналогичным образом.

Анализ данного коэффициента можно диверсифицировать путем использования расширенного знаменателя, где кроме уставного фонда в расчет принимаются все прочие собственные средства — резервный фонд, спецфонды, нераспределенная прибыль и пр. Данное соотношение позволяет определить величину прибыли на 1 руб. собственных средств банка.

Для оценки эффективности доходов банков может быть использован еще один показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли к общей сумме банковских расходов. По состоянию на 01.01.91 на 1 руб. расходов коммерческих банков приходилось 3,14 руб. прибыли.

В целом анализ фактического уровня рентабельности коммерческих банков по рассмотренной выше методике свидетельствует об эффективности данных форм организации банковского дела. Вместе с тем следует отметить, что необходимо разработать и довести до сведения банков единую методику расчета коэффициентов рентабельности.

Помимо общих коэффициентов рентабельности, в ходе анализа могут применяться расчетные коэффициенты рентабельности, при вычислении которых величина балансовой прибыли уменьшается на сумму платежей в бюджет. Например, чистая прибыль на одного банковского работника, подлежащая распределению по результатам финансово-хозяйственной деятельности банков после уплаты налогов.

В качестве оценочных показателей интенсивности деятельности банков могут быть приняты следующие соотношения:

количество клиентов, обслуживаемых одним банком;
количество клиентов, обслуживаемых одним банковским работником;
количество клиентов на 1 руб. уставного фонда.

Каждый из перечисленных показателей имеет свое назначение при анализе, но все они взаимосвязаны и вместе взятые позволяют комплексно охарактеризовать уровень рентабельности.

Выявить резервы повышения рентабельности деятельности банка позволяет группировка статей баланса по уровню доходности операций в активе и стоимости ресурсов в пассиве.

К наименее доходным активам относятся первичные резервы и иммобилизированные собственные средства. Как правило, чем выше уровень ликвидности, тем меньше степень доходности активов. В данной связи существует определенное противоречие между указанными двумя показателями.

Размещение средств в активы, не приносящие прибыли, нивелируется участием в ее создании собственных ресурсов банка, являющихся для него в определенной мере бесплатными или наиболее дешевыми. Использование собственных средств для кредитования уменьшает общую стоимость ресурсов и тем самым способствует увеличению уровня прибыльности операций банка. Банки, обладающие значительными собственны.ми средствами, могут быть высокорентабельны даже в том случае, если они имеют низкую доходную маржу.

Высокий удельный вес низкооплачиваемых ресурсов в пассиве повышает рентабельность, но в целом снижает ликвидность баланса банка, и наоборот, значительная величина сумм статей, не приносящих дохода активов, снижает рентабельность, но, как правило, увеличивает ликвидность.

С точки зрения доходности при определении оптимальной структуры пассивных депозитных операций по видам контрагентов банки должны ориентироваться на привлечение кредитных ресурсов во вклады от населения, предприятий, кооперативов и других организаций. Сокращение доли данных депозитов в общей сумме привлеченных средств влечет за собой повышение стоимости ресурсов, поскольку депозиты обычно являются более дешевым источником, чем банковские кредиты или выпуск ценных бумаг.