Расчеты по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В настоящее время к налогам и сборам относятся следующие платежи, которые необходимо учитывать на отдельных субсчетах счета 68:

1. 68–1 – НДФЛ;
2. 68–2 – налог на прибыль;
3. 68–3 – налог на имущество;
4. 68–4 – транспортный налог;
5. 68–5 – акцизы;
6. 68–6 – НДС;
7. 68–7 – земельный налог;
8. 68–9 – прочие налоги;
9. 68–10 – ЕНВД;
10. 68–11 – единый налог при УСН;
11. 68–12 – таможенные пошлины и сборы;
12. 68–13 – государственные пошлины и сборы;
13. 68–14 – ЕСХН.

Относят на счет 91 «Прочие налоги и сборы» налог на имущество, земельный налог, прочие налоги. Акцизы, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины и сборы включаются в стоимость товаров, работ, услуг.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т. д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно НК РФ в составе прочих расходов учитываются:

1. ЕСН;
2. налог на имущество;
3. транспортный налог;
4. акцизы;
5. НДС (по операциям, не облагаемым налогом);
6. земельный налог;
7. прочие налоги;
8. таможенные пошлины и сборы;
9. государственные пошлины и сборы.

В состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 382 НК РФ.

Даты начисления соответствующих авансовых платежей являются датами осуществления расходов в виде авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Аналогично и расходы на уплату налога на имущество учитываются на дату начисления налога.

В соответствии со ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении, не учитываются:

1. налог на прибыль;
2. суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
3. налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);
4. единый налог на вмененный доход;
5. единый налог на сельхозпроизводителей;
6. единый налог при УСН.

Эти налоги не влияют на расчеты и корректировку налога на прибыль.

По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналитический учет ведется по видам налогов.