Учет товарно-материальных ценностей

При формировании учетной политики в отношении товарно-материальных ценностей предприятие решает два вопроса:

1. по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;
2. по какой цене и в каком порядке списывать товарно-материальные ценности со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки товарно-материальных ценностей сопровождаются затратами на упаковку, погрузку-разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно-заготовительными расходами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных товарно-материальных ценностей:

1. товарно-материальные ценности приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

   Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

2. товарно-материальные ценности приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

   Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

3. ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от товарно-материальных ценностей и списываются по мере расходования товарно-материальных ценностей. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете товарно-материальных ценностей на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

При учете товарно-материальных ценностей на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем товарно-материальные ценности приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

При учете товарно-материальных ценностей по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

При определении учетной цены товарно-материальных ценностей следует помнить, что приобретение товарно-материальных ценностей – закупки, но не затраты. Приобретение товарно-материальных ценностей представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада товарно-материальные ценности на себестоимость перевозок.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

Метод фифо – в этом случае товарно-материальные ценности списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание товарно-материальных ценностей по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия товарно-материальных ценностей.

Метод лифо – в этом случае товарно-материальные ценности списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.