Анализ основных средств

Основные средства предприятий: понятие, цели, задачи анализа, информационное обеспечение

Основные средства предприятия входят в материально техническую базу, влияющую на эффективность производства компании, в связи с данным положением анализ состояния и эффективности функционирования основных фондов является наиболее актуальным и важным при изучении компании в целом. Иными словами, основные фонды, формирующие производственную мощность предприятия, занимают главенствующие позиции в производственном процессе, тем самым заставляя руководство компании постоянно искать пути повышения эффективности их использования. При этом четкое осознание роли того или иного основного средства в производственном процессе, а также степень его физического и морального износа позволяет определить методы повышения эффективности производственных мощностей, что оказывает влияние не только на выпуск продукции, но и на такие показатели, как качество производимых товаров, себестоимость и рентабельность. Например, при повышении эффективности использования основных фондов можно добиться увеличения объемов производства, при этом не привлекая дополнительных капитальных вложений.

Рассматривая понятие «основные средства» необходимо изучить мнение различных авторов. М. Н. Греховодова считает, что основные средства представляют собой некоторую совокупность средств труда, которые необходимы с целью исполнения ключевой функции предприятия – производства. При этом продолжительность применения основных средств предприятия может колебаться от одного года до 10 лет.

На протяжении применения основных средств, по истечении времени, они имеют свойство изнашиваться, тогда их стоимость частями выходит в издержки обращения по мере их износа, затем данная стоимость выходит непосредственно в стоимость продаваемой продукции.

Следовательно, при продаже продукции осуществляется обращение некоторой части стоимости основных средств предприятия.

По мнению А. П. Ефимовой, основные средства предприятия и различных субъектов хозяйствования – это некоторые материальные вещественные ценности, которые функционируют как определенные средства труда, являющиеся необходимыми с целью реализации процессов производства, а также организации и реализации потребления продукции. При этом Ефимова отмечает, что основные средства, обслуживают многократно данные процессы, не меняют своей вещественной формы полностью и на протяжении некоторого времени частями и постепенно по мере износа (снашивания) переносят собственную стоимость непосредственно на изготавливаемые товары. Согласно действующему учету, в Российской Федерации к основным средствам предприятия относят различные средства труда, которые осуществляют свое предназначение в течение более одного года.

А. Н. Соломатин считает, что основные средства предприятия представляют собой совокупность некоторых материальных и вещественных ценностей, при этом данные ценности многократно и целиком применяются в процессе производства предприятия.

Обобщая определения, которые даны несколькими авторами, можно сделать вывод, что основные средства предприятия – это некоторая совокупность технических и материальных ценностей непроизводственного и производственного назначения, которые функционируют, а также которые развиваются в какой-либо отрасли, они являются необходимыми с целью планомерного и рационального исполнения производственных функций любого предприятия. Это та часть активов, которые используются в процессе выпуска продукции, работ, услуг или для предоставления в аренду другим лицам, или осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год.

Согласно общероссийскому классификатору основных фондов, который является нормативным документом в области стандартизации, основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

В российской учебной литературе довольно часто понятия «основные средства» и «основные фонды» отождествляют, что противоречит действующей нормативной базе в Российской Федерации.

Под основными средствами мы будем понимать имущество, которое отнесено к таковому Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01). Под основными фондами мы будем понимать имущество, которое к таковому относится Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Таблица 4.1

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689), основные средством признается актив, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» основные средства, характеризуются материальными активами, предназначаемые для использования в процессе производства и поставки товаров, а также при сдаче в аренду или в административных целях, здесь стоит отметить, что использование основных средств должно быть в течение более одного периода.

Цель анализа основных средств – выявить факторы, влияющие на эффективность использования основных средств и производственных мощностей организации, для обеспечения роста производительности труда.

Задачи анализа с указанием источников основных средств организации представлены в таблице.

Таблица 4.2

Объектами анализа являются активы организации, попадающие под определение «основные фонды».

Согласно общероссийскому классификатору основных фондов это:

• жилые здания, нежилые здания, другие здания и сооружения;
• улучшения земли;
• машины и оборудование, транспортное оборудование, другие машины и оборудование;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование;
• продукты интеллектуальной собственности, научные исследования и разработки;
• системы вооружения;
• ресурсы животных, приносящих продукцию на регулярной основе;
• культивируемые биологические ресурсы, ресурсы деревьев, сельскохозяйственных культур и насаждений, приносящих продукцию на регулярной основе;
• издержки, связанные с передачей прав собственности на непроизведенные активы;
• разведка и оценка запасов полезных ископаемых;
• компьютерное программное обеспечение и базы данных;
• оригиналы развлекательных, литературных и художественных произведений, другие продукты интеллектуальной собственности.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и цели использования объектов является основой аналитического учета основных средств.

В связи с большим многообразием видов основных средств для того, чтобы обеспечить целенаправленное управление ими, компаниям приходится сталкиваться с проблемой их классификации. Выделим основные группы.

В зависимости от степени использования различают действующие и бездействующие активы. В данном случае под бездействующими активами понимаются такие основные средства, эксплуатацию которых временно прекратили и документально оформили в установленном порядке.

Согласно разделению по участию в технологическом процессе основные средства разделяют на активную и пассивную часть. В данном случае активная часть оказывает прямое воздействие на производимую продукцию, то есть формирует объем выпуска, качество, а также ассортимент. В свою очередь, благодаря пассивной части создаются условия для производства без непосредственного участия в нем. Исходя из конкретной отрасли, активные средства могут стать пассивными и наоборот. В большинстве случаев активная часть должна составлять на предприятии 60%, в то время как пассивная часть должна составлять 40% от общего объема основных средств.

При этом значимые факторы, которые оказывают влияние на структуру предприятия основных производственных средств выступают географические и тематические условия расположения тех или иных предприятий; уровень кооперирования и специализации; уровень механизации и автоматизации; объем выпуска продукции; характер выпускаемых товаров. Но важно отметить, что в производственные основные средства могут включаться не абсолютно все средства труда, но только такие, представляющее собой продукты общественного труда и имеющие стоимость.

В зависимости от принадлежности основных средств к компании принято различать: собственные, арендованные и основные средства, находящиеся в доверительном управлении.

Также существует развернутая классификация основных средств, которая приводится в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данная классификация основана на разделении основных средств на 10 основных групп в зависимости от срока полезного использования.

Важно отметить, что полнота и достоверность полученных результатов при анализе основных фондов преимущественно зависит от степени совершенствования бухгалтерского учета, гладкости систем учета с основными средствами, полноты регистрационных документов, точности отнесения объектов учета к классификационным группам, а глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры.

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Для наиболее полного анализа и раскрытия сущности основных средств необходимо изучить виды их оценок, к которым относят:

• Оценка по первоначальной стоимости;
• Оценка по остаточной стоимости;
• Оценка по восстановительной стоимости.

Здесь важным является то, что все основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Формирование оценки по первоначальной стоимости одинаково для всех основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых обязательств.

К преимуществу данного метода оценки принято относить простоту его счета, однако данный метод не отражает рыночной стоимости и не демонстрирует износ основных производственных фондов. Также стоит отметить, что оценка основных средств по первоначальной стоимости зависит от источника приобретения данного актива, то есть первоначальную стоимость можно охарактеризовать как сумму фактических затрат, понесенных компанией в результате приобретения, сооружения и ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств. В то время как восстановительная стоимость представляет собой результат переоценки основных средств по рыночной стоимости. Иными словами, она характеризуется стоимостью воспроизводства объекта в отчетном периоде с учетом физического состояния и морального износа.

Таким образом, для того чтобы определить восстановительную стоимость необходимо провести процедуру переоценки, которая характеризуется как изменение стоимости регистрации объекта основных средств, иными словами, его первоначальную оценку. Существует несколько этапов проведения переоценки:

• К первому этапу относится процесс определения цели оценки и вид определяемой стоимости.
• На втором этапе необходимо определить предварительный план оценочных действий, а также составить перечень оцениваемого имущества.
• На заключительной стадии непосредственно принято проводить оценку активов и впоследствии отразить данные в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Каждый пользователь бухгалтерской отчетности заинтересован получать объективные данные о стоимости имущества организации. В связи с данным обстоятельством переоценка весьма важна при инфляции, когда восстановительная стоимость имеет значительные отклонения от первоначальной.

Остаточная стоимость, в свою очередь, рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

В результате приобретения какого-либо основного средства компании необходимо учитывать стоимость приобретенного актива в балансовом отчете. Иными словами, основные фонды, используемые в процессе деятельности компании, нацеленной на получение прибыли, изначально капитализируется на балансе, а в последствии амортизируется в течение срока его полезного использования. Амортизации подвергаются все объекты основных средств за исключением земельных участков. Здесь необходимо отметить, что амортизация, отражающая износ в процессе эксплуатации основных средств, поддается отражению в отчете о финансовых результатах, а также уменьшает чистую прибыль предприятия.

Также в процессе анализа подлежит рассмотрению отчет о движении денежных средств компании. В случае приобретения или продажи объекта основных средств данный факт учитывается в разделе «инвестиционная деятельность» отчета о движении денежных средств. Таким образом, при приобретении объектов основных средств наблюдается отток денежных средств, которые компания должна классифицировать в качестве капитальных затрат, а при продаже основных фондов наблюдается приток денежных средств, которые компания фиксирует в качестве поступлений от продажи основных средств.

Оценка основных средств начинается с анализа их динамики и структуры, путем расчета динамики показателей: абсолютный прирост и темп роста. Динамика основных средств дает возможность определить их взаимосвязь с производственной мощностью: если объемы деятельности и выручка растут более высокими темпами, чем стоимость основных средств, то можно сделать вывод, что загруженность производственных мощностей возрастает.

При анализе структуры основных средств производственного назначения, особое внимание уделяется вопросу соотношения активной и пассивной частей. Желательно, чтобы при этом увеличивалась доля активной части.

Также принято деление основных фондов на основные средства промышленно-производственного и непроизводственного назначения.

Комплексный анализ обычно начинают с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры. Для этого составляется таблица 4.3.

Таблица 4.3

Анализируя данные таблицы, следует заключить, какие произошли изменения в основных средствах организации, за счет чего произошли эти изменения, что занимает наибольший удельный вес и как изменилась структура основных средств за анализируемый период.

На основании данных имеющихся данных проводят коэффициентный анализ по ряду показателей:

Коэффициент поступления (ввода) Квв:

где OC_пост – стоимость поступивших основных средств, OC^п_к – основные средства по первоначальной стоимости на конец периода.

Чем выше доля вновь поступивших основных средств, тем выше коэффициент поступления.

Коэффициент выбытия основных средств Квыб:

где ОС_выб – стоимость выбывших основных средств.

Чем выше доля выбывших основных средств, тем выше коэффициент выбытия.

При наличии информации о ликвидированных основных средствах необходимо рассчитать коэффициент ликвидации Кл:

где OC^п_н – основные средства по первоначальной стоимости на начало периода.

Ликвидированные основные средства – это средства которые не пригодные для эксплуатации в результате износа, т. е. списанные по какой-то причине. Ремонт таких средств не целесообразен.

Выбытие основных средств представляет собой ликвидацию, продажи или передачу другим предприятиям в виде дарения. Списание производится в соответствие с законодательством. Таким образом, ликвидация – это один из видов выбытия.

Еще один коэффициент – это коэффициент прироста основных средств. Данный коэффициент показывает на сколько предприятие увеличило количество основных средств за счет обновления за анализируемый период.

Коэффициент прироста основных средств:

Одним из основных моментов анализа является сопоставление между собой коэффициентов поступления и выбытия, и коэффициентов поступления и обновления основных средств. Также коэффициенты, полученные в текущем периоде, сравнивают с показателями базисного периода. На основании анализа делают выводы о наличии, составе и динамике изменения основных средств.

Полученные данные сводят в таблицу:

Таблица 4.4

Важным моментом анализа является сопоставление между собой коэффициентов поступления и выбытия, и коэффициентов поступления и обновления основных средств. Если коэффициент выбытия больше, чем коэффициент ввода, то должен быть направлен на то, какие основные средства в организации выбывают: активная часть или пассивная, а также в дополнение к данным коэффициентам рассчитываем коэффициент износа и в дополнение к нему, коэффициент годности.

Если коэффициент ввода больше чем коэффициент выбытия, то необходимо посмотреть, была ли переоценка основных средств организации.

В данном случае, увеличивается строка в балансе пассива «Переоценка основных средств». Если переоценка не проводилась, то необходимо сделать анализ движения денежных потоков и проанализировать источники финансирования основных фондов. В идеале, финансирование основных средств компании должно проводиться за счет собственных источников, а при их недостатке должен быть использован долгосрочных заемный капитал. Если коэффициент ввода больше коэффициента выбытия, то можно утверждать о проведении компанией мер по совершенствованию материально технической базы производства.

Обобщающими показателями обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются показатели фондовооруженности (капиталовооруженности) k и технической вооруженности труда:

где ОС – среднегодовая стоимость основных средств,
L – среднегодовая численность рабочих.

Для подсчета уровня технической вооруженности в расчет принимается среднегодовая стоимость основных средств промышленно-производственного назначения.

Низкий показатель фондовооруженности может свидетельствовать об отставании предприятия в освоении новых технологий. Рост фондовооруженности является важнейшим фактором повышения производительности труда. В связи с тем, что производительность определяется активной частью основных средств, показатель техническая вооруженность имеет важное экономическое значение: коэффициент технической вооруженности характеризует рост технической оснащенности предприятия оборудованием и увеличение удельного веса активной части основных фондов.

Интенсивность и эффективность использования основных средств

Основные средства, как уже отмечалось выше, служат в течение определенного времени, а в дальнейшем подлежат переоценке или замене только по мере либо морального, либо физического износа данных основных средств. Рассмотрим суть морального и физического износа.

Моральный износ основных средств характеризуется непосредственно тем, что данный износ наступает непосредственно до наступления физического износа. В данном случае речь идет о том, что основные средства физически в некоторых случаях могут еще пригодиться, однако в экономическом плане они являются неэффективными. В данном случае моральный износ можно разделить на две основные формы.

В первом случае моральный износ предполагает потери некоторой части стоимости машин предприятия при одновременном отсутствии физического износа из-за некоторого удешевления изготовления данных машин в различных новых условиях (в процессе применения различных достижений технического и научного прогресса в производстве).

В данном случае моральный износ вызван, прежде всего, снижением стоимости выпуска различных аналогичных машин, обладающих такой же конструкцией. Данный моральный износ связывается непосредственно с темпами технического прогресса, который ведет к уменьшению стоимости изготовления товаров и услуг в результате увеличения производительности труда в такой отрасли, которая производит какие-либо новые основные средства, с меньшей степенью физического износа данных машин, то есть оборудование с увеличенным сроком службы.

Второй вид морального износа представляет собой такой износ, который приводит к уменьшению срока службы оборудования и машин.

Данный износ обуславливается снижением мощности и производительности данных машин. Следовательно, будущая эксплуатация старых основных средств предприятия в сравнении с такими же новыми основными средствами приводит непосредственно к увеличению издержек производства.

Рассматривая физический износ необходимо отметить, что при данном износе происходит утрата основными средствами предприятия их потребительской стоимости. В данном случае происходит ухудшение экономических и технических, а также социальных характеристик под влиянием непосредственно осуществления процесса труда, из-за возможного их неиспользования, вследствие влияния сил природы. При этом отмечается, что при достаточно большой доли, на предприятии устаревших основных средств его экономика будет нести достаточно серьезные потери:

1. Устаревшая техника достаточно часто снижает качество услуг и продукции, вследствие технической отсталости появляется убыточность производства;

2. Устаревание оборудования, сооружений и зданий требует от организации увеличения различных вложений денежных средств в капитальный ремонт данного оборудования с целью поддержания его в рабочем состоянии.

При этом анализ технического, качественного состояния основных средств предприятия необходимо начинать с выявления уровня физического износа данных средств. Данный износ является неизбежным для основных средств любого предприятия. Но объем износа можно уменьшить с помощью рационального использования, ремонта, профилактического осмотра и ухода за данными основными средствами.

Поэтому в процессе анализа рассчитываются и анализируются коэффициенты:

Коэффициент износа основных средств Кизн:

где А – сумма амортизационных отчислений.

Чем выше коэффициент износа, тем хуже качественная характеристика состояния самих средств предприятия, то есть у предприятия будет более низкий коэффициент годности данных основных средств.

Рассматривая суть амортизации основных средств, важно отметить, что она создает денежное возмещение износа предприятия, формируя при этом условия постоянного возврата суммы устаревших основных средств. Предприятие в данном случае получает некоторую возможность восстановления и возмещения основных средств в процессе их устаревания.

Амортизация представляет собой некоторый процесс постепенного переноса всей стоимости имеющихся основных средств предприятия непосредственно на готовые товары или услуги. После того, как товар был продан, некоторая часть денег, которая соответствовала непосредственно перенесенной стоимости основных средств предприятия, поступает в, так называемый, амортизационный фонд, где осуществляется накопление финансовых ресурсов до объема, который будет примерно соответствовать изначальной сумме основных средств (в данном случае исключается сумма износа). При этом сумма данных накопленных денег (амортизационный фонд) применяется с целью приобретения каких-либо вещественных новых элементов основных средств предприятия взамен старых, то есть осуществляется восстановление основных средств предприятия.

Объем стоимости, который переносится на товары и услуги, определяется по бухгалтерским сметам: во-первых, по нормативным срокам службы оборудования, машин, сооружений и зданий; во-вторых, по изначальной стоимости основных средств предприятия (чем больше была изначальная цена основных средств, тем больше будет сумма цены, переносимая с основных средств); в-третьих, именно по отраслевой специфике производства. Здесь важно отметить, что в одних отраслях доля амортизации предприятия в общих затратах непосредственно на производство товаров и услуг будет выше, а в других отраслях она будет ниже. Ключевой функцией амортизации выступает обеспечение восстановления и воспроизводства основных средств. А другой функцией амортизации является учетная функция.

Помимо этого, амортизация в некоторой степени исполняет также стимулирующую функцию, поскольку амортизация предусматривает максимально полное применение основных средств на предприятии: в том случае, когда оборудование будет функционировать по времени максимально долго, предприятие будет производить больше продукции и, соответственно, за менее короткий срок стоимость основных средств предприятия будет перенесена.

Основными объектами для начисления на предприятии амортизации применяются основные средства, которые используются непосредственно на правах собственности, либо на правах оперативного управления или хозяйственного ведения. Отчисления амортизации по основным средствам происходят непосредственно с первого числа того месяца, который следует за месяцем, когда основные средства были приняты на учет. Ключевое значение в процессе расчета амортизационных отчислений относится непосредственно сроку использования. Таким образом, амортизация и износ являются важной составляющей при использовании и управлении основными средствами предприятия.

Второй коэффициент технического состояния основных средств – это коэффициент годности.

Данные коэффициент может быть повышен за счет проведения модернизации или технического перевооружения, однако стоит учитывать, что моральный износ в этом случае не компенсируется.

Коэффициент годности основных средств Кг:

Коэффициент годности связан с коэффициентом износа, так как остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и накопленной амортизацией. Поэтому в сумме два этих коэффициент равны единицы. Чем выше коэффициент износа, тем ниже коэффициент годности, и наоборот.

При наличии информации о выбывших в результате износа основных средствах можно рассчитать коэффициент замены Кзам как отношение выбывших в результате износа основных средств к стоимости поступивших основных средств:

Значение коэффициента замены менее 1 говорит о превышении доли поступивших основных средств над долей выбывших в результате износа, значение коэффициента выше 1 является тревожным сигналом, так как указывает на отставание темпов поступления нового оборудования взамен изношенного выбывшего оборудования.

По значению коэффициента замены можно судить о динамике изменения парка машин и оборудования, для этого можно подсчитать коэффициент расширения Красш :

Красш = 1– Кзам. (4.8)

Положительное значение коэффициента расширения свидетельствует о возрастании производственного потенциала организации в части основных производственных фондов, отрицательное значение говорит о свертывании производственных мощностей.

Оценка информации о состоянии и эффективности использования основных фондов производится по их стоимостной оценке на основе расчета системы показателей отдачи, емкости и рентабельности

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Предприятия должны стремиться к повышению эффективности использования всех экономических ресурсов, в том числе и основных производственных фондов.

К общим показателям эффективности использования основных средств относятся: фондоотдача; фондоемкость; рентабельность основных средств.

Фондоотдача основных средств определяет способность компании генерировать доход от своих активов путем сравнения выручки от продаж организации с стоимостью основных средств. Данный показатель рассчитывается путем деления выручки на стоимость основных средств компании, а также при помощи данного коэффициента проводится оценка операционных показателей относительно инвестиций компании в основной капитал.

Фондоотдача (капиталоотдача) основных средств λ^ос:

где N – общий объем выпуска продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении,

OCⁿ – среднегодовая первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Фондоотдача характеризует объем продукции и работ, приходящийся на 1 рубль основных средств, и отражает технологическую эффективность производства.

Рост этого показателя является одним из основных факторов интенсивного роста объемов хозяйственной деятельности и свидетельствует о повышении эффективности их использования. Такой результат возможен при опережающем темпе роста выручки по сравнению темпом роста основных средств.

Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 руб. объема продаж (амотризациеемкости) γ^A и следовательно способствует увеличению доли прибыли в цене товара (работы, услуги).

На амортизациемкость γ^A также влияет выбранный способ начисления амортизации.

Фондоемкость (капиталоемкость) – обратный фондоотдаче показатель γ^ОС:

Фондоемкость характеризует стоимость затраченных основных средств для производства 1 руб. готовой продукции (работ, услуг). При улучшении использования основных средств фондоемкость снижается и наоборот.

В качестве обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств компании часто рассчитывают относительную экономию (перерасход) капитала, вложенного в основные средства производства. Данный показатель рассчитывается по формуле:

±Э_ОС = γ^ОС₁ - γ^ОС₀ × N₁. (4.12)

Главный фактор экономии ресурсов – рост фондоотдачи. Для выявления эффективности использования разных групп ресурсов фондоотдачу рассчитывают по группам основных средств, по всей совокупности основных средств, по основным средствам промышленно-производственного назначения, по активной части основных средств (машинам и оборудованию). Сопоставление фондоотдачи по разным группам основных средств позволяет определить направления совершенствования их срруктуры.

При оценке фондоотдачи и фондоемкости в динамике объем продаж необходимо привести в сопоставимый вид, т. е. исключить влияние изменения продажных цен, структурных сдвигов, а стоимость основных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости.

Для выявления факторов, влияющих на изменение фондоотдачи можно построить несколько детерминированных факторных моделей:

Зависимость фондоотдачи основных средств от фондоотдачи активной части основных средств и удельного веса активной части основных средств:

λ^ОС = d^ОС_a × λ^ОС_a, (4.13)

где d^ОС_a – доля активной части основных средств,

λ^ОС_a – фондоотдача активной части основных средств.

Зависимость фондоотдачи основных средств от фондоотдачи действующих машин и оборудования, удельного веса активной части основных средств и удельного веса действующих машин и оборудования:

λ^ОС = d^ОС_a × d^ОС_d × λ^ОС_d, (4.14)

где d^ОС_d – доля действующих машин и оборудования в активной части основных средств,

λ^ОС_d – фондоотдача действующих машин и оборудования.

Факторный анализ моделей проводят методами детерминированного факторного анализа.

Таким образом, повышению фондоотдачи способствуют: автоматизация производства, модернизация наличного оборудования, повышение интенсивности работы оборудования, увеличение загрузки оборудования.

Еще одним показателем, характеризующим эффективность использования основных средств предприятия является показатель рентабельности основного капитала R^ОС, который определяется по формуле:

где Р^од – прибыль от основной деятельности.

Рентабельность основного капитала представляет собой отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств производственного назначения. При расчете рентабельности стоит учитывать, что на данный показатель эффективности использования капитала, вложенного в основные средства, оказывают влияние ряд других факторов таких как: капиталоотдача, доля реализованной продукции в общем выпуске, а также рентабельность продаж.

R^ОС = КО^ОС × Д_РП × R_об,

где КО^ОС – капиталоотдача основных средств,
Д_РП – доля реализованной продукции в общем выпуске,
R_об – рентабельность продаж.

Следует подчеркнуть, что под эффективностью понимается отношение результата, генерируемого каким-либо ресурсом, к объему данного актива. Исходя из этого можно сделать вывод, что при анализе производительности капитала нельзя однозначно утверждать, что выручка компании генерируется исключительно за счет основных фондов данного предприятия, ведь для получения дохода руководство компании стремиться задействовать весь потенциал хозяйствующего субъекта.

В связи с данным обстоятельством использование исключительно показателя рентабельности активов в качестве показателя эффективности использования основных средств не вполне оправдано.

Кроме того, интенсивное использование основных фондов может характеризоваться показателями выпуска 1 машино-час, а также рядом естественных и полуестественных показателей, например, таких как: получение продукции с одного метра производственной площади и т. д. Следует отметить, что этот показатель отражает эффективность использования производственных фондов в их пассивной части.

Также при изучении показателей анализа основных средств важное место занимает анализ движения и технического состояния основных фондов.

Анализ производственной мощности предприятия

Производственная мощность (Мп)– это максимально возможный годовой выпуск продукции при определенных условиях использования оборудования и производственных ресурсов. Производственная мощность рассчитывается при полном использовании производственного оборудования и производственных площадей с учетом планируемой модернизации оборудования, улучшения технологии и организации производственного процесса.

Если известна производительность оборудования, то производственную мощность, которая выражается в количестве изделий, можно определить по формуле:

Мп = Поб × Фоб,

где Мп – производственная мощность предприятия,
Поб – производительность оборудования в единицу времени, выраженная в штуках изделий (деталей).
Фоб – действительный (рабочий) фонд времени работы оборудования, единиц времени.

Действительный фонд рабочего времени зависит от номинального фонда рабочее времени и времени планируемых простоев.

Действительный фонд рабочего времени можно рассчитать по формуле:

Тэф = Тн – Тпл.пр,

где Тн – номинальный фонд рабочего времени,
Тпл.пр – время планируемых простоев.

Номинальный фонд рабочего времени рассчитывают по формуле:

Тн = Тр.см × t_см = Тдн × Ксм × t_см,

где Тр.см – число рабочих смен за анализируемый период,
t_см – продолжительность рабочей смены, ч,
Тдн – число рабочих дней,
Ксм – коэффициент сменности.

Коэффициент сменности рассчитывается отношением фактически отработанных станко-смен к максимально возможному числу станкосмен за анализируемый период и рассчитывается по формуле:

Ксм = Тр.см / Тmax.

Если известна трудоемкость (как правило, на предприятиях с большим ассортиментом продукции), используется формула:

Мп = Фоб / Т,

где Т – трудоемкость комплекта изделий (деталей), изготовляемых на данном оборудовании, нормо-час, человеко-дни.

Для расчета производственной мощности используются данные:

• о количественном составе и техническом уровне оборудования;
• режиме работы предприятия.

Производственна мощность определяется по мощности ведущих подразделений, т. е. тех, в которых выполняются основные технологические операции по изготовлению продукции, затрачивается наибольшая доля рабочего времени оборудования, сосредоточена значительная часть основных производственных фондов данного предприятия.

Различают несколько видов производственных мощностей: проектная, плановая. входная, выходная и др.

Плановая производственная мощность определяется исходя из применяемых технологических процессов, наличного парка оборудования и производственных площадей как величин уже заданных, а объем выпуска продукции по плановой номенклатуре является величиной искомой, устанавливаемой в условиях полного использования основных производственных фондов.

Проектная мощность характеризует максимально возможный выпуск продукции при идеальных условиях функционирования производства, исходя из заданных объемов производственной программы. Этот показатель используется при обосновании новых проектов, расширения производства, других инновационных мероприятий.

Производственная мощность – это не постоянная величина. Она меняется с течением времени, поэтому расчет ее ведется на определенную календарную дату. Исходя из этого существуют:

Входная мощность, Мвход – мощность на начало планируемого периода.

Выходная мощность, Мвыход – это мощность на конец планового периода, которая определяется по формуле:

Мвыход = Мвход + Мвход – Мвыб + ΔМ, (4.16)

где Мвход – входная мощность предприятия (цеха) в плановом периоде,
Мвыб – введенная мощность предприятия (цеха) в течение года,
ΔМ – прирост мощности в результате внедрения организационнотехнических и инновационных мероприятий, изменения ассортимента.

Мсредняя = Мвход + (Мввод × n1 / 12) – (Мвыб × n2 / 12),

где n1 – количество полных месяцев работы вновь введенных мощностей с момента ввода до конца периода;
n2 – количество полных месяцев отсутствия выбывающих мощностей от момента выбытия до конца периода.

На изменение производственной мощности влияет ряд факторов:

• замена нового оборудования взамен устаревшего или аварийного;
• изменение производительности оборудования в связи с интенсификацией режима его работы или в связи с изменением качества сырья;
• модернизация оборудования (замена узлов, блоков и т. п.);
• изменение продолжительности работы оборудования в течение планового периода с учетом остановок на ремонт, профилактику, технологические перерывы;
• организация ремонтов и текущего эксплуатационного обслуживания.

Чем полнее используется производственная мощность, тем больше продукции производится, ниже ее себестоимость, тем в более короткие сроки производитель накапливает средства для воспроизводства продукции и совершенствования производства: замены оборудования и технологий, осуществления реконструкции производства и организационно-технических нововведений. Неполное использование производственных мощностей приводит к увеличению доли постоянных издержек, росту себестоимости продукции, уменьшению прибыли.

Поэтому целью анализа производственных мощностей является поиск причин изменения в производственной мощности предприятия и оценка влияния этих изменений на стоимостные показатели деятельности предприятия.

Необходимо иметь в виду, что при расчете производственной мощности не учитываются в расчете простои оборудования из-за недостатка рабочей силы, электроэнергии или топлива.

Производственная мощность динамична. Она напрямую связана с изменением производительности труда, квалификацией работников, совершенствованием организацией производства на предприятии.

Расчеты производственных мощностей выполняются на основе информации о состоянии установленного оборудования. Рекомендуется учитывать все наличное установленное оборудование независимо от его состояния: действует или бездействует из-за неисправности, находится в ремонте, в резерве или на реконструкции, простаивает из-за отсутствия сырья, энергии, а также монтируемое оборудование . Исходя из этого определяют наличное оборудование, уставленное оборудование и неустановленное оборудование

Наличное оборудование – это оборудование, которое куплено и является собственностью предприятия, числиться на его балансе. Наличное оборудование делиться на две группы:

Установленное оборудование – это оборудование, находящееся в производственном подразделении и готовое к изготовлению продукции. Установленное оборудование делиться на действующее и бездействующее (например, консервация).

Неустановленное оборудование – это оборудование на складе.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:

Коэффициент использования парка рассчитывается по формуле:

К_исп = n_исп / n_нал, (4.17)

где n_исп – количество единиц используемого оборудования,
n_нал – количество единиц наличного оборудования.

Уменьшение разрыва между наличным и установленным, установленным и фактически используемым оборудованием является резервом роста выпуска продукции.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучают баланс времени его работы, а именно: календарный, номинальный, эффективный, плановый и фактический фонд рабочего времени оборудования.

Календарный фонд рабочего времени, Тк – максимально возможное время работы оборудования, плановый фонд рабочего времени, Тп – время работы оборудования, необходимое для производства запланированного объема продукции, фактический фонд рабочего времени (Тф) определяется по данным текущего учета рабочего времени технологического оборудования.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяют следующие коэффициенты:

- коэффициент использования календарного фонда рабочего времени

Кк.ф = Тф / Тк; (4.19)

- коэффициент использования номинального фонда рабочего времени характеризует степень внутрисменного использования работы оборудования и является параметром определения степени экстенсивной загрузки оборудования:

Кк.ф = Кэкс.з = Тф / Тн; (4.20)

- коэффициент использования планового фонда рабочего времени

Кn.ф = Тф / Тn. (4.21)

Коэффициент использования планового фонда рабочего времени позволяет оценить потери времени от брака, от работы оборудования в холостую.

Влияние простоев измеряется отношением эффективного фонда рабочего времени к номинальному:

Кр = Тэф / Тн. (4.22)

Интенсивность загрузки оборудования измеряется выработкой или производительностью (количеством произведенной продукции на единицу оборудования в единицу времени).

На производительность оборудования оказывают влияние: использование новейших технологий, применение современных методов управления организацией, уровень промышленно-производственного персонала. Степень интенсивности загрузки оборудования характеризуется коэффициентом:

Кинт.з= Ncym / Mcym, (4.23)

где Ncym – фактический среднесуточный выпуск продукции,
Mcym – среднесуточная производственная мощность.

В качестве интегрального показателя загрузки производственных мощностей, используют произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки.

IK = Kэкс.з × Kинт.з. (4.24)

Обобщающим показателем использования производственных мощностей является коэффициент использования мощности Кисп. мощ:

Кисп. мощ = N / Mг, (4.25)

где N – общий объем выпуска продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении,
Mг – среднегодовая производственная мощность.

Расчет изменения производственной мощности предприятия за счет экстенсивных и интенсивных факторов проводят по однородным группам оборудования.

Для характеристики использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади предприятия.

Резервы повышения эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных производственных фондов определяется ростом фондоотдачи, которая является фактором интенсивного роста объема продаж. Формулу зависимости объема выпуска продукции от фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных средств можно представить в виде математического выражения.

N = ОС^п × λ^ОС, (4.26)

где N – общий объем выпуска продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении,
ОС^п – среднегодовая первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств,
λ^ОС – фондоотдача основных средств.

Методом факторного анализа рассчитывается влияние факторов на изменение объема выпуска продукции. В данном случае целесообразно применить метод абсолютных разниц.

Если доля прироста объема продаж за счет роста фондоотдачи превышает долю прироста объема продаж за счет увеличения потребляемых основных средств, это означает, что темп роста объема продаж выше темпа роста затрат ресурса. Эта тенденция (при прочих равных условиях) приводит к увеличению рентабельности капитала и рентабельности продаж и, как следствие, к увеличению экономического потенциала организации.

В свою очередь, на фондоотдачу основных средств, влияют факторы экстенсивного и интенсивного характера (таблица 4.5).

Таблица 4.5

Применяя трехфакторную мультипликативную модель фондоотдачи, можно определить резерв ее увеличения способом абсолютных разниц детерминированного факторного анализа, описанного в первой главе.

На заключительном этапе анализа разрабатываются рекомендации по освоению выявленных резервов повышения фондоотдачи основных средств и роста объема производства продукции.