Анализ производства и реализации продукции

Основные направления и информационное обеспечение анализа объемов производства и продаж продукции

Большая часть хозяйственной деятельности имеет внутренние взаимосвязи во всех своих процессах. Так, например, от себестоимости изделия зависит его цена при реализации. Объем производства зависит от качества организации труда, налаженности технологических процессов. Все показатели имеют определенные взаимосвязи с другими показателями и исходя из такой цепочки влияния одного показателя на другой строится анализ.

Объем продаж и объем производства являются одними из самых важных показателей для руководителей различных компаний. С помощью экономического анализа объема производства и реализации продукции руководитель может оценить эффективность использования производственных мощностей, динамику показателей производства и объемы реализации продукции. Исходя из этого руководство предприятия может сделать вывод о степени выполнения плана, который имеет особенно важное значение для промышленных предприятий. Такой показатель, как «оптимальный объем производства», фактически отражает жизнеспособность организации. Именно он показывает степень выполнения обязательств перед партнерами, а также возможность развития предприятия. Здесь огромную роль при анализе играют сроки выполнения, качество продукции и количество затрат на производство. Также руководство компании может оценить влияние основных факторов на объем производства и продаж, выявить внутрихозяйственные резервы увеличения выпуска и реализации продукции, которые позволят повысить темпы прироста продукции, улучшить ее качество. Таким образом, анализ объема продаж и объема производства является важным аспектом принятия ключевых решений руководителем компании, поскольку именно на основе результатов данного анализа, выявления взаимосвязи между объемом производства и продажи продукции позволяет выявить те самые рычаги, на которые необходимо надавить руководителю для получения желаемого результата.

Анализ объема производства и продаж продукции интересен не только руководителям, но и инвесторам, которые думают о вложении денежных средств в компанию. На основе полученных результатов анализа они могут сделать вывод о положении дел на предприятии и исходя из этого решить, вкладываться или нет.

Целью анализа производства и реализации продукции является увеличение рынков сбыта с целью максимизации имеющихся производственных мощностей, поиск резервов увеличения объемов производства и реализации продукции.

Основными задачами анализа объемов производства и реализации являются:

• анализ выполнения производственной программы и плана продаж выпущенной продукции (работ, услуг);
• анализ динамики выпуска и продаж продукции (работ, услуг);
• анализ качества и конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и их влияние на стоимостные показатели;
• определение причин снижения объемов производства и неритмичной работы организации;
• анализ резервов повышения объемов производства и реализации продукции (работ, услуг).

Объектами анализа объемов производства и реализации продукции являются:

• показатели объемов производства и реализации;
• ассортимент и структура продукции (работ, услуг);
• качество и конкурентоспособность продукции;
• ритмичность производства и реализации.

Источниками и информации для анализа объемов производства и реализации продукции служат:

• статистическая отчетность ф. № 1-п «Производство, поставка и запасы важнейших видов промышленной продукции» (годовая, квартальная, месячная);
• бухгалтерская отчетность предприятия: «Отчет финансовых результатах»;
• ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;
• данные бухгалтерского учета, отраженные в учетных регистрах по счетам 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Отгруженная продукция», 90 «Продажи»;
• бизнес-план предприятия, оперативные планы по производству и реализации продукции (работ, услуг); данные управленческой отчетности предприятия; результаты маркетинговых исследований.

Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) выражают в натуральных, условно-натуральных, стоимостных измерителях.

Стоимостная оценка используется для обобщающей оценки объемов производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основными стоимостными показателями служат: товарная продукция, валовая продукция, реализованная продукция. Они используются для обобщенной оценки объемов производства продукции и ее реализации.

Натуральные измерители объемов производства и реализации (штуки, тонны, метры и т. д.) используют для анализа однородной продукции или групп однородной продукции.

Условно-натуральные измерители (условная пара, условная банка, условный ремонт и т. д.) используют для унификации и обобщенной характеристики однородной продукции, различающейся по ассортименту.

Основными показателями служат: товарная продукция, валовая продукция, реализованная продукция.

Валовая продукция (Nп) – вся произведенная продукция (выполненные работы, услуги), включая незавершенное производство. В настоящее время наиболее употребляемым является термин «произведенная продукция».

Товарная продукция – это вся произведенная продукция (выполненные работы, услуги) без учета незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота.

Реализованная продукция (Nр) – это продукция, на которую перешло право собственности. Учет реализованной продукции осуществляется либо в момент отгрузки продукции либо в момент ее оплаты покупателями.

Расхождение показателей выполнения плана по объему чистой и валовой продукции обусловлено изменением материалоемкости произведений продукции (рис. 3.1).

Выручка, представляет собой денежный доход, получаемый предприятием в результате реализации произведенной продукции. Величина выручки зависит от двух факторов первого порядка: цены продаваемого продукта (работы, услуги) и количества реализованной продукции.

Анализ объемов, динамики, ассортимента, структуры производства и реализации продукции

Одним из основных показателей деловой активности компании является объем продаж. Он в свою очередь зависит от объемов производства и спроса на продукцию. Величина спроса на продукцию отражает количество покупателей, которые готовы приобрести товар при данной цене. То есть у них есть потребность в этом товаре, желание и финансовая возможность. Таким образом, спрос – это потенциальная платежеспособная потребность. Но также существуют ценовые и неценовые факторы спроса, зная особенность которых производитель с помощью них может воздействовать на спрос.

Ценовой фактор спроса проявляется в обратной зависимости цены и спроса, то есть чем выше цена на товар, тем ниже спрос. И наоборот.

Неценовые факторы спроса – это факторы, которые не зависят от цены продукции. К ним относятся: мода, реклама. Так, например, зачастую фирмы тратят значительные суммы на создание хорошей рекламы и на ее размещение, поскольку тем самым они заинтересовывают и привлекают новых клиентов и увеличивают спрос на свою продукцию.

Также к неценовым факторам относят и доходы потребителей. При увеличении доходов спрос увеличивается, но это не распространяется на дешевые товары, поскольку с увеличением дохода, потребитель может позволить купить себе что-то более качественное и дорогое. Еще одним неценовым фактором является количество потребителей. Чем больше потребителей, тем соответственно выше спрос. Немало важную роль играют и цены на товары-заменители, то есть те товары, которые имеют сходства и удовлетворяют те же потребности. Они делят рынок между собой. Так если цена возрастет на один товар, то спрос на него упадет, поскольку покупатели предпочтут более дешевый заменяющий товар. Ожидание потребителя также является неценовым фактором.

В условиях тяжелой экономической ситуации спрос на товары первой необходимости возрастают, поскольку покупатель боится ситуации дефицита данных товаров. Так, например, в связи со сложившейся тяжелой эпидемиологической обстановкой в 2020 году, и в связи с тяжелой экономической ситуацией, спрос на имбирь резко увеличился. Поэтому производители увеличили цену. Так закупочная цена имбиря составила до 2000 руб./кг, причем еще в феврале она составляла от 250 руб./кг.1

Еще одним неценовым фактором спроса являются цены на дополняющие товары. Так, например, если возрастут цены на телефоны, то спрос на чехлы для телефонов снизится.

Таким образом, зная особенности ценовых и неценовых факторов руководитель может воздействовать на спрос, увеличивая его. Вследствие этого увеличится объем производства и объем продаж.

Стоит отметить, что уровень влияния неценовых факторов на спрос также зависит от типа товара. Такой уровень влияния определяется с помощью эластичности. Эластичность – это степень реакции одной величины в ответ на изменение другой. Коэффициент эластичности рассчитывают как отношение процентного изменения одной величины к процентному изменению другой.

Для фирмы объем продаж является доходом от операционной деятельности, от выполнения своих обязательств перед потребителями.

В этом заключается его экономическая составляющая. Для нормального функционирования предприятия определяется пограничные значения объема продаж. Также определяется фактический объем продаж, с целью сравнения его с прошлогодними и запланированными значениями и выявлением возможных отклонений. Данный показатель берут из отчета о финансовых результатах, как выручка-нетто.

Выручка – это основной доход предприятия, доход от продаж продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ и от других хозяйственных операций, которые признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами, которые могут входить в понятие выручки.

В процессе проведения анализа выполнения плана продаж также важно оценить и степень выполнения обязательств перед заказчиками, то есть необходимо провести оценку по поставкам. Она может проводиться двумя методами: методом наименьшего процента или исчислением среднего процента. Метод наименьшего процента заключается в определении минимального темпа выполнения плана и принятие его как за общий процент выполнения плана. Метод расчета среднего процента заключается в расчете соотношения засчитанных в счет выполнения обязательств по поставкам и планируемым объемом поставок.

Целью каждого предприятия является увеличение выручки от продаж продукции, менеджеру необходимо знать факторы, которые способны влиять на нее.

Первый фактор – объем проданной продукции. Данную связь можно проследить, используя мультипликативную модель (3.1).

B = V × Ц, (3.1)

где В – выручка,
V – количество проданной продукции,
Ц – цена продукции.

Также на изменение выручки влияет и структура продаж, то есть соотношение отдельных видов продукции в общем объеме продаж. Очень важно учитывать данный фактор, поскольку изменение в структуре продаж влияет на прибыль от продаж, объем продаж, себестоимость продаж. Сущность данного анализа состоит в определении удельного веса каждого видов товаров в объеме их продаж. Наиболее распространенный метод определения влияния структурного фактора является метод прямого счета.

Метод прямого счета основывается на определении влияния изменения удельного веса продукции на объем продаж в прошлом и отчетном периоде. Основной задачей является посчитать объем продаж отчетного года при структуре прошлого года и при структуре отчетного года, сравнить их и сделать выбор в пользу той структуры, которая принесет больше выручки.

Также на увеличение выручки от продаж влияет и качество продукции. Более качественные изделия продаются по более высоким ценам, соответственно с повышением качества продукции увеличивается выручка от продаж за счет увеличения цен и спроса на изделия.

Еще одна связь прослеживается между выручкой, физическим объемом продаж и остатками нереализованной продукции. Наличие остатков нереализованной продукции на складах сокращают выручку, поэтому для менеджера очень важно правильно рассчитать объем производства и величину спроса на продукцию, учитывая неценовые факторы.

Поэтому изменение объема производства и продаж продукции определяется следующими внутренними факторами:

• структурой товарной продукции;
• качеством продукции;
• ритмичностью производства;
• изменением остатков продукции на складах и отгруженных покупателям;
• обеспеченностью организации производственными ресурсами и эффективностью из использования.

Анализ обычно начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Ретроспективный анализ объема производства и реализации продукции организации проводят в несколько этапов.

На первом этапе изучают динамику изменения выпуска валовой и товарной продукции, а также динамику изменения объемов продаж. Анализ динамики проводят как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Для этого используют базисные, цепные и среднегодовые темпы роста (прироста).

Базисные темпы роста рассчитывают по формуле:

T_i = Y_i / Y₀, (3.2)

где Y_i – значение показателя в текущем году,
Y₀ – значение показателя в базисном году.

За базисный принимают любой год, удобный для расчета.

Для расчета цепных темпов роста применяют формулу:

T_i = Y_i / Y_i–1, (3.3)
где Y_i–1 – значение показателя предыдущего периода.

Приведенные показатели можно представить в процентном выражении.

На основании полученных данных таблицы 1 определяется среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции, который можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической. Формула расчета по среднегеометрической:

Среднегодовой темп роста (прироста) рассчитывается по формуле среднегеометрической.

где Т1, Т2, Тi – цепные темпы роста,
n – число лет, Т1 = 1.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике, приведенной в таблице.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Для изучения выполнения плана по 3объему продаж рекомендуется составить баланс товарной продукции в отпускных и закупочных ценах по формуле:

ВП = ВПз1 + ВПв – ВПз2,
где ВП – объем продаж,
ВПз1 и ВПз2 – запасы готовой продукции на начало и конец периода,
ВПв – объем производства продукции за период.

Для расчета объема реализации в стоимостном выражении (выручки от продаж) используют модель:

ВП = ВПр × Ц,
где ВП – объем реализованной продукции в натуральном выражении,
Ц – цена реализации.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и вырабатываются корректирующие меры по выполнению договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнением на плановый объем:

где ВП₀ – плановый объем продаж продукции в заключенных договорах в стоимостном выражении,

ВПн – недопоставка продукции по договорам в стоимостном выражении.

Ассортимент продукции и его анализ

На втором этапе анализа производства и реализации продукции выполняются анализ ассортимента (номенклатура) выпускаемой продукции и структуры производства и реализации продукции, которые оказывают большое влияние на результаты хозяйственной деятельности. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

• определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
• оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
• изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции
• оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Ассортимент – это перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них.

Различают следующие виды ассортимента:

Простой ассортимент – набор товаров, представленный небольшим количеством групп, видов и наименований. Характерен для магазинов повседневного спроса.

Сложный ассортимент объединяет значительное число видов, разновидностей, которые удовлетворяют однотипные разнообразные потребности (ткани, обувь, швейные изделия).

Групповой ассортимент – перечень товаров, удовлетворяющих однородные потребности (товары для детей, товары комплекса «одежда»).

Цель анализа ассортиментного портфеля – выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры выпускаемой продукции для повышения прибыльности организации.

В современных условиях потребительский спрос определяет те продукты и услуги, которые должны обеспечить необходимый уровень конкурентоспособности. Ассортиментная политика является одним из важнейших инструментов в борьбе организации с конкурентами.

Для проведения полноценного анализа ассортимента можно совместить несколько методов, возможных для применения на конкретном предприятии. Результаты анализа продуктового портфеля, полученные по различным методам, сравниваются между собой и на основании полученной информации формируются предложения по изменениям ассортимента.

Оценка выполнения плана по ассортименту обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

где ВП_i – выпуск продукции каждого вида, принятой в расчет в отчетном периоде, но не более уровня базового периода;
ВП₀ – выпуск продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении в базисном периоде.

Рекомендуется также рассчитывать коэффициент обновления ассортимента:

где ВП_н – выпуск новой продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении,
ВП – общий объем выпуска продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Изменение ассортимента оказывает влияние на структуру производства и, следовательно, на все экономические показатели деятельности организации.

Структура товарной продукции – соотношение отдельных изделий в общем их выпуске

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры, т. е. отношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Структура оказывает большое влияние на сумму выручки от продажи продукции, а следовательно на прибыль и уровень рентабельности организации. Как было отмечено выше, если увеличивается доля более дорогой продукции, то выручка соответственно увеличивается.

Для расчета влияния структурных сдвигов на стоимостные показатели деятельности организации метод прямого счета по всему ассортименту продукции (работ, услуг) по изменению удельного веса каждой единицы продукции в общем выпуске:

ΔВП(Уд) = ВП₁×[Σ(Уд_1i×Ц_0i)-Σ(Уд_0i×Ц_0i)],

Где ВП – выпуск продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении;
ВП₁ – выпуск продукции (работ, услуг) в натуральном выражении;
Уд – удельный вес каждого вида продукции (работ, услуг) i-го наименования;
Ц – цена за единицу продукции.

Расчет влияния структуры товарной продукции на уровень выручки можно провести методом факторного анализа.

Конкурентоспособность продукции и ее анализ

На третьем этапе выполняют анализ качества и конкурентоспособности продукции.

Количественную характеристику свойств продукции, составляющих ее качество, называют показателем качества. Выделяют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества.

Обобщающие показатели характеризуют качество любой продукции, независимо от ее вида и назначения. К ним относятся:

• удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска;
• удельный вес продукции высшего качества в общем объеме выпуска;
• удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
• удельный вес продукции, экспортируемой в высокоразвитые страны и др.

Косвенные показатели отражают потребительское мнение о качестве продукции. К ним относят: объем и удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от потребителей, штрафы за низкое качество продукции и др.

Индивидуальные показатели характеризуют одно из свойств продукции:

• полезность (КПД оборудования, калорийность продуктов питания);
• надежность (срок полезного использования);
• технологичность, отражающая особенности конструкторских решений (энергоемкость, материалоемкость, производительность);
• эстетический вид продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства продукции, средний коэффициент сортности, средневзвешенную сопоставимую цену изделий, индекс роста качества продукции.

Средний коэффициент сортности можно определить как отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене первого сорта.

Коэффициент сортности продукции (K_cорт) количественно характеризует качество всего объема продукции, выпускаемой предприятием, и может применяться для оценки качества работы определенных предприятий, производящих разносортную продукцию.

Иногда значение K_cорт зависит не от качества работы организации, а от качества поставляемых ему сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Ритмичность и анализ работы организации

На четвертом этапе выполняют анализ ритмичности производства организации.

Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с запланированным объемом и ассортиментом.

Ритмичность производства – одна из основных предпосылок рационального использования всех его элементов. При ритмичной работе обеспечивается полная загрузка оборудования, нормальная его эксплуатация, улучшается использование материально-энергетических ресурсов, рабочего времени. Также замедляется оборачиваемость капитала, не выполняются поставки по договорам, что ведет к штрафам. Все это ведет к уменьшению прибыли и ухудшению финансового состояния.

Для анализа используются прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент аритмичности.

Уровень ритмичности может быть охарактеризован коэффициентом Кр, который определяется как сумма выпуска, зачтенной в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции за каждый период, но не более запланированного:

где ВПпл_i – ежедневный плановый выпуск продукции
ВПн_i – недовыполнение плана по выпуску продукции;
n – продолжительность планового периода, дн;

Базой для оценки ритмичности является производственная программа.

Производственная программа – план, который отражает основные направления и задачи развития в текущем периоде, производственно-хозяйственные связи с другими организациями, профиль и степень специализации производства.

Это основной раздел годового и перспективного бизнес-плана развития организации. В ней определяется объем изготовления продукции по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и стоимостном выражениях.

Производственная программа включает следующие основные разделы:

• план по производству продукции организации;
• план выпуска продукции на экспорт;
• план по повышению качества продукции;
• план реализации продукции.