Понятие, цели и задачи аудита

Теоретические аспекты финансового контроля, задачи и функции государственного финансового контроля

Финансовый контроль — это контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением экономическими субъектами своих хозяйственных функций, соблюдением ими финансовой дисциплины, с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности, причинам и виновным лицам.

Объектом финансового контроля выступают главным образом финансовые показатели деятельности этих субъектов.

Целью финансового контроля является выявление отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры. А, в отдельных случаях, привлечь виновных лиц к ответственности, с целью получения компенсации за причиненный ими ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

Субъекты финансового контроля (специальные государственные контрольные органы; подразделения в организациях или органах управления; негосударственные специализированные фирмы или отдельные специалисты), права, обязанности и ответственность которых регламентированы законодательством РФ. Перечень субъектов финансового контроля и основные направления их деятельности представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

В зависимости от признака, положенного в основу классификации, можно выделить следующие виды финансового контроля:

Таблица 1.2

Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ.

Главной целью государственного финансового контроля является установление соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта цели и задачам финансовой политики государства.

Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в обеспечении органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании использовании государственных средств.

Объектами государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие в связи с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (и его организаций) и использованием этих средств на удовлетворение государственных и общественных нужд.

Государственному финансовому контролю подлежат:

1. органы государственной власти (в том числе их аппараты);
2. государственные предприятия и учреждения, а также предприятия и учреждения с участием государства;
3. предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;
4. государственные бюджетные и внебюджетные фонды;
5. органы местного самоуправления, предприятия и организации вне зависимости от формы собственности, а также физические лица, если они получают, перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные или иные льготы и преимущества:
6. общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации в части, связанной с получением, перечислением, использованием государственных средств или управлением ими, а также в части предоставленных законодательством или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ;
7. предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Государственный финансовый контроль реализуется при помощи создаваемой государством системы органов государственного финансового контроля.

История возникновения и развития аудита

Аудитор — (от лат. auditor — слушатель, ученик, выслушивающий).

В семинариях и в светских учебных заведениях Европы аудиторами называли учеников, назначенных учителем, для выслушивания уроков своих товарищей. В Германии так звали молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во времена Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов, но чаще всего аудиторами были лица, занимавшие военно-судебные должности.

Аудиторы в современном понимании этого слова впервые появились в Великобритании в 13–14 вв. Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное — «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохранялись функции лица, организующего и ведущего счета бухгалтерского учета, а на второго возлагались функции независимого контролера, проверяющего счета. К середине 19 века слово «аудитор» окончательно утратило свое первоначальное значение. И с тех пор аудиторами называют независимых специалистов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основными причинами появления аудита являются:

1. Разделение интересов собственников имущества и лиц, управляющих этим имуществом.

2. Появление акционерных обществ, бирж, экономические кризисы, банкротства акционерных обществ зачастую вызванные не экономическими предпосылками, а недобросовестными действиями управляющих этими обществами.

Вышеназванные причины привели к тому, что не только собственникам, но и самому обществу требовалась достоверная информация о финансовом и имущественном положении, о величине прибыли и убытка, о движении денежных средств акционерных обществ.

В 1844 г. в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях», предусматривавший необходимость составления и представления ежегодного отчета (проверенного и подтвержденного специальным человеком — независимым аудитором) правлением акционерного общества акционерам.

Аудиторское дело в США возникло под непосредственным влиянием британской практики аудита, предусматривающей детальное исследование данных баланса организаций. В 1877 г. была образована американская ассоциация аудиторов. В 1896 г. законодательным органом штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», а в 1934 г. был опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами». В нем были рекомендованы к применению позднее повсеместно используемые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости, подтверждение дебиторов по расчетам и т. п. В этом же году была принята серия законов «О ценных бумагах», «Биржевых операциях», в соответствии, с которыми акционерные общества, зарегистрированные на фондовой бирже, должны были публиковать свои годовые отчеты, заверенные независимой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода.

В Германии первые шаги по введению аудита были предприняты в 1870 г., когда дополнение к закону «Об акционерных обществах» обязало Наблюдательные Советы этих обществ проводить проверку баланса, «Отчета о прибылях и убытках» и докладывать о результатах этих проверок на общем собрании акционеров.

Сегодня аудиторскую деятельность осуществляют индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, а также транснациональные аудиторские компании, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах мира (Pricewaterhouse Coopers, Deloitte and Touch, Ernst & Young, KPMG).

Сущность, цели аудита и его задачи и принципы

В соответствии со статьей 1 «Понятие аудиторской деятельности» Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Под аудитом согласно указанной выше норме закона понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Существуют и иные определения понятия «аудит»:

1. «Аудит — это систематический процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

2. «Аудит — процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов».

Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ: «целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц».

К сведению! Под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Важно! Целью аудита не является оценка соблюдения интересов собственников и эффективности финансово-хозяйственных операций аудируемого лица.

При этом под достоверностью во всех существенных отношениях понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные экономические решения.

Для достижения главной цели аудитор самостоятельно определяет подходы, процедуры и методы своей работы.

Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, отражающих наиболее значимые сущностные характеристики данного правового института, особенности проведения аудита и возникающих в этой сфере правоотношений.

Основными этическими принципами аудиторской деятельности являются следующие принципы (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Место аудита в системе контроля. Отличие аудита от ревизии и контроля

Отличие аудита от ревизии и контроля

Аудит — форма независимого финансового контроля; п. 5 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет его место в системе государственного контроля.

Важно! Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Понятие аудита отличается от других видов контроля (см. таблицу 1.4):

• преследуемыми целями,
• принципами осуществления;
• целью и задачами контроля;
• видом деятельности и управленческими связями;
• подходом к организации и проведению проверки;
• взаимоотношениями с клиентами;
• выводами, формируемыми по результатам проверки и т. п.

Сравнительный анализ различных видов контроля позволяет установить, что между ними имеется определенное сходство:

• в методических приемах и процедурах проверки;
• в обоснованности выводов по результатам контроля;
• в наличие необходимой квалификации и определенного уровня профессионализма.

Таблица 1.4

Этапы развития аудита в мире

В становлении и развитии аудита выделяют несколько взаимосвязанных этапов.

1 этап (середина XIX в. — начало XX в.). Аудит, характерный данному этапу, принято называть подтверждающим аудитом — предполагал детальную (сплошную) проверку финансово-хозяйственной деятельности организации, правильности составления бухгалтерских документов, учетных регистров и финансовой отчетности. Широко использовался прием «альтернативного баланса».

Был введен:

1. в Англии — в 1841–42 гг.;
2. во Франции — в 1852–53 гг.;
3. в США — в 1865 г.

2 этап (начало XX в. — середина XX в.). Системно-ориентированный аудит — Не сплошная (выборочная) проверка на основе предварительно проведенного анализа СВК и СБУ клиента с учетом требования существенности.

Преследует две взаимосвязанных цели — удешевление аудита и ускорение его проведения.

3 этап с начала (середина XX в. — настоящее время). Аудит, базирующийся на риске — выборочная проверка на основе концепции существенности с концентрацией аудиторской работы в областях (участках) учета с более высоким уровнем риска.

Регулируется стандартами аудита и нормами профессиональной этики.

Этот подход основывается на определении общей цели аудита, состоящей, во-первых, в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестными действиями. Это позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности или нет. Во-вторых, основная цель аудита состоит в подготовке аудиторского заключения по финансовой отчетности и сообщении информации о результатах, полученных аудитором, руководству и/или представителям собственника аудируемого лица согласно требованиям МСА.

Таким образом, задача аудитора при проведении риск-ориентированного аудита — получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Выполнение этой задачи включает в себя три основных этапа:

• оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности;
• разработку и последовательное выполнение аудиторских процедур, которые позволят сократить риски существенных искажений финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;
• выпуск надлежащим образом сформулированного аудиторского заключения, основанного на результатах аудита.

Становление аудита в РФ

Должность аудитора в России впервые появилась при Петре I (конец XVII в.) в связи с реформированием государственного управления. Первым российским документом, упоминавшим об аудиторах, был Указ генерала А. Вейде 1698 г. В специальной главе Указа, именуемой «Генерал-аудитор», рекомендовалось иметь в войсках высший и нижний воинские суды. В первом из них находился Генерал-аудитор, который обеспечивал судебный процесс, а в нижнем — судебный писарь. Генерал-аудитор выступал при отправлении правосудия в роли блюстителя закона.

Позже законодательное закрепление институт аудиторов получил в знаменитом Воинском Уставе от 30.03.1716 г. Аудитор был по существу руководителем военно-уголовного процесса, следователем, прокурором в одном лице, особым должностным лицом, заботящимся и обеспечивающим отправление правосудия в воинском суде, предотвращающим незаконное осуждение.

В 1797 г. было создано специальное Аудиторское ведомство, а Генералаудиторство стало существовать как Особая канцелярия при Императоре.

Важно! На протяжении полутора веков аудиторы России были и ревизорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до реформ во второй трети XIX века в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Это были высшие ревизионные военные суды при военном и морском министерствах России.

После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудита не было. Постановлением СНК от 15 апреля 1936 г. «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств» были определены функции государственного контроля и внутриведомственных контрольных органов.

Дальнейшее свое развитие аудит получил лишь в постсоветский период.

В советское время не было потребности в независимом контроле в силу развития плановой экономики, и существования системы ведомственного и вневедомственного контроля.

С началом перестройки появились экономические субъекты, которые не являлись собственностью государства, а следовательно, появилась потребность в независимом финансовом контроле (аудите).

К сведению! Шла перестройка и в контрольных органах. Были ликвидированы отраслевые министерства и связанная с ними система ведомственного контроля. Остались только вневедомственные учреждения, возглавляемые Контрольно-ревизионным управлением (КРУ) Минфина СССР. Деятельность государственных контрольных органов четко регламентировалась и в их функции не входила ревизия отчетности совместных предприятий. Еще не было налоговой службы, она появилась в мае 1990 г.

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов:

Первый этап (1987–1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. — создана первая аудиторская организация «Инаудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых квалификационных аттестатов и лицензий на право осуществления аудиторской деятельности в период 1990–1993 гг.).

К сведению! Первым представителем государственных акционерных формирований в области аудита стала АО «Инаудит». Основой для ее создания явилось постановление Совмина СССР № 1033-45 «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года. АО «Инаудит» была образована на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Уставный фонд составлял 800 тыс. руб. (Минфин — 55 %, Министерство внешней торговли — 10 %, Госбанк — 5 % и т. д.). Постепенно АО «Инаудит» стала независимой от государственных структур.

Второй этап (1993–2001 гг.) характеризовался принятием ряда нормативных документов («Временных правил аудиторской деятельности», утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., постановления Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и др.).

Началом работы в области аттестации, лицензирования, стандартизации аудиторской деятельности.

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует третий этап аудиторской деятельности в РФ (2001–2008). На этом этапе Министерством финансов РФ были разработаны и утверждены постановлением Правительства РФ 34 ФПСАД (постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 22.12.2011 № 1095)).

Четвертый этап (с 01.01. 2009 г. — 2014 г.) связан не только с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.), но и с изменением системы регулирования аудиторской деятельности в целом. Совершенствование системы правового регулирования аудиторской деятельности, несмотря на принятие закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ оставалось по-прежнему актуальной задачей. Это обусловлено, во-первых, неполной, реализацией возможностей аудиторской деятельности в нашей стране, а во-вторых, отсутствием стройной концепции реформирования аудиторской деятельности. В принятом в 2008 году Федеральном законе № 307-ФЗ реализована попытка обеспечить реальную, а не формальную независимость аудиторской деятельности, как деятельности предпринимательской, посредством нахождения оптимального соотношения между государственным регулированием и саморегулированием.

Пятый этап (2014 г. — 2017 г.) переходный период. В это время Министерство РФ проводило экспертизу и готовило пакет документов для применения международных стандартов аудита (МСА) на территории РФ.

Шестой этап (01.01.2017 г. — по сей день) осуществление аудиторской деятельности в соответствии с требованиями МСА.