Аудит денежных средств

Законодательные и нормативные документы

При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
• Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ);
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации”;
• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”;
• Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 “О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники”;
• Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);
• Указание Банка России от 11 марта 2014 г № 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства”;
• Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов”;
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132).

Примечание. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Организация и учет кассовых операций и денежных документов

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т. д.

Ведение всех кассовых операций осуществляется кассиром, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операций применяются: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1); расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); платежная ведомость (ф. № Т-53).

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки, а для осуществления расчетов наличными деньгами (для их приема, хранения и расходования) они должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно Указанию Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров является нарушением порядка работы с денежной наличностью, ответственность за которое установлена ст. 15.1 КоАП РФ. Для организаций размер ответственности составляет от 40 тыс. до 50 тыс. руб. административного штрафа, а для должностных лиц — от 4 тыс. до 5 тыс. руб.

Сверх установленного лимита организации могут хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты труда, выдачи пособий по социальному страхованию и стипендий в дни указанных выплат, включая день получения денег в банке. Суммы, не использованные в течение этого срока по назначению, нужно сдать в банк.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера должны иметь раздельную нумерацию без пропусков и заноситься в кассовую книгу. В целях усиления внутреннего контроля их целесообразно также отмечать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Кассовые ордера и приложенные к ним документы подписываются кассиром после осуществления операции и гасятся штампом или надписью “Получено” (для приходных ордеров), “Оплачено” (для расходных ордеров) с указанием даты с целью недопущения их повторного использования.

Заработную плату, стипендии и другие выплаты работникам выдают из кассы по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. При их получении кассир должен проверить наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии — наличие подписи руководителя). По истечении дней, отведенных на выдачу заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер.

При выдаче денег по доверенности кассир в ведомости делает надпись “По доверенности”. Доверенность прикрепляется к платежной ведомости. Остаток зарплаты, по каким-либо причинам недополученный работниками организации, сдается в банк и депонируется до дня выплаты зарплаты за следующий месяц. На депонированные суммы (не полученные вовремя работниками), которые сдаются в банк, составляется расходный кассовый ордер. На деньги, полученные с расчетного счета в банке, выписывается приходный кассовый ордер, датированный днем получения денег в банке.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 “Касса”. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — их выбытие из кассы.

К счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета: 50-1 “Касса организации”; 50-2 “Операционная касса”; 50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Поступление денежных документов и их продажа (выдача) пользователям или списание в расходы оформляется аналогично поступлению или списанию наличных денежных средств — приходными и расходными кассовыми ордерами.

Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром их аналитического учета, или сразу в кассовую книгу. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Учет операций по расчетным счетам

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям действующего законодательства.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков), за исключением тех случаев, когда это допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание средств с него осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ГК РФ), а именно:

• в первую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов;
• в четвертую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в пятую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, в которых указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 “Расчетные счета”, в дебет которого записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — их списания. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Особенности учета операций по валютным счетам

Многие организации экспортируют в другие страны товары и услуги и (или) приобретают их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты в большинстве случаев ведутся в иностранной валюте, в связи с чем возникает необходимость вести учет валютных операций, ценностей и соблюдать предписания валютного законодательства.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центробанком на проведение операций с иностранными валютами. Открывать счета можно как по отдельным видам иностранных валют, так и в нескольких валютах. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют синтетический счет 52 “Валютные счета”, к которому могут быть открыты субсчета: 52-1 “Валютные счета внутри страны”; 52-2 “Валютные счета за рубежом”. По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — их списание с валютных счетов.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, записывают на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах предназначен синтетический счет 55 “Специальные счета в банках”, используемый для обобщения информации о денежных средствах в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). Специальные счета используются также для учета наличия и движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 “Аккредитивы”; 55-2 “Чековые книжки”; 55-3 “Депозитные счета” и др.

Особенность аккредитивной формы расчетов заключается в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив может быть выставлен за счет как собственных средств, так и банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют бухгалтерской записью: Д-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы” К-т 52 “Расчетные счета”.

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют запись: Д-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы” К-т 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы”.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчетный чек — письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается по дебету счета 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 2 “Чековые книжки” и кредиту счетов 51 “Расчетные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других подобных счетов.

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и других счетов.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных и возвращенных в банк чеков списывают с кредита счета 55, субсчет 2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 “Депозитные счета” учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по счету 55-3 “Депозитные счета” ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.).

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.

Учет переводов в пути

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат внесению на счета в банках. Они могут быть сданы в кассы банковского учреждения, инкассаторам или в кассы почтовых отделений.

С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно банковским учреждениям или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 “Переводы в пути”.

Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных банковским учреждениям или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 “Касса”.

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 “Расчетные счета” (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Оценка активов, обязательств и операций в иностранной валюте. Учет курсовых разниц

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах, обязательствах и операциях в иностранной валюте устанавливает ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, исчислении и учете курсовых разниц.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации), средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы, материальнопроизводственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центробанком РФ.

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с действующим законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и других активов (за исключением денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами), а также средства полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, представляющая собой разницу между рублевой оценкой соответствующих активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В соответствии с ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” различают три вида курсовых разниц: 1) образовавшиеся из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте; 2) образовавшиеся из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях; 3) зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка

Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям: по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; а также по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 (денежные средства в кассе, на банковских счетах и т. п.).

Курсовую разницу зачисляют на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. В тех случаях, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал, она подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 “Добавочный капитал”, а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету расчетов.

Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете “Курсовые разницы” счета 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

Сальдо счета 91 затем относится на счет 99 “Прибыли и убытки” (или другие в зависимости от требований налогового законодательства).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Аудит денежных средств и денежных документов

Целью аудита денежных средств и денежных документов является подтверждение достоверности статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих величину денежных средств хозяйствующего субъекта.

Основными задачами аудита денежных средств являются:

• оценка состояния внутреннего контроля за хранением денежных средств и денежных документов;
• проверка достоверности информации по кассовым операциям;
• проверка достоверности информации по банковским операциям;
• проверка достоверности информации по специальным счетам.

Источниками информации при аудите денежных средств и денежных документов служат:

• материалы внешних и внутренних проверок операций с денежными средствами;
• первичные документы по кассовым операциям (отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции);
• первичные документы по банковским операциям (чековые денежные книжки, выписки по банковским счетам, счета, платежные поручения, платежные требования-поручения);
• денежные документы, находящиеся в кассе (путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, марки госпошлины, вексельные марки, авиабилеты и пр.);
• первичные документы, подтверждающие операции по счету 57 “Переводы в пути” (квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам;
• учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

К основным аудиторским процедурам, используемым при проверке кассовых операций, относятся:

• инвентаризация кассы;
• обследование помещения кассы;
• опрос сотрудников организации;
• проверка соблюдения установленных в организации правил совершения операций по учету денежных средств;
• проверка и сравнение документов.

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств требованиям, установленным нормативными документами. Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей.

По желанию аудитора или директора организации можно провести инвентаризацию кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Перед инвентаризацией кассы во избежание покрытия недостачи денег в кассе из других источников необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации, а также уточнить книжный остаток денег, отраженных в кассовой книге.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При аудите особое внимание следует уделить отражению сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов. На практике иногда возникают ситуации, когда нужно вернуть деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать чек. Директор должен поставить на нем свою подпись. После этого на сумму возврата составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. № КМ-3). Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают в бухгалтерию магазина. Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег. Сумму выявленной недостачи бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств кассы (ф. № КМ-9).

Аудитору следует также проверить: правильность учета денежных документов; из каких источников они приобретаются; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 50-3 “Денежные документы”; ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.

При аудите операций по расчетным счетам аудитор прежде всего устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.

Аудитор должен проверить: подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; соответствие записей в выписках банка записям в сальдово-оборотной ведомости по счету 51 “Расчетные счета” и в главной книге; если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на следующее: как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций; законность открытия валютных счетов; соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты; правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы.

Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить: правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек; наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка; полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования; правильность составления бухгалтерских проводок.

При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить: наличие первичных документов; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути; правильность ведения аналитического учета по счету 57 “Переводы в пути”.

К основным видам нарушений, часто встречающимся при аудите учета денежных средств, относятся:

• отсутствие установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• несоответствие суммы наличных денег, полученных из банка согласно корешку чековой книжки, данным приходного кассового ордера;
• несоответствие суммы наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, данным банковской выписки;
• случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе;
• осуществление расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
• несоответствие суммы выручки по данным контрольной ленты данным журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации;
• неправильное оформление кассовых и банковских документов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;
• подчистки и исправления в выписках банка.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита денежных средств.
2. Каковы задачи учета денежных средств?
3. Назовите типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров по учету денежных средств.
4. В какой последовательности производится списание денежных средств с расчетного счета при их недостаточности?
5. Укажите особенности учета операций по валютным счетам?
6. Что такое аккредитив?
7. Каким нормативным документом установлен порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте?
8. На каком счете учитываются курсовые разницы?
9. На что должен обратить внимание аудитор при аудите операций по расчетным счетам?