Цели, задачи и виды аудиторской деятельности

Основные понятия аудиторской деятельности

В современном понимании аудит начал формироваться в середине позапрошлого века в Англии, где с 1844 г. были приняты законы, предусматривающие проверку независимыми бухгалтерами отчетов перед акционерами. Позднее были приняты законы об обязательном аудите и в других странах: во Франции в 1867 г., а в США в 1937 г.

В нашей стране аудиторская деятельность регламентируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (далее — Закон “Об аудиторской деятельности”), постановлениями Правительства Российской Федерации, документами министерств и ведомств, стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) называется деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторской организацией считается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно- правовой форме, за исключением публичного акционерного общества. В штате аудиторской организации должны состоять не менее трех аудиторов.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации, либо в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и предоставления связанных с аудитом услуг. Например, разрешено оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение. Подробнее об этом будет рассказано в параграфе 2.3.

В отечественной теории и практике признается следующая система классификации аудита.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в аудируемой организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит проводится по решению руководства организации или ее учредителей с целью выявления недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведения анализа финансового состояния в организации.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный ежегодный аудит проводится в случаях:

• если организация имеет организационно-правовую форму публичного акционерного общества;
• если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
• если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
• если организация (за исключением органа государственной власти, местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• в иных случаях, установленных федеральными законами.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 млрд руб., обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, периода, за который она составлена, даты заключения, мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных федеральным законом.

Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы. Однако обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудируемые лица, лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг, имеют право:

• требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
• получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Названные лица также могут:

• самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы;
• в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться с иском в арбитражный суд.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

• содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
• не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
• своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
• исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Цели и задачи аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации. Отчет о финансовых результатах аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников организации об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
• обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм);
• законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат организации);
• оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
• классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
• разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);
• аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
• раскрытие (все ли категории информации занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами (ч. 4 ст. 1 Закона “Об аудиторской деятельности”).

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

• обзорные проверки;
• согласованные процедуры;
• компиляция финансовой отчетности.

Примерный перечень прочих аудиторских услуг приведен в ч. 7 ст. 1 Закона “Об аудиторской деятельности”, к ним относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций или их приватизацией;
• юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и местного самоуправления;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценочная деятельность;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Приведенный перечень услуг, которые аудиторские организации могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут выполнять и другие услуги при условии, что такие услуги связаны с аудиторской деятельностью и оказание их не влечет возникновения конфликта интересов и не создает угрозу возникновения такого конфликта.

К услугам, не совместимым с проведением у хозяйствующего субъекта аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения, относят услуги:

• по ведению бухгалтерского учета;
• восстановлению бухгалтерского учета;
• составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с Законом “Об аудиторской деятельности” аудиторскую проверку в отношении физических или юридических лиц запрещено проводить аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, оказывавшим вышеперечисленные услуги в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению этой аудиторской проверки.

На практике все сопутствующие аудиту и прочие аудиторские услуги представляют собой услуги бухгалтерского аутсорсинга. К крупнейшим аудиторско-консалтинговым группам в России относятся: PricewaterhouseCoopers, KPMG, BDO, “Интерком-Аудит”, Energy Consulting, “ФинЭкспертиза”, “Развитие бизнес систем” (РБС).

Контрольные вопросы и задания

1. Финансовая отчетность каких хозяйствующих субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке?
2. Какова цель аудита финансовой отчетности?
3. Перечислите основные виды сопутствующих аудиту услуг.
4. Дайте определение понятия “аудитор”.
5. Дайте определение понятия “аудит”.
6. Перечислите виды прочих аудиторских услуг.
7. Назовите виды услуг, оказание которых несовместимо с проведением аудиторской проверки.