Аудит учета капитала

Целью являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам учета капитала {уставного, резервного, добавочного), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и нормативным документам.

Задачами аудита учета капитала являются проверка правильности формирования и использования резервного и добавочного капитала, порядка распределения прибыли, правильности учета операций по целевому финансированию определенных мероприятий, а также оценка ведения синтетического и аналитического учета.

Собственный капитал состоит из уставного капитала (фонда), резервного капитала (фонда), добавочного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Резервный капитал (фонд) в обязательном порядке создают совместные предприятия и акционерные общества. Используется резервный капитал в названных предприятиях для покрытия убытков, погашения облигаций предприятия, выкупа собственных акций. В акционерных обществах резервный фонд создается в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" и уставом. Совместные предприятия (организации с иностранными инвестициями) создают резервные фонды согласно Федеральному закону от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" и уставу. Другие организации могут создавать резервный капитал по своему усмотрению. Размер резервного капитала также определяется уставом. Использовать резервный капитал эти предприятия могут на различные цели: покрытие убытков, выплату дивидендов по ценным бумагам (при отсутствии прибыли), покрытие непредвиденных расходов и т. п.

Отчисления на создание резервного капитала организации производят из чистой прибыли: Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 82 "Резервный капитал".

Добавочный капитал формируется за счет следующих источников:

1) прироста стоимости имущества при переоценке;

2) суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью при реализации акций;

3) курсовых разниц, образовавшихся при погашении задолженности;

4) суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой их амортизации, полученной путем индексации или прямого пересчета.

Суммы, направленные на создание добавочного капитала, могут быть использованы:

на погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
увеличение уставного капитала;
распределение между учредителями.

Аналитический учет по резервному и добавочному капиталу должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" со счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка списывается в дебет счета 84 с кредита счета 99, т. е. обратной проводкой.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа предприятия (общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников ООО и т. п.) и подразумевает направление ее:

на модернизацию производства;
начисление дивидендов;
отчисление в резервный фонд;
покрытие убытков прошлых лет.

Следует отметить, что новый план счетов не предусматривает на счете 84 открытия субсчетов по учету фондов накопления, фондов потребления и фондов социальной сферы.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

К целевому финансированию относятся средства, полученные организацией для осуществления мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования могут быть средства, полученные из бюджетов всех уровней (федерального, регионального или местного), средства других организаций и физических лиц. Средства целевого финансирования поступают на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, образовательные цели (на подготовку кадров), содержание школьных и дошкольных учреждений и др.

Средства целевого финансирования должны использоваться по назначению в соответствии с утвержденными сметами. Расходование средств целевого финансирования не по назначению запрещено.

Основную часть целевого финансирования составляет государственная помощь, предоставляемая в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Кроме этого государственная помощь включает предоставление ресурсов в виде земельных участков, природных ресурсов, жилищного фонда и другого имущества. Общий порядок учета государственной помощи определен в ПБУ 13/2000.

Поступающее бюджетное финансирование в учете организации используется по двум направлениям:

1) капитальные вложения;

2) текущие расходы.

В случае использования средств полученной государственной помощи не по назначению эти средства должны быть возвращены согласно Бюджетному кодексу РФ.

Аналитический учет целевого финансирования ведется в разрезе источников поступления и по назначению использования целевых средств.

Перед началом проверки учета капитала нужно составить программу проверки, которая может иметь следующую форму.

Типичными ошибками и нарушениями, которые выявляют аудиторы в процессе проверки учета капитала, являются следующие:

несоответствие аналитического учета синтетическому по учету добавочного капитала;
неправомерное использование прибыли отчетного года (без решения общего собрания учредителей, акционеров) и использование ее на цели, не предусмотренные учредительными и нормативными документами;
нецелевое использование средств бюджетного финансирования;
некорректная корреспонденция счетов.