Аудит расчетов

Цели и задачи аудита

Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по статьям дебиторской и кредиторской задолженности но счетам расчетов, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета расчетных операций действующим в России законодательству и другим нормативным документам.

Задачами аудита расчетов являются оценка правильности ведения их синтетического и аналитического учета, оценка правильности отражения финансово-хозяйственных операций в учете, проверка правильности документального оформления расчетных операций, проверка соблюдения методологии учета, налогового законодательства и других нормативных документов.

Аудит расчетов включает проверку операций по следующим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

В зависимости от масштабов деятельности предприятия количество дебиторов и кредиторов может быть очень большим, поэтому проверка расчетных операций занимает у аудиторов значительное время, и аудиторы сами определяют метод проведения проверки — сплошной или выборочный. Обычно сплошным способом аудиторы проверяют расчеты при незначительном количестве задействованных в расчетах предприятий.

Проверка расчетов по перечисленным выше счетам, как правило, начинается с изучения материалов инвентаризации расчетов.

Приступая к проверке, аудитор должен выяснить следующие вопросы:

1) правильность отражения остатков по соответствующим статьям баланса и соответствие их регистрам бухгалтерского учета;

2) давность и дату образования задолженности;

3) причины образования задолженности;

4) меры, принятые на предприятии к погашению просроченной дебиторской задолженности;

5) сверку расчетов, если она проводилась;

6) реальность погашения дебиторской задолженности и другие вопросы.

Во всех случаях при проверке любого балансового счета по учету расчетов нужно обращать внимание на наличие и правильность оформления договоров и первичной документации, относящейся к расчетам.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно осуществлять по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения денежных сумм за полученные или отгруженные материальные ценности и полнота их оприходования.

Приступая к проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, нужно обратить внимание на качество проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, выявить безнадежную дебиторскую задолженность. При необходимости сделать запросы о состоянии расчетов с приложением расшифровок задолженности.

При проверке расчетов необходимо проверить договоры и правильность их оформления, при этом надо иметь в виду, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проверять также наличие и правильность оформления всех оправдательных документов. В случае появления сомнения или отсутствия оправдательного документа следует провести встречные проверки в банке или на предприятии, с которым осуществлялись расчеты. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщика и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками может обнаружиться недостача товарно-материальных ценностей (имеется в виду сверх норм естественной убыли) или несоответствие цен, обусловленных договором, а также наличие арифметических ошибок в счете. В указанных и других подобных случаях проверяют задолженность по претензиям, предъявленным к поставщикам за выявленные расхождения.

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно проводить на основании программы, составленной аудитором, в которой определяются все вопросы, подлежащие проверке.

Выделяются три этапа проверки. Так, на первом этапе аудитор проверяет наличие заключенных договоров на покупку товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. При этом нужно обращать внимание на законность совершения сделки, соответствие условий вьшолнения заключенных договоров требованиям ГК РФ и других нормативных документов, регламентирующих деятельность предприятий и организаций различных направлений (например, производственного, торгового, посреднического, общественного, благотворительного и др.). На нервом, так называемом ознакомительном этапе определяют также объем и состав документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной методикой и общим рабочим планом проверки. Источниками информации на данном этапе служат договоры, нормативная документация предприятия: положения, распоряжения вышестоящих организаций, документы, подтверждающие льготы по налогообложению и др.

Втором этап является основным. На этом этапе проверяют:

1) соответствие показателей бухгалтерской отчетности показателям регистров бухгалтерского учета. В данном случае проверяют остатки дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по балансу на отчетную дату, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности организации (отчетную форму), данные Главной книги, а также распечатку аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) качество проведенной инвентаризации расчетов (в необходимых случаях аудитор организует встречную проверку, особенно в тех случаях, когда неподтвержденная дебиторская задолженность списывается на финансовый результат, а также внимательно проверяет все случаи отнесения дебиторской задолженности на затраты производства);

3) синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4) правильность оформления первичных документов (как оформляются счета-фактуры, правильно ли выделен НДС, ведется ли регистрация счетов-фактур в книге покупок и книге продаж, предъявляются ли штрафные санкции к поставщикам и подрядчикам при нарушении договорных обязательств);

5) своевременность предъявленных претензий по количеству и качеству товаров (работ, услуг);

6) законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц;

8) расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте, в том числе правильность учета курсовых разниц;

9) обоснованность предъявления бюджету к зачету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам;

10) правильность составления корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Источниками информации на этом этапе являются синтетические и аналитические регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками; результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, счета-фактуры; наряды-заказы; накладные; выписки банка с приложенными платежными документами; приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации расчетов; ведомость результатов, вьшвленных инвентаризацией; акты инвентаризации расчетов с поставщиками; акты на расхождение; претензии; исковые заявления (если имели место недопоставки товар но-материальных ценностей, некачественные, незаказанные товарно-материальные ценности, несоответствие цен, арифметические ошибки в счете и т. п.), книга покупок и книга продаж и др.

На третьем, заключительном этапе производятся анализ и обработка результатов проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и составляется аудиторский отчет. На этом этапе подготавливается вся рабочая документация аудитора с результатами анализа выявленных нарушений и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение, формируется пакет документов аудитора и вместе с аудиторским отчетом передается руководителю группы.

Ниже приводится примерная форма программы аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Типичными ошибками, выявляемыми при аудиторской проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются:

• отсутствие договоров либо их оформление с нарушениями;
• отражение в учете нереальной задолженности (дебиторской или кредиторской);
• необоснованное списание задолженности;
• несвоевременное предъявление (или непредъявление) претензий поставщикам;
• неправильное отражение расчетных операций в учете (некорректная корреспонденция счетов).

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Проверку расчетов с покупателями и заказчиками производят аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, т. е. аудитору необходимо составить программу проверки и установить:

1) наличие заключенных договоров на поставки продукции, материалов, товаров;

2) соответствие показателей бухгалтерской отчетности показателям регистров бухгалтерского учета;

3) качество проведенной инвентаризации расчетов с покупателями и реальность задолженности покупателей (должно подтверждаться актами сверки расчетов);

5) правильность оформления первичной документации;

6) правильность осуществления расчетов по векселям (при этом аналитический учет должен содержать данные о задолженности покупателей, обеспеченной векселями, срок поступления денег по которым еще не наступил, и векселями дисконтированными, т. е. учтенными в банках, по которым деньги не поступили в установленный срок);

7) правильность составления корреспонденции счетов;

8) правильность ведения книги покупок и книги продаж (ведутся ли они вообще и как в них осуществляется регистрация счетов-фактур);

9) предъявление штрафных санкций к покупателям, нарушающим договорные обязательства;

10) правильность осуществления расчетов с иностранными покупателями; (расчеты в иностранной валюте, если таковые имеют место, проверяются особо тщательно с учетом правильности отражения курсовых разниц) и т. п.;

11) характер выявленных нарушений и влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение.

По результатам проверки аудитор составляет аудиторский отчет, формирует пакет документов по проверке расчетов с покупателями и заказчиками и передает их руководителю группы.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками при проверке расчетов с покупателями и заказчиками являются следующие:

• отсутствие договоров либо оформление их с нарушениями;
• формальное проведение инвентаризации расчетов;
• необоснованное списание дебиторской задолженности покупателей;
• отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";
• неправильное формирование резерва по сомнительным долгам с нарушением учетной политики.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

В практике работы предприятий наличные деньги из кассы выдаются подотчетным лицам, как правило, на командировочные расходы и хозяйственно-операционные расходы, которые обычно не могут быть оплачены безналичными перечислениями. Это, например, расходы, связанные с приобретением запасных частей, канцелярских принадлежностей и других предметов, оплата ремонта компьютеров, множительной и другой техники, а также представительские расходы.

Поскольку данные операции связаны с выдачей из кассы наличных денег под отчет, этот раздел принято проверять сплошным способом.

В ходе аудиторской проверки во-первых, необходимо установить наличие дебиторской задолженности по подотчетным суммам и причины ее образования. Во-вторых, проверить, какие меры принимались учетно-финансовой службой предприятия по своевременному ее погашению. В-третьих, выяснить, соблюдались ли правила выдачи наличных денег в подотчет работникам предприятия, установленные учетной политикой предприятия.

При проверке учета расчетов с подотчетными лицами аудитору нужно уяснить, установлен ли на предприятии круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Такое право может быть отражено в учетной политике предприятия либо в приказе руководителя предприятия.

При проверке расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам следует иметь в виду, что деньги на эти расходы должны выдаваться на основании приказа или распоряжения руководителя предприятия о направлении работника в командировку. Нужно обращать внимание на то, чтобы в приказе и в командировочном удостоверении указывалась цель командировки. Кроме того, в командировочном удостоверении должны быть отметки, подтверждающие нахождение командированного работника в той организации, куда он был направлен.

При проверке авансовых отчетов следует иметь в виду, что каждая сумма расходов должна быть подтверждена оправдательными документами. Пе должны приниматься к учету товарные чеки, счета или накладные без приложения к ним чека кассового аппарата или квитанции приходного кассового ордера. При обнаружении подобных нарушений, несоответствий такие суммы не принимаются к учету со всеми вытекающими последствиями, т. е. снимаются из состава затрат при налогообложении.

Следует помнить также, что в учете затраты, по которым утверждены в установленном порядке нормы и нормативы (по расходам на служебные командировки, представительским расходам и др.), списываются на издержки производства (обращения) по фактически произведенным расходам. Для целей же налогообложения произведенные затраты корректируются с учетом установленных нормативов, т. е. при составлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговая база должна быть увеличена на сумму расходов, списанных на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

С превышающих нормативы сумм удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по принятой в настоящее время ставке.

НДС выделяется в учете в том случае, если он выделен в подтверждающих документах. 222

Проверку расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам нужно осугцествлять с учетом соблюдения предприятием следующих условий: во-первых, направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием страны пребывания, срока и цели командировки; во-вторых, при предоставлении в месте загранкомандировки бесплатного жилого помещения выплата валютных средств на эти цели не производится.

За время пребывания в загранкомандировке работнику возмещаются расходы по проезду и провозу багажа, проживанию в гостинице, получению загранпаспорта и оформлению виз, комиссионные по обмену валюты в банке, а также выплачиваются суточные.

Включение представительских расходов в издержки производства (обращения) осуществляется в пределах смет предприятия и только при наличии оправ дате первичных документов с указанием даты, места и программы проведения деловой встречи, а также приглашенных лиц и участников со стороны предприятия.

Методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, так же как и других расчетов, заключается в следующем: составляются программа проверки, в которой отражаются все вопросы аудиторской проверки, а также аудиторские документы с анализом выявленных нарушений и аудиторский отчет.

Па первом этапе проверки аудитор должен изучить следующие документы:

1) приказ об учетной политике предприятия в части установления сроков, на которые выдаются авансы, и периодичности сроков проведения инвентаризации расчетов;

2) приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-one рационные расходы;

3) журнал учета работников, выбывающих в командировки.

Источниками информации служат названные документы.

На данном этане аудитор также устанавливает объем и состав документов, подлежащих проверке.

На втором, основном этапе проверки изучаются следующие вопросы:

1) соответствие показателей бухгалтерской отчетности показателям регистров бухгалтерского учета;

3) правильность оформления первичных документов;

4) обоснованность предъявления бюджету к зачету НДС по командировочным расходам, учтенным по нормам и нормативам, а также НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, оплаченным работам и услугам за наличный расчет через подотчетных лиц;

5) правильность отнесения на издержки производства операционно-хозяйственных расходов, осуществленных из подотчетных сумм;

6) правильность отнесения на издержки производства расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного аналитического учета расходов по нормам и сверхнормативных расходов;

7) правомерность включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм сверхнормативных расходов по оплате счетов гостиниц и сверхнормативной оплаты суточных;

8) соблюдение установленных сроков отчета о полученных в подотчет суммах;

9) своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм;

10) полнота оприходования материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет через подотчетных лиц;

11) правильность корреспонденции счетов;

12) целесообразность расходования подотчетных сумм;

13) правильность проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;

14) наличие (отсутствие) визы руководителя предприятия или другого уполномоченного лица, утверждающего авансовые отчеты;

15) правомерность получения в банке валюты на командировочные расходы, своевременность и полнота ее оприходования и выдачи в подотчет;

16) своевременность и полнота возврата неизрасходованной валюты в кассу предприятия и ее зачисления на текущий валютный счет;

17) правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и в рублях по загранкомандировкам;

18) выдача денег (если таковая имела место) под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего

Источниками информации на втором этапе проверки являются регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с подотчетными лицами; результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по подотчетным суммам; приказы (распоряжения) руководителя предприятия о проведении инвентаризации подотчетных сумм и о составе комиссии; акт инвентаризации расчетов с подотчетными лицами; авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами; журнал регистрации авансовых отчетов; приходные и расходные кассовые ордера; приказы (распоряжения) руководителя предприятия о направлении работника в командировку; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов и др.

На третьем этапе, как правило, проводятся анализ и обработка данных рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами.

По таким важным вопросам, которые могут повлиять на величину НДС, подлежащего уплате в бюджет, как вопросы, связанные с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, правильностью удержания НДФЛ с физических лиц, а также валютным регулированием и контролем по загранкомандировкам, аудитору по согласованию с руководителем группы следует составлять служебные записки по результатам проверки.

Итогом этого этапа является вся рабочая документация аудитора с результатами анализа выявленных нарушений и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. На этом этапе формируется пакет документов аудитора и вместе с аудиторским отчетом по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами передается руководителю группы.

Типичными ошибками, выявляемыми аудитором в процессе проверки учета расчетов с подотчетными лицами, являются следующие:

• нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
• отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норматива для целей удержания НДФЛ;
• неправильный расчет командировочных расходов по загранкомандировкам (без учета требований нормативных документов);
• необоснованное включение в производственные затраты сумм представительских расходов (при отсутствии утвержденных смет на представительские расходы).

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аудитору нужно знать, что на балансовом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, но причитающимся дивидендам и другим доходам, а также по депонированным суммам. Приступая к аудиту таких видов расчетов, аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки отдельно по каждому виду расчетов, т. е. отдельно по каждому субсчету, потому что характер расчетов, учитываемых на счете 76, весьма различен.

Так, проверяя учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 1), нужно иметь в виду, что объектами проверки служат расчеты по страхованию имущества, персонала предприятия, где предприятие выступает страхователем, предпринимательских рисков и т. п.

Страхование имущества обеспечивает предприятию возмещение затрат взамен утраченного. Страхование предпринимательских рисков обеспечивает компенсацию предприятию непредусмотренных дополнительных расходов, а также, возможно, и неполученного дохода. Личное страхование работников позволяет предоставить работникам предприятия материальное обеспечение в случае потери трудоспособности в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. При проверке вопросов, связанных с начислением страховых платежей, аудитор должен уточнить характер страхования, т. е. является ли оно обязательным или добровольным.

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям по договорам обязательного и добровольного 226 страхования, включаемые в затраты на производство, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 76-1 "Расчеты но имущественному и личному страхованию". Аудитору нужно помнить, что включение в затраты начисленных сумм страховых платежей возможно после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, то считается, что договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страхования основных средств включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счета 08 "Вложение во внебюджетные активы" и но кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Выбытие застрахованного имущества в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 76-1 и кредиту счетов 10, 41, 43, 01, 04. При этом нужно помнить, что материально-производствеиные запасы должны списываться по их фактической себестоимости, а основные средства и нематериальные активы, т. е. амортизируемое имущество, — по остаточной стоимости.

По договорам личного страхования работников затраты по компенсированию вреда здоровью работников списываются за счет страхового возмещения по дебету счета 76-1 и кредиту счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы страховых возмещений, полученные предприятием от страховых организаций, отражаются по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 76-1. Некомненсируемые потери списываются на убытки по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и по кредиту счета 76-1. В случае если сумма страхового возмещения окажется больше суммы ущерба, полученная разница должна включаться в состав прочих доходов организации. Операция отражается по дебету счета 76-1 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В этой связи при составлении программы аудиторской проверки учета расчетов по имущественному и личному страхованию на первом этапе следует предусмотреть проверку наличия и законности заключенных договоров предприятия со страховыми организациями. Аудитор должен обращать внимание на соответствие условий выполнения договоров требованиям ГК РФ и других нормативных документов, регламентирующих вопросы имущественного и личного страхования. Источниками информации в данном случае служат договоры.

На втором этапе нужно изучить следующие вопросы:

1) соответствие аналитического учета синтетическому но субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

2) качество проведенной инвентаризации расчетов;

3) правильность оформления первичной документации;

4) правильность составления корреспонденции счетов по начислению страховых платежей и получению страховых возмещений;

7) правильность отражения в учете некомпенсируемых потерь и тех случаев, когда сумма страхового возмещения оказывается больше суммы ущерба, и т. п.

Источниками информации на данном этапе являются аналитические регистры по учету расчетов по имущественному и личному страхованию, результаты инвентаризации названных расчетов, акты инвентаризации, выписки банка с приложенными документами и др.

На третьем этапе производятся обработка и анализ результатов проверки, определяется влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. По окончании этого этапа формируется рабочая документация аудитора по проверке расчетов по имущественному и личному

На счете 76-2 "Расчеты по претензиям" учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, другим организациям, а также расчеты по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам. Проверяя такие расчеты, аудитору нужно иметь в виду, что в практике работы предприятий и организаций имеют место следующие виды претензий:

• по выявленным несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами или прейскурантами в счетах поставщиков;
• выявленным арифметическим ошибкам в счетах;
• обнаруженным несоответствиям качества товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг) стандартам, техническим условиям или заказу;
• порче и недостаче груза в пути сверх норм естественной убыли;
• браку;
• простою по вине подрядчиков и т. п.

Указанные претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, перерабатывающим предприятиям, транспортным организациям. Кроме этого претензии предъявляются учреждениям банка по ошибочно списанным суммам со счетов предприятия и др.

Претензии могут быть урегулированы до передачи дела в арбитражный суд в соответствии с ГК РФ.

Аудитору нужно иметь в виду, что претензия составляется в письменной форме, в двух экземплярах, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. В претензии указывают требования предприятия-заявителя; сумму претензии (обоснованный расчет суммы прикладывается либо приводится непосредственно в письме-претензии); перечень прилагаемых документов, подтверждающих факты порчи товарно-материальных ценностей, недостачи, несоответствия техническим условиям и пр., несоответствия цен или тарифов, арифметические ошибки и другие доказательства, а также иные сведения, необходимые для урегулирования споров.

Претензию принято отправлять заказным или ценным письмом или с использованием других средств связи либо вручать под подпись.

В случае если к претензии не будут приложены необходимые для ее рассмотрения документы, их запрашивают у заявителя с указанием срока представления.

Если запрошенные у заявителя документы не будут получены к указанному сроку, то претензию рассматривают на основании имеющихся документов.

Претензии принято рассматривать в 30-дневный срок со дня получения, если другой срок не установлен договорами или согласован.

Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Ответ должен быть подписан руководителем предприятия или его заместителем.

В ответе на претензию следует указать, полностью или частично удовлетворена претензия, признанную сумму, номер и дату платежного документа на перечисление указанной суммы. При полном или частичном отказе от удовлетворения претензии должен быть мотивированный отказ со ссылкой на соответствующий нормативный документ. Ответ на претензию отправляют также заказным письмом или вручают под расписку.

При неполучении ответа на претензию или при полном либо частичном отказе об удовлетворении претензии заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

При проверке расчетов по претензиям аудитор должен:

1) определить обоснованность, правильность и своевременность оформления претензии. Особенно внимательно нужно проверять спорные долги, если вопрос об их взыскании передан в арбитражный суд, так как в практике аудиторской работы нередки случаи, когда при отказе в удовлетворении претензий в арбитражный суд передаются явно необоснованные иски, чтобы отказ суда использовать для списания на убытки нереальной задолженности;

2) обратить внимание на правильность ведения аналитического учета (аналитический учет должен вестись отдельно но каждому дебитору и отдельно по претензиям);

3) провести в ходе проверки анализ соответствия количества и сумм по претензиям, отнесенных на счет 76-2 "Расчеты по претензиям", количеству и сумме фактически выставленных претензий;

4) проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям и т. п.

Аудитору нужно иметь в виду, что выставленная претензия отражается по дебету счета 76-2 в корреспонденции со следующими счетами:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — по поводу несоответствия цен и тарифов, качества, недостач грузов, на суммы арифметических ошибок в счетах и т. п., если претензия 230 предъявлена в течение гарантийного срока или срока годности товара;

• 10 "Материалы", 41 "Товары" и другими счетами — по поводу несоответствия цен, качества, арифметических ошибок, если то или иное несоответствие обнаружено предприятием уже по оприходованным ценностям;

• 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. — за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или арбитражным судом;

• 91 "Прочие доходы и расходы" — по штрафам, пеням, неустойкам, которые взыскиваются в порядке претензионной работы с поставщиков и подрядчиков, с покупателей и заказчиков за несоблюдение договорных обязательств.

Источниками информации являются договоры на поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ и услуг; письма-претензии; исковые заявления; обоснованный расчет суммы претензии; документы на поступление ценностей; документы, подтверждающие факты порчи или недостачи ценностей, несоответствия техническим условиям и т. п.; банковские и другие документы.

В заключение проводятся обработка и анализ результатов проверки, определяется влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение.

Проверяя счет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", аудитор должен обратить внимание на то, по каким договорам причитаются предприятию дивиденды и другие доходы, например прибыль от совместной деятельности или по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы должны отражаться по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы и дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3.

Источниками информации являются договоры, выписки банка с приложенными документами, другие первичные документы, регистры аналитического учета расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Проводя аудит счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", необходимо проверить:

• правильность отражения в учете депонированной заработной платы;
• правильность ведения книги учета депонированной заработной платы и реестра не выданной оплаты труда;
• своевременность отнесения не полученной в установленные сроки зарплаты к депонентской задолженности;
• выплату депонированных сумм работникам предприятия;
• учет невостребованных сумм депонированной оплаты труда;
• правильность корреспонденции счетов и т. п.

При этом аудитору нужно помнить, что начисленные, но не выданные в установленные сроки суммы оплаты труда должны отражаться в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Необходимо обратить внимание на то, чтобы:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, не получивших зарплату, пособие или стипендию, был
• был составлен реестр неполученной оплаты труда (депонированных сумм);
• в конце ведомости кассиром была сделана запись о сумме фактически выданной зарплаты, депонированных суммах, которую нужно сверить с общим итогом по ведомости и удостовериться в наличии подписи кассира под этой записью.

Депонированные суммы оплаты труда должны быть на следующий день сданы в банк.

Реестр невыданной заработной платы одновременно является первичным документом и учетным регистром. В реестре кроме табельного номера физического лица, его фамилии, имени и отчества, депонированной суммы предусмотрена специальная графа для отметок выданных депонированных сумм. В конце реестра должна быть отражена итоговая сумма произведенных выплат, относящихся к конкретному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы должны быть перенесены в новый реестр. Выплаченные депонированные суммы отражаются по дебету счета 76-4 и кредиту счета 50.

Аудитор должен знать, что невостребованные депонированные суммы могут храниться в течение срока исковой давности (три года) и в течение этого периода должны выдаваться работнику 232 по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонентской задолженности списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Основанием для списания служат данные проведенной инвентаризации расчетов и приказ руководителя предприятия. В данном случае составляется бухгалтерская запись но дебету счета 76-4 и кредиту счета 91.

Источниками информации на данном участке проверки служат платежные (расчетно-платежные) ведомости, реестры невыданной заработной платы, кассовые документы, результаты инвентаризации расчетов, приказ на списание депонентской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, бухгалтерские регистры. Затем проводится обработка и анализ материалов проверки.

Па заключительном этапе проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами аудитор систематизирует материалы проверки по всем субсчетам, анализирует их, определяет характер выявленных нарушений и влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение, формирует пакет документов, составляет аудиторский отчет по результатам проверки и передает его руководителю группы.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками при проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются следующие:

• неправильное ведение аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• несоответствие аналитического учета синтетическому;
• неправильное оформление претензий;
• отсутствие работы по урегулированию претензий до передачи дела в арбитражный суд;
• нарушение порядка списывания невостребованных депонированных сумм на финансовые результаты предприятия;
• некорректная корреспонденция счетов.