Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями

Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала

Целью аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам расчетов с учредителями и уставного капитала, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и нормативным документам.

Задачами аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются проверка правильности формирования уставного капитала, учета операций, связанных с оценкой и сроками вносимых долей в уставный капитал, оценка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями и др.

Аудит учредительных документов заключается в проверке всех юридических оснований деятельности предприятия. При проверке используются следующие документы: устав; учредительный договор; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в органах статистики, Федеральной налоговой службы, во внебюджетных фондах; договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам (если были такие изменения); лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал и др.

Приступая к проверке, аудитор должен составить программу проведения аудита, что позволит более обстоятельно определить круг вопросов, подлежащих проверке. В программу могут быть включены следующие пункты:

• изучение учредительных документов (устава, учредительного договора, протокола общего собрания учредителей и др.);
• установление соответствия деятельности предприятия уставным целям и задачам;
• проверка порядка формирования уставного капитала;
• проверка правильности оформления документов по взносам в уставный капитал;
• предусмотренность в уставе внешнеэкономической деятельности;
• предусмотренность в уставе создания резервного и других фондов;
• проверка порядка исчисления доходов учредителей;
• проверка правильности оформления документации и отражения в учете операций по формированию уставного капитала и другие вопросы.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами предприятия. После государственной регистрации предприятия в бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма уставного капитала, предусмотренная учредительными документами по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Взносы в уставный капитал не подлежат налогообложению.

В ходе проверки аудитор должен проверить все первичные документы, подтверждающие вклады участников в уставный капитал. Вклады в уставный капитал могут осуществляться деньгами, акциями и другими ценными бумагами, имуществом, нематериальными активами и т. п. Денежная оценка имущества, вносимого в порядке вклада в уставный капитал, производится по договоренности между учредителями.

На каждый взнос должен быть определенный документ, например на денежные средства — выписки банка с приложенными копиями платежных поручений или квитанций объявлений на взнос наличными. Основанием для оприходования имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) является акт, составленный в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Особое внимание аудитору следует уделять вкладам в уставный капитал нематериальных активов, в частности интеллектуальной собственности. Аудитор в данном случае должен руководствоваться положениями "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007.

относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, изобретениям и т. п., а отнюдь не свои знания, способности и опыт работы, потому что способности не могут отчуждаться от собственника, тогда как предметы интеллектуальной собственности (книги, картины, скульптуры и т. п.) могут быть отчуждены от собственника и нереданы его кредиторам.

При проверке операций по формированию уставного капитала аудитору следует иметь в виду, что сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах и может изменяться только в установленном порядке: в случае увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Аналитический учет уставного капитала должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить наличие информации об учредителях предприятия, видах вкладов и времени.

Аудит расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями". На субсчете 75-1 учитываются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 — расчеты по выплате доходов.

При создании предприятия на всю сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставной капитал". Фактическое поступление вкладов от учредителей отражается по дебету счетов 01, 04, 10, 50, 51, 58 и др. и кредиту счета 75-1.

Начисление доходов (дивидендов) учредителям производят по кредиту счета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и дебету счетов:

• 84 "Нераспределенная прибыль" — за счет прибыли текущего года или нераспределенной прибыли прошлых лет;

• 82 "Резервный капитал" — за счет резервного фонда при отсутствии или недостатке прибыли, но при наличии обязательств, предусмотренных учредительными документами.

Выплата начисленных сумм доходов производится по дебету счета 75-2 и кредиту счета 50 по учету денежных средств. Налог на доходы от участия в предприятии, подлежащий удержанию у источника выплаты, отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Особое внимание следует уделять вопросам учета и выплаты дивидендов. При этом аудитору нужно знать, что акционерное общество вправе один раз в квартал, один раз в полугодие, один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по акциям. Нужно иметь в виду, что решение о вьшлате ежеквартальных и полугодовых дивидендов, а также о дате их выплаты может принимать совет директоров, решение же о выплате годовых дивидендов и дате их выплаты принимается на общем собрании акционеров.

При проверке расчетов с учредителями аудитор должен руководствоваться нормативными правовыми актами РФ, согласно которым предприятие не может принимать решение о выплате дивидендов до полной оплаты всей суммы уставного капитала, а

предприятия и в некоторых других случаях, предусмотренных российским законодательством.

При аудите учредительных документов и порядка формирования уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки, допускаемые экономическими субъектами:

• осуществление деятельности без наличия разрешительного документа (лицензии, членства в СРО и др.);
• неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• несоответствие кредитового остатка по счету 80 "Уставный капитал" сумме уставного капитала в учредительных документах;
• отсутствие аналитического учета по учредителям;
• неправильность оценки вкладов учредителей в уставный капитал и неправильность их оформления в бухгалтерском учете и др.

Аналитический учет расчетов с учредителями должен вестись но каждому учредителю, а в акционерных обществах — по каждому собственнику акций на предъявителя.

Считаем целесообразным использовать в аудиторской практике предложенный профессором В. В. Скоба рой примерный формат программ аудиторских проверок различных объектов бухгалтерского учета. Ниже приводится примерная форма программы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями.

В заключение аудитор проводит анализ результатов проверки и составляет аудиторский отчет. Вся рабочая документация оформляется в пакет документов и вместе с аудиторским отчетом передается руководителю группы.