Некоторые процедуры на заключительной стадии

Оценка способности экономического субъекта продолжить свою деятельность (допущение непрерывности деятельности)

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с которым предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятель­ность в течение как минимум 12 месяцев после отчетного года, и отсутствуют намерения или потребности в его ликвидации. Тем са­мым подтверждается, что проверяемое предприятие сможет выпол­нять все свои обязательства и вести операции с активами.

Оценка способности предприятия в продолжении непрерыв­ности его деятельности входит в обязанности руководства пред­приятия, даже если действующий порядок подготовки бухгал­терской отчетности не требует этого и опирается на профессио­нальное суждение о фактах хозяйственной деятельности, которые на дату составления отчетности являются неопределенными.

Профессиональное суждение в конкретный момент времени за­висит от ряда условных факторов и их воздействия на принятие ре­шений о непрерывности деятельности в следующем отчетном году.

В связи с этим необходимо учитывать, что:

• увеличение периода времени между суждением и воздействием условных факторов влияет на уровень неопределенности, со­пряженной с результатом события;
• последующие события могут вступать в противоречие с решением о непрерывности деятельности, которое было разумным в момент его вынесения и опиралось на информацию в период составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• степень воздействия внешних факторов на аудируемое лицо, их характер и условия оказывают заметное влияние на профес­сиональное суждение о влиянии условных факторов.

Сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности могут возникать при следующих признаках. Финансовые признаки:

• величина чистых активов не соответствует требуемой величине уставного капитала;
• реальное отсутствие возможностей своевременного погашения полученных займов, нецелевое использование краткосрочных зай­мов;
• значения основных коэффициентов, характеризующих финан­совое положение экономического субъекта, имеют существенные отклонения;
• отсутствие необходимых инвестиций для развития деятельности организации;
• наличие значительных убытков от основной деятельности;
• изменение схемы расчетов с поставщиками: расширение условий коммерческого кредита и рассрочки платежей;
• признаки банкротства, установленные законодательством Рос­сийской Федерации;
• сокращение или расширение деятельности.

Производственные признаки:

• объем продаж сырья и материалов превышает объем выручки от основной деятельности;
• сложности с трудовыми ресурсами и недостаток средств про­изводства, необходимых для развития организации.

Прочие признаки:

• нарушение требований законодательства Российской Федерации в формировании уставного капитала;
• возможные судебные решения не в пользу предприятия и не­возможность их исполнения.

Однако аудитор должен иметь в виду, что наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным до­казательством неприменимости допущения непрерывности дея­тельности. Их значение может меняться от воздействия на них дру­гих признаков в положительную сторону. Возможность ауди­руемого лица продолжить деятельность и исполнять свои обяза­тельства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за от­четным периодом, подтверждается изучением и анализом влияния всей совокупности факторов.

В силу невозможности точно установить будущие события и условия аудитор в своем аудиторском заключении не всегда упо­минает о фактах неопределенности. Отсутствие таких упоминаний не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжить свою деятельность непрерывно.

При планировании и проверке применения допущения не­прерывности деятельности аудируемого лица аудитор должен вы­полнить следующие действия:

• дать анализ событиям или условиям, обусловливающим зна­чительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, сле­дующих за отчетным периодом;
• установить доказательства существования факторов, подтвер­ждающих сомнения в непрерывности деятельности проверяемого предприятия как в рамках периода 12 месяцев со дня отчет­ной даты, так и более, и их влияние на оценку компонентов ауди­торского риска;
• обсудить с руководством предприятия выявленные факторы, ка­сающиеся допущения непрерывности деятельности, и планы руко­водства в отношении будущих действий;
• при планировании или в ходе проведения аудита определить ве­роятность существования известных или запланированных событий в будущем, ставящих под сомнение принцип допущения непрерыв­ности деятельности при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это касается также событий и условий, произошедших после отчетной даты, установленных с помощью аудиторских про­цедур. Но при этом аудитор не обязан разрабатывать процедуры в целях проверки признаков наличия факторов, подтверждающих со­мнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность непрерывно за рамками оцениваемого периода.

Если признаки проблем, связанных с допущением непре­рывности деятельности предприятия, являются значительными, ау­дитор может рассматривать вопрос о целесообразности допол­нительных действий с последующей оценкой потенциальной зна­чимости условных факторов и их влияния на возможность непре­рывности деятельности аудируемого предприятия.

В случае выявления факторов, определяющих сомнения в спо­собности аудируемого лица продолжать свою деятельность, ауди­тор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, которые позволят получить достоверные аудиторские доказательст­ва о деятельности предприятия в будущем.

К числу дополнительных аудиторских процедур следует от­нести:

• анализ последней по времени промежуточной бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности;
• выявление судебных исков, их влияние на финансовое состояние организации и оценка руководством данного обстоятельства;
• оценку способности аффилированных и третьих лиц продолжить финансирование по ранее достигнутым договоренностям в пред­ставлении дополнительных средств;
• изучение условных фактов хозяйственной деятельности;
• анализ событий после отчетной даты и их воздействия на спо­собность аудируемого предприятия продолжать свою деятельность непрерывно;
• сравнение и анализ прогнозных величин за предшествующие пе­риоды с фактическими результатами, за текущий период — с дос­тигнутыми результатами на момент аудита годовой бухгалтерской отчетности.

Особое внимание должно быть уделено анализу движения фи­нансовых потоков, планов аудируемого предприятия в отношении получения доходов, погашения расходов, в том числе за­емных средств и реструктуризации долгов. Аудитору необходимо иметь информацию, подтверждающую реализацию планов руко­водства в будущем с целью улучшения ситуации.

На основе полученных аудиторских доказательств и в соот­ветствии со своим профессиональным суждением относительно существенной неопределенности аудитор определяет, насколько условия и события, как в отдельности, так и в совокупности, обу­словливают значительные сомнения в способности аудируемого предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. При на­личии существенной неопределенности аудитор должен устано­вить:

• адекватность отражения в финансовой отчетности факторов, под­тверждающих значительные сомнения в способности аудируемого предприятия продолжать свою деятельность;
• отсутствие возможностей реализации своих активов и испол­нения обязательств при нормальном ходе хозяйственно-финан­совой деятельности.

При адекватности раскрытия информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности аудитор может выразить безоговорочно по­ложительное мнение, но при этом модифицирует аудиторское за­ключение, отдельно отмечая наличие существенной неопределен­ности, подтверждающей условными фактами способность аудируе­мого лица продолжать свою деятельность непрерывно, делая ссыл­ку на соответствующий пункт пояснительной записки к финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Неадекватность раскрытия информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности ведет к выражению мнения аудитором с оговоркой или отрицательному мнению, с конкретной ссылкой на наличие существенной неопределенности относительно способно­сти аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность.

Если выполненные дополнительные процедуры и профес­сиональное суждение не позволяют сделать положительный вывод о непрерывности деятельности экономического субъекта, при усло­вии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности, аудитор выра­жает отрицательное мнение.

При условии подготовки бухгалтерской отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности аудитор выра­жает отрицательное мнение, если выполненные дополнительные процедуры и профессиональное суждение не позволяют сделать положительный вывод о непрерывности деятельности экономиче­ского субъекта.

При отказе руководства аудируемого лица в просьбе аудитора дать оценку способности продолжать свою деятельность не­прерывно или увеличить период, охватываемый такой оценкой, ау­диторское заключение модифицируется из-за ограничения объема информации по получению достаточных доказательств.

Выполняя необходимые аудиторские процедуры с целью под­тверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, аудитор должен обратить внимание на дату подписания или утверждения руководством аудируемого субъекта финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если финансовая (бухгалтерская) отчетность подписывается или утверждается значительно позже отчетной даты, то необходимо проанализировать причины таких действий и рассмотреть проведе­ние дополнительных аудиторских процедур, направленных на про­верку условных фактов, касающихся допущения непрерывности деятельности субъекта.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания. Дата подписания аудиторского заключения информирует о том, что все исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих этой дате, завершены. Однако аудитору следует принимать во внимание, что существуют два отрезка времени (со­бытий), связанных с датой подписания аудиторского заключения.

Первый — события, произошедшие с момента окончания от­четного периода до даты подписания аудиторского заключения.

Второй — факты, события, обнаруженные после даты подпи­сания аудиторского заключения.

Все эти события влияют на финансовую (бухгалтерскую) от­четность и аудиторское заключение, делятся на благоприятные и неблагоприятные и отражают:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых предприятие вело свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых предприятие вело свою деятельность.

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения

Цель аудита событий после отчетной даты заключа­ется:

• в определении наличия существенных событий, совершившихся до даты подписания аудиторского заключения и необходимости внесения соответствующих корректировок в финансовую (бухгал­терскую) отчетность;
• в установлении фактов, способных повлиять на содержание ауди­торского заключения;
• во внесении в финансовую (бухгалтерскую) отчетность требуе­мых пояснений и раскрытия дополнительной информации.

События, произошедшие после отчетной даты, но до даты под­писания аудиторского заключения, должны анализироваться ауди­тором в ходе аудиторской проверки. При выполнении необходимых аудиторских процедур аудитор должен убедиться в том, что были выявлены все существенные события, имевшие место до даты под­писания аудиторского заключения, и выполнить все процедуры по получению необходимых аудиторских доказательств в отношении этих событий, позволяющие своевременно внести корректировки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При этом от аудитора не требуется проведения дополнительной проверки вопросов, по кото­рым были получены удовлетворительные ответы.

К процедурам, предназначенным для определения событий, требующих корректировок в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, относятся:

• обзорная проверка процедур для определения последующих со­бытий;
• изучение документов по необычным и особо крупным финан­совым операциям, имеющим существенный характер (реестры уче­та денежных средств, по покупкам и продажам, первичные доку­менты, ведомости, накладные, счета-фактуры и т. п.);
• анализ методов, устанавливаемых руководством предприятия для определения событий после отчетной даты, и оценка их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• изучение документов, составляемых органами управления ауди­руемого лица после окончания отчетного периода: отчетные мате­риалы администрации предприятия, протоколы собраний акционе­ров, других коллективных органов и т. п.;
• анализ последней промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности, смет, прогнозов движения средств и других отчетов;
• изучение письменных и устных запросов, направленных юристу, в части судебных исков и претензий;
• направление запросов руководству аудируемого предприятия по событиям, произошедшим после отчетной даты, относительно предполагаемой продажи активов, выпуска ценных бумаг, форс­мажорных обстоятельств, появления нетипичных бухгалтерских проводок, соответствия учетной политики произошедшим событи­ям;
• изучение и анализ официальных ответов от руководства пред­приятия по вопросам отражения в отчетности существенных со­бытий после отчетной даты;
• подготовка предложений по отражению и комментарию суще­ственных событий.

Особое внимание уделяется процедурам по проверке реаль­ности дебиторской задолженности. Например, проверка оплаты счетов, выставленных до отчетной даты, товарно-материальных ценностей относительно их поступления в отчетном году и от­ражения в балансе организации и т. п.

Все вышеуказанные процедуры должны быть задокументи­рованы, и документы должны храниться в аудиторском файле.

Дата подписания аудиторского заключения должна быть уточ­нена при проведении аудита дочернего предприятия или структур­ного подразделения аудируемого лица другим аудитором в отно­шении событий, имевших место после окончания отчетного перио­да.

Если аудитор установил события, способные оказать сущест­венное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, то не­пременно следует выяснить правильность отражения этих событий в бухгалтерском учете и адекватность их раскрытия в отчетности.

События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения

Начиная с даты подписания аудиторского заключения ответ­ственность за информированность аудитора о фактах, способных повлиять на содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности, несет руководство аудируемого предприятия. При появлении после этой даты фактов, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, аудитор должен принять решение о возможном внесе­нии изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предва­рительно обсудив этот вопрос с руководством аудируемого лица. Оценивая сложившуюся ситуацию, аудитор рассматривает вопрос о необходимости изменений в аудиторском заключении.

Если изменения будут внесены в отчетность и будет составлено новое аудиторское заключение, оно должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения изменений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае несогласия руководства аудируемого лица с аудито­ром о внесении изменений в финансовую (бухгалтерскую) от­четность, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Во вновь составленном аудиторском заключении должна быть выделена информация, в которой излагаются основания, послу­жившие причиной пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В рабочей документации по выявлению последующих событий от даты подписания аудиторского заключения до даты пред­ставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности должна содержаться следующая информация:

• письмо (сообщение) клиента о произошедших событиях (копия), протоколы переговоров;
• сведения, полученные из других источников о последующих со­бытиях;
• результат анализа полученной информации и письменные вы­воды аудитора о необходимости внесения изменений в финан­совую (бухгалтерскую) отчетность или дополнительного раскры­тия информации;
• программы и документы о проведении и результатах аудитор­ских процедур в отношении пересмотренной финансовой (бух­галтерской) отчетности;
• вновь составленное аудиторское заключение в связи с внесен­ными изменениями в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• письменное уведомление клиента об отказе внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• перечень мер, предпринятых аудитором в целях информирования пользователей аудиторским заключением, при отказе аудируемого предприятия от внесения необходимых изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если произошли события, которые, по мнению аудитора, тре­буют внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) от­четность, а ранее подготовленное аудиторское заключение уже вы­дано, то следует уведомить руководство предприятия о непредос- тавлении финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения по ней третьим лицам.

События, обнаруженные после представления финансовой отчетности пользователям

Если после предоставления финансовой (бухгалтерской) от­четности пользователям аудитору становится известным событие или факт, существовавший на дату подписания аудиторского за­ключения, вследствие которого аудиторское заключение должно было быть модифицировано, то рассматривается вопрос о пере­смотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и обсуждении та­ких действий с руководством аудируемого лица.

Е1ри принятии руководством решения о пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен проконтролировать действия аудируемого лица по информированию о сложившейся ситуации всех пользователей, которые уже получили отчетность вместе с аудиторским заключением, и составить новое заключение по уточненной отчетности.

В новом аудиторском заключении должны быть изложены ос­нования для пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае непринятия мер руководством аудируемого пред­приятия по информированию всех пользователей о необходимости внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор может самостоятельно уведомить третьих лиц о том, чтобы они не полагались на полученное ими ранее ауди­торское заключение.

При приближении даты финансовой (бухгалтерской) отчет­ности за следующий отчетный период необходимость внесения из­менений может отпасть при условии раскрытия этой информации надлежащим образом в новой отчетности.

Выпуск и размещение ценных бумаг В случае осуществления эмиссии ценных бумаг аудитор дол­жен принимать во внимание требования законодательства Рос­сийской Федерации о выпуске ценных бумаг. При этом возможно проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссион­ных ценных бумаг.

Для подтверждения информации по выпуску (эмиссии) и раз­мещению ценных бумаг аудитор должен изучить проспект эмиссии ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведе­ний проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценка результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации

По окончании аудиторской проверки аудиторская организация должна обобщить информацию о проделанной работе, учитывая все этапы ее проведения.

Оценку результатов проделанной работы аудиторская орга­низация должна начать с анализа организации проверки. Наряду с вопросами, связанными с составлением общего плана аудита, про­граммы аудита и разработкой аудиторских процедур, уточняется последовательность всех действий руководства и персонала ауди­торской организации, позволяющая установить, насколько грамот­но и профессионально выполнен алгоритм подготовки и проведения аудиторской проверки, и оценить эффективность проделанной ра­боты. Обобщению и оценке подлежат следующие данные:

• соответствие фактических кадровых потребностей запланиро­ванным;
• фактический бюджет времени выполнения работы по установ­ленному графику относительно планируемой величины;
• достаточность проведенных аудиторских процедур.

При этом учитываются объем и степень сложности прове­денного аудита, необходимость использования специальных зна­ний, преемственность в работе, квалификация персонала с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования. Проводится предварительная оценка:

• времени выполнения аудиторского задания;
• ситуации и области аудита, по которым были даны дополни­тельные консультации;
• соответствия стоимости аудиторских услуг затраченному вре­мени.

Завершая аудиторскую проверку, выполненную в соответствии с программой, аудитор должен дать оценку полученным ре­зультатам с целью подтверждения достоверности показателей бух­галтерской отчетности.

Оценка строится на обобщении собранной информации о пред­приятии и будет влиять на содержание аудиторского отчета и фор­му аудиторского заключения. На этом этапе аудитор должен осу­ществить следующие действия:

• сделать последний обзор всей проделанной работы;
• подвести окончательные итоги по тем участкам аудита, где была использована работа привлеченных экспертов, внутреннего аудита и другой аудиторской организации;
• дать окончательную оценку событий после отчетной даты.

При подведении окончательных итогов необходимо еще раз рассмотреть рабочие документы аудитора с позиции полноты и ка­чества их исполнения, чтобы удостовериться в правильности своих выводов. Информацию, отражаемую в рабочих документах, реко­мендуется систематизировать следующим образом:

• дать полную характеристику системе внутреннего контроля и ее влиянию на достоверность финансовой отчетности и соответствие отражения всех фактов хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации;
• уточнить существенность влияния совокупности неисправленных искажений на достоверность показателей отчетности и оцепить фактическую величину уровня существенности, которая может от­личаться от прогнозной в связи с изменением обстоятельств или информированности аудитора по результатам аудита;
• оценить влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленных искажений. При этом аудитор должен пом­нить, что в процессе проведения аудита всегда присутствует веро­ятность риска наличия в отчетности предприятия невыявленных существенных ошибок;
• использовать аналитические процедуры для уточнения сопо­ставимости результатов деятельности предприятия с данными пре­дыдущих периодов. Например, объем продаж, прибыль, се­бестоимость и т. д.

Это позволит дополнительно оценить допущение непрерыв­ности деятельности предприятия.

Обобщая результаты проверки, аудитор еще раз внимательно просматривает письменные разъяснения, данные руководством предприятия или другими уполномоченными лицами на постав­ленные вопросы, и оценивает их как определенный источник полу­ченных аудиторских доказательств подтверждения или отсутствия существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти.

Обобщая и оценивая информацию о предприятии, аудитор должен установить адекватность полученных результатов пока­зателям аудируемой отчетности.

Подводя итоги аудиторской проверки, аудитор должен иметь разумную уверенность в том, что отчетность не содержит суще­ственных искажений.

Он использует свое профессиональное суждение, опираясь на все проведенные аудиторские процедуры, для оценки своего риска при подготовке аудиторского заключения.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки

На основании обобщения результатов проведенного аудита ау­дитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.

Письменная информация (отчет) носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и со­ставление официального аудиторского заключения.

При инициативном аудите или аудите за неполный кален­дарный год (промежуточный аудит) письменная информация гото­вится, если это предусматривается в договоре с предприятием.

Письменная информация готовится на завершающей стадии ау­дита и отражает точку зрения аудитора об аудируемой отчетности. В этом документе (отчете) указываются выявленные в ходе аудита существенные ошибки и искажения, связанные с фактами хозяйст­венной деятельности, которые оказывают или могут оказать влия­ние на достоверность отчетности.

Письменная информация составляется с целью доведения до руководства предприятия всех сведений о недостатках в ведении бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, которые мо­гут привести к значительным нарушениям и существенным ошиб­кам в отчетности, и внесения конструктивных предложений по со­вершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля предприятия.

Подготавливая отчет, аудитор должен быть уверен в том, что количество и качество собранных доказательств является доста­точным. Но при этом понимая, что полностью устранить риск вы­дачи ошибочного заключения невозможно, а дальнейшее снижение аудиторского риска за счет дополнительного сбора ауди­торских доказательств нецелесообразно.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках, а отражает лишь те из них, которые были обнаружены во время аудиторской проверки.

Аудиторская организация в соответствии с правилом (стан­дартом) «Письменная информация аудитора руководству эконо­мического субъекта по результатам проведения аудита» разраба­тывает единую внутрифирменную форму подготовки письменной информации для обеспечения единообразия оформления докумен­тов и утверждает ее в виде внутрифирменного стандарта.

Письменная информация должна обязательно содержать следующие сведения:

• реквизиты аудиторской организации;
• реквизиты проверяемого предприятия;
• проверяемый период, дату подписания письменной информации;
• перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, подвергавшихся проверке;
• методику аудиторской проверки с указанием способов проверки (сплошной, выборочный);
• выявленные в ходе аудита существенные нарушения правил веде­ния бухгалтерского учета и составления финансовой (бух­галтерской) отчетности относительно порядка, установленного за­конодательством Российской Федерации, и их влияние на до­стоверность этой отчетности;
• результаты проверки с указанием оценки выявленных расхож­дений в отчетных показателях;
• перечень замечаний и рекомендаций.

При последующих проверках выясняется, насколько руко­водство аудируемого предприятия своевременно и правильно вне­сло все изменения в учет и отчетность. Оцениваются и ана­лизируются исправления, сделанные по замечаниям, отмеченным в предыдущем отчете аудитора.

Фиксируя в письменной информации обнаруженные отклонения по ведению объектов учета, аудитору необходимо их обосновать, указать причину и дать им оценку, ссылаясь на действующие нор­мативные документы.

Если аудируемый объект имеет сложную организационную структуру, то аудитор должен изложить общий результат проверки с учетом сведений о филиалах, подразделениях и дочерних пред­приятиях и дать анализ влияния этих сведений на общий итог ауди­торской проверки.

Все сделанные выводы и замечания в зависимости от их су­щественности влияют на выбор формы аудиторского заключения. При формировании модифицированного аудиторского заключения письменный отчет аудитора должен содержать раз­вернутую аргументацию мнения аудитора.

Требования, предъявляемые к оформлению и содержанию письменной информации

Письменная информация должна иметь сквозную нуме­рацию страниц, быть оформлена на бланке аудиторской органи­зации либо иметь угловой штамп аудиторской организации.

1. Сведения должны быть четкими, краткими, содержатель­ными, с выделением наиболее значимых событий, со ссылкой на нормативные документы.
2. При необходимости внесения исправлений в данные бух­галтерского учета и отчетности аудитор должен указать на суще­ственный характер таких требований и их влияние на формиро­вание его мнения при подготовке аудиторского заключения.
3. В отчете аудитора должны быть указаны все сведения о проверяемом предприятии и проверяющей аудиторской органи­зации, основные направления проверки, существенность обна­руженных неточностей и нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.
4. Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах с предоставлением одного из них либо лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, указанному в договоре.
5. Информация, содержащаяся в письменном отчете ауди­торской организации, имеет конфиденциальный характер.
6. Подготовленная письменная информация должна подпи­сываться аудиторами и другими специалистами (экспертами), непосредственно участвующими в аудиторской проверке. При участии в проверке значительного количества сотрудников отчет должен быть подписан руководителем всей группы или руково­дителями отдельных подгрупп.

Рекомендуемая форма и содержание письменной информации аудитора руководству экономического субъекта

Бланк или угловой Официальное наименование

штамп аудиторской проверяемой организации, ФИО и должность лица

организации с указанием реквизитов лица, кому направляется

письменный отчет.

Период аудиторской проверки

Перечень специалистов, принимавших участие в аудите

№ п/п	ФИО специали­ стов	Данные квали­фикационного аттестата ау­дитора	Обязанности аудитора (специалиста)

I. Общая информация.

1.1. Области аудита, подлежащие проверке.

1.2. Методика аудиторской проверки.

1.3. Способы проверки (сплошной, выбороч­ный) .

1.4. Аудиторская выборка.

II. Результаты аудиторской проверки — выяв­ленные недостатки и существенные замечания, влияющие на достоверность финансовой (бухгал­терской) отчетности.

III. Анализ и оценка обнаруженных отклоне­ний, способы и порядок устранения.

Руководитель или представитель аудиторской организации, имеющий право подписи заключе­ний .

Должность ______________ ___________________

(подпись)

Руководитель группы аудиторов, проводивших аудит

Должность __________________ _______________________

(подпись) (ФИО)