Регулирование аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность регулируется следующими основ­ными нормативными актами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования ау­диторской деятельности в Российской Федерации».

5. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 29.03.2002 № 190.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельного аудита» (вместе с «Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%»).

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Регулирование аудиторской деятельности производится:

1. федеральным органом государственного регулирования ау­диторской деятельности;
2. советом по аудиторской деятельности при федеральном ор­гане регулирования аудиторской деятельности;
3. аккредитованными профессиональными аудиторскими объ­единениями.

В настоящее время функции федерального органа государст­венного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Основными функциями Министерства финансов, как упол­номоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, являются (ст. 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• организация разработки и представление на утверждение Пра­вительству Российской Федерации федеральных правил (стан­дартов) аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством Российской Фе­дерации порядке системы аттестации, обучения и повышения ква­лификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими ор­ганизациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требо­ваний и условий;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и ин­дивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) ау­диторской деятельности;
• определение объема и разработка порядка представления упол­номоченному федеральному органу отчетности аудиторских орга­низаций и индивидуальных аудиторов;
• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, ау­диторских организаций, индивидуальных аудиторов, профес­сиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заин­тересованным лицам;
• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Основным назначением создания совета по аудиторской дея­тельности при федеральном органе является учет мнения профес­сиональных участников рынка аудиторской деятельности при разработке документов, регулирующих аудиторскую деятель­ность.

Функциями совета по аудиторской деятельности при федераль­ном органе являются (ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов реше­ний уполномоченного федерального органа;
• разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской дея­тельности, периодический их пересмотр и вынос на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
• рассмотрение обращения и ходатайства аккредитованных про­фессиональных аудиторских объединений и внесение соответст­вующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного феде­рального органа;
• осуществление иных функций в соответствии с положением о со­вете по аудиторской деятельности.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных ауди­торов, аудиторских организаций, созданное в соответствии законо­дательством Российской Федерации в целях обеспечении условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обяза­тельные для своих членов внутренние правила (стандарты) ауди­торской деятельности и профессиональной этики и осуществляю­щее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе регулирова­ния аудиторской деятельности.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право (ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
• в соответствии с квалификационными требованиями уполно­моченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
• самостоятельно или по поручению уполномоченного федераль­ного органа проводить проверки качества работы аудитор­ских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
• по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федераль­ный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
• обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложе­ниями по регулированию аудиторской деятельности;
• содействовать развитию профессии аудитора и повышению эф­фективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
• защищать профессиональные интересы аудиторов в органах госу­дарственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
• разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
• представлять интересы аудиторов в международных профес­сиональных организациях аудиторов;
• осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудиторские органи­зации и индивидуальные аудиторы (ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. Вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой доку­ментации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выра­жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
  • непредставления аудируемым лицом всей необходимой до­кументации;
  • выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Обязаны:

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законо­дательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Феде­рации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых осно­вываются замечания и выводы аудиторской организации или ин­дивидуального аудитора;
• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
• обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержа­ние без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг (ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. Вправе:

• получать от аудиторской организации или инди­видуального аудитора информацию о законодательных и норма­тивных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы ауди­торской организации или индивидуального аудитора;
• получить от аудиторской организации или индивидуального ау­дитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. Обязано:

• заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди­торскими организациями в сроки, установленные законода­тельством Российской Федерации;
• создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведе­нии аудиторской проверки, предоставлять им информацию и доку­ментацию, необходимую для осуществления аудита, давать по уст­ному или письменному запросу аудиторов или аудиторских органи­заций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для прове­дения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
• не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограни­чения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении ау­диторской проверки;
• оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ин­дивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведе­ние аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского за­ключения не согласуются с позицией работников аудируемой орга­низации, а также в случае неполного выполнения аудиторами рабо­ты по независящим от них причинам;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско- правовую ответственность в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских органи­заций наступает в случае:

• осуществления предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требова­ний и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражда­нам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 «Незаконное предприниматель­ство» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот ты­сяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осу­жденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

• Использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса ми и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осущест­вление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):

• осуществление предпринимательской деятельности без госу­дарственной регистрации в качестве индивидуального предпри­нимателя или без государственной регистрации в качестве юри­дического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

• Осуществление предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных раз­меров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц — от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изго­товленной продукции, орудий производства и сырья или без тако­вой.

• Осуществление предпринимательской деятельности с наруше­нием условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных разме­ров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудитор­ских организаций наступает в случае:

• нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);
• причинения аудитором, аудиторской организацией своими дейст­виями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского ко­декса Российской Федерации).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация должна страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем за­ключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского ко­декса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались со­путствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятель­ности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного со­гласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутст­вующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлена ответственность аудитора, ауди­торской организации за составление заведомо ложного аудитор­ского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно про­тиворечащее содержанию документов, представленных для ауди­торской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки (ст. 11 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности»).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельно­сти, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подготовка и аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Подготовка аудитора к сдаче квалификационного экзамена про­изводится в соответствии с программой проведения квали­фикационных экзаменов на получение квалификационного ат­тестата аудитора, утвержденной Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Обучение по программам проведения ква­лификационных экзаменов на получение квалификационного атте­стата аудитора производится в учебно-методических центрах, имеющих лицензию на осуществление образовательной де­ятельности и утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются (ст. 15 Феде­рального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности»):

• наличие документа о высшем экономическом и (или) юриди­ческом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государст­венную аккредитацию, либо наличие документа о высшем эко­номическом и (или) юридическом образовании, полученном в обра­зовательном учреждении иностранного государства, и сви­детельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
• наличие стажа работы по эконо­мической или юридической специальности не менее трех лет.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, вы­дается квалификационный аттестат аудитора. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого ка­лендарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квали­фикации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, в объеме не менее 40 ч.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлены случаи, в которых квалифика­ционный аттестат аудитора аннулируется, а именно:

• установлен факт получения квалификационного аттестата аудито­ра с использованием подложных документов;
• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий на­казание в виде лишения права заниматься аудиторской дея­тельностью в течение определенного срока;
• установлен факт несоблюдения требований статей 8 «Аудитор­ская тайна» и 12 «Независимость аудиторов, аудиторских орга­низаций и индивидуальных аудиторов» Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандарта­ми) аудиторской деятельности;
• установлен факт подписания аудитором аудиторского заклю­чения без проведения аудиторской проверки;
• установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд ау­дитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по про­граммам повышения квалификации.

Аудиторская деятельность относится к предпринимательской деятельности, подлежащей лицензированию (Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов дея­тельности»).

Порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуще­ствляемой аудитором, аудиторской организацией, установлен По­становлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Лицензионными требованиями и условиями при осуществ­лении аудитором, аудиторской организацией аудиторской дея­тельности являются:

• наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов ауди­торской организации соответствующих профилю аудиторской про­верки типов квалификационных аттестатов аудитора;
• наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудито­ров, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
• осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и соот­ветствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;
• соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предос­тавлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации;
• предоставление аудируемым лицам информации об обстоя­тельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
• участие в обязательном аудите кредитных организаций, бан­ковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осу­ществления аудита кредитных организаций;
• наличие у аудиторской организации при проведении обяза­тельного аудита кредитных организаций стажа аудиторской дея­тельности не менее двух лет;
• наличие у аудиторской организации при проведении обяза­тельного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Датой получения аудитором, аудиторской организацией ли­цензии на осуществление аудиторской деятельности является дата принятия лицензирующим органом решения о выдаче со­ответствующей лицензии.

Если при оказании аудитором, аудиторской организацией со­путствующих аудиту услуг требуется получение соответствующей лицензии, то аудитор, аудиторская организация не вправе оказы­вать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские правила (стандарты)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их ква­лификации.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC).

Международные стандарты аудита содержат базовые принципы и основные процедуры вместе с соответствующими рекомен­дациями в форме пояснительных и иных материалов. Междуна­родные стандарты аудита подразделяются на следующие группы:

• вводные положения;
• обязанности;
• планирование;
• система внутреннего контроля;
• аудиторские доказательства;
• использование результатов работы третьих лиц;
• аудиторские выводы и заключения;
• специальные области аудита;
• сопутствующие услуги;
• положения о международной аудиторской практике.

Концепция реформирования бухгалтерского учета, направ­ленная на переход российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), непосредственно ока­зывает влияние на аудиторскую деятельность в Российской Феде­рации.

Основной целью аудита финансовой отчетности, составленной по правилам МСФО, является подтверждение соответствия финан­совой отчетности во всех существенных отношениях уста­новленным основам финансовой отчетности.

Осуществление аудита финансовой отчетности, составленной по правилам МСФО, должно базироваться на использовании меж­дународных стандартов аудита, которые позволяют провести аудит по международным правилам.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» правила (стандарты) аудитор­ской деятельности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей­ствующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности ау­диторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индиви­дуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской дея­тельности, которые не могут противоречить федеральным прави­лам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не мо­гут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской дея­тельности, которые не могут противоречить федеральным прави­лам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских орга­низаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требо­ваний федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности ак­кредитованного профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Разработанные аудиторскими организациями и индивиду­альными аудиторами стандарты — внутренние правила (стандарты) — являются документами, детализирующими и регламенти­рующими единые требования к осуществлению и оформлению ау­диторских услуг.

Использование аудиторской организацией внутренних правил (стандартов) позволяет сформировать единые требования к сотруд­никам аудиторской организации при проведении аудита и выпол­нении сопутствующих аудиту услуг.

При разработке внутренних правил (стандартов) аудиторская организация руководствуется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандар­там аудиторских организаций».

Организационно-правовые формы аудиторских организаций. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторская организация может быть создана в любой орга­низационно-правовой форме, за исключением открытого акци­онерного общества (ст. 4 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Исходя из организационно-правовых форм юридических лиц, установленных гражданским законодательством, аудиторская орга­низация может быть создана в форме:

• закрытого акционерного общества;
• общества с ограниченной ответственностью;
• общества с дополнительной ответственностью;
• полного товарищества;
• товарищества на вере;
• производственного кооператива.

В зависимости от того, кто осуществляет аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимым аудитором, ауди­торской организацией путем заключения с предприятием договора возмездного оказания услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в со­ответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федера­ции (гл. 28 «Заключение договора», гл. 39 «Договор возмездного оказания услуг») и правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских ус­луг».

Договор на проведение аудиторской проверки считается за­ключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих слу­чаях форме достигнуто соглашение по всем существенным услови­ям договора.

В ходе внешнего аудита аудитор обязан неукоснительно со­блюдать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

По результатам проведенного внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности либо отказаться в ауди­торском заключении от выражения своего мнения.

При проведении обязательного аудита аудиторские органи­зации должны готовить и предоставлять письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого пред­приятия по результатам проведения аудита. Письменная информа­ция подготавливается аудиторской организацией в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Внутренний аудит осуществляется лицом, состоящим в штате экономического субъекта, и является необходимым элементом управленческого контроля в организациях всех форм собст­венности. Основным назначением внутреннего аудита является ин­формационное обеспечение органов управления организации.

К функциям внутреннего контроля можно отнести:

• проверку звеньев управления организации, выявление недо­статков управления и разработку рекомендаций по повышению эф­фективности управления;
• оценку эффективности деятельности предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются советом директоров или исполнительным органом управления исходя из инфор­мационных потребностей для целей принятия эффективных управ­ленческих решений.

В ходе внутреннего аудита аудитор придерживается должност­ной инструкции аудитора и разработанных предприятием стандар­тов внутреннего аудита.

По результатам проведенного внутреннего аудита аудитор под­готавливает отчетность, предназначенную для совета директоров или исполнительного органа.