be5.biz

Аудит (Скобар В.В., 2005)

Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

  1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность
  2. Цели, задачи и принципы аудита
  3. Связь аудита с другими формами экономического контроля
  4. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
  5. Независимость аудита
  6. Этика аудитора

Сущность аудита и его экономическая обусловленность

Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Экономическая обусловленность аудита в современных усло­виях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную ин­формацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользо­вателей. Имея достоверную информацию о финансово­хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

Цели, задачи и принципы аудита

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со­ответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:

  • разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;
  • выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;
  • оптимизация доходов и расходов предприятия.

При проведении аудита аудитор придерживается следующих основных принципов:

  1. независимость — аудитор должен быть независимым от ау­дируемых лиц и от третьих лиц;
  2. честность — аудитор должен действовать открыто и честно;
  3. объективность — аудитор должен быть справедливым, на объективность не должны влиять ни предубеждения, ни при­страстия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные фак­торы;
  4. конфиденциальность — аудитор должен соблюдать кон­фиденциальность информации, полученной в процессе предос­тавления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юриди­ческими правами или обязанностями;
  5. профессиональное поведение — аудитор должен поддер­живать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуще­ствлять поступки, которые способны подорвать уважение и дове­рие к аудиторской профессии.

Связь аудита с другими формами экономического контроля

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществление государственного контроля достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации уполно­моченными органами государственной власти.

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит

Исходя из необходимости проведения аудита, он подразде­ляется на два вида: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финан­совой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуаль­ного предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федера­ции составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения откры­того конкурса. В настоящее время порядок проведения такого курса утвержден Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 12.06.2002 № 409.

Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивиду­альным аудитором.

Аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, может ока­зывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлен перечень сопутствующих аудиту услуг, к которым относятся:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с рест­руктуризацией предприятий;
  • правовое консультирование, а также представительство в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;
  • оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму­щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление биз­нес-планов;
  • проведение маркетинговых исследований;
  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных ра­бот в области, связанной с аудиторской деятельностью, и рас­пространение их результатов, в том числе на бумажных и элект­ронных носителях;
  • обучение в установленном законодательством Российской Фе­дерации порядке специалистов в областях, связанных с аудитор­ской деятельностью;
  • оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Проведение обязательного аудита осуществляется в следующих случаях (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

  1. организация имеет организационно-правовую форму от­крытого акционерного общества;
  2. организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Феде­рации обязательные отчисления, производи­мые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  3. объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный зако­нодательством Российской Федерации минимальный размер опла­ты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетно­го года в 200 тыс. раз установленный законодательством Россий­ской Федерации минимальный размер оплаты труда;
  4. организация является государственным унитарным пред­приятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей ста­тьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть пони­жены;
  5. обязательный аудит в отношении этих предприятий или инди­видуальных предпринимателей предусмотрен федеральным зако­ном.

Независимость аудита

Одним из основополагающих принципов аудита является его не­зависимость.

По этой причине аудит не может осуществляться (ст. 12 Феде­рального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности»):

  1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ау­дируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и веде­ние бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  3. аудиторскими организациями, руководители и иные должно­стные лица которых являются учредителями (участниками) Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и веде­ние бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;
  4. аудиторскими организациями, руководители и иные долж­ностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супру­ги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их долж­ностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответ­ственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и со­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении ауди­руемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской орга­низацией учредителей (участников);
  6. аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно пред­шествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по вос­становлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составле­нию финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юриди­ческим лицам, — в отношении этих лиц.

Этика аудитора

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан со­блюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов, ко­торые установлены Кодексом профессиональной этики аудиторов России.

Основными из них являются следующие:

  • аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бух­галтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента);
  • оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан объ­ективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные фак­ты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности его сужде­ний и заключений;
  • аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных ус­луг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от предприятия клиента и его должностных лиц во всех отношениях;
  • аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату;
  • аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную инфор­мацию о делах клиентов, полученную при оказании профессио­нальных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношении ни­ми;
  • рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его реко­мендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за со­ставление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте;
  • аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение при­оритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.