Стандарты аудиторской деятельности
Классификация стандартов аудиторской деятельности
Прежде чем рассмотреть классификацию стандартов, отметим, что процессы стандартизации, разработки и применения стандартов носят универсальный характер.
Стандарт (от англ. standard — норма, образец, мерило) в широком смысле слова — образец, модель, принимаемая за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно- технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.
Стандарты распространяются на различные сферы деятельности: науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранение, транспорт и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая и аудит.
Термин «стандарт» в России (ранее в СССР) традиционно имеет техническую окраску, а произошедшее за последнее время расширение его смысла не настолько велико, чтобы охватить еще бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность и подвести их под сферу компетенции Государственного комитета по стандартизации. Иначе говоря, с позиции, распространенной в России, это все-таки правила (положения, предписания, нормы). Вместе с тем это аналог того, что в странах с развитой рыночной экономикой принято называть стандартами отчетности (учета) применительно к бухгалтерскому учету и стандартами аудита — применительно к аудиторской деятельности.
В этой связи в качестве определения национального (российского) бухгалтерского стандарта был выбран термин «положение по бухгалтерскому учету» (ПБУ), а для аудиторской деятельности — двойной термин «правило (стандарт)». Это разъяснение важно, поскольку в адрес России могут выдвигаться обвинения в отсутствии стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту и в том, что бухгалтерский учет не ориентирован на современную технологию, поэтому заключениям российских аудиторов доверять нельзя.
Аудиторские стандарты подразделяются на международные и национальные.
Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).
В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.
В предисловии к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг отмечено, что страны — члены МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.
Возможны несколько вариантов использования МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй — создание и использование национальных стандартов аудита. И наконец, третий, так называемый комбинированный, вариант предусматривает как разработку национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).
Россия в области как бухгалтерского учета, так и аудита выбрала второй вариант, предусматривающий разработку полной гаммы национальных стандартов.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» национальные правила (стандарты) определены следующим образом (ст. 9).
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.
5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Закон предусматривает три вида правил (стандартов):
- федеральные;
- внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений;
- внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные стандарты являются внешними и носят универсальный характер.
Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:
- Общие принципы правила (стандарта)»;
- Основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте»;
- Сущность стандарта»;
- Практические приложения».
В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:
- цель и необходимость разработки данного стандарта;
- объект стандартизации;
- сфера применения стандарта;
- взаимосвязь с другими стандартами.
Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.
В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.
Раздел «Практические приложения» включает различные приложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты: номер стандарта, дату ввода в действие, цель разработки, сферу применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.
Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).
Международные стандарты аудиторской деятельности
В настоящее время разработкой Международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая является международным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Эта международная организация была основана в октябре 1977 г. в целях координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом — Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА) и членом-наблюдателем — общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).
За 2001—2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились на сайте Международной федерации бухгалтеров в марте 2005 г.
В табл. 8.1 приведен перечень Международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике издания 2005 г.
Из содержания таблицы можно сделать некоторые выводы.
Изменения МСА связаны с тем, что в начале 2000-х годов западную экономику потрясли корпоративные скандалы. Были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности (как правило, в сторону завышения прибыли и стоимости активов), и это стало возможным при прямом попустительстве некоторых аудиторских фирм.
Таблица 8.1. Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (издание 2005 г.)
| Код документа
|
Название документа на английском языке | Перевод названия | Комментарии |
| International Standards on Quality Control (ISQCs) | Международные стандарты контроля качества (МСКК) | ||
| 1 | Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical Financial Information, and Other Assurance and Related Services Engagements | Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам | Написан заново. Вступил в силу с 15 июня 2005 г. |
| Framework | Основные принципы | ||
| International Framework for Assurance Engagements | Международные принципы для заданий, обеспечивающих уверенность | Написан заново. Вступил в силу с 1 января 2005 г. | |
| Audits and reviews of historical financial information | Аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации | ||
| 100—999 International Standards on Auditing (ISAs) | 100—999 Международные стандарты аудита (МСА) | ||
| 120 | Framework of International Standards on Auditing | Основные принципы Международных стандартов аудита | Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступлением в силу международных принципов для заданий, обеспечивающих уверенность |
| 200 | Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements | Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности | Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению со старой версией [7, с. 154—158] в связи с подготовкой новых МСА 315 и 330 и с подготовкой новых версий МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступают в действие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700) |
| 210 | Terms of Audit Engagements | Условия аудиторских заданий | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 500 и 700 |
| 220 | Quality Control for Audit Work | Контроль качества работы в аудите | Утратил силу с 15 июня 2005 г. |
| 220R | Quality Control for Audits of Historical Financial Information | Контроль качества для аудитов исторической финансовой информации | Вступил в силу с 15 июня 2005 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 220 в редакции 2001 г. [7, с. 167—189] |
| 230 | Documentation | Документирование | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 240 | The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements | Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности | Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 240 в редакции 2001 г. [7, с. 195-231] |
| 240 | The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements | Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности | Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 240 в редакции 2001 г. [7, с. 195—231] |
| 250 | Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements | Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 260 | Communications of Audit Matters with Those Charged with Governance | Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500 |
| 300 | Planning an Audit of Financial Statements | Планирование аудита финансовой отчетности | Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 300 в редакции 2001 г. [7, с. 260—263] |
| 310 | Knowledge of the Business | Знание бизнеса | Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступлением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500 |
| 315 | Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement | Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного искажения | Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г. |
| 320 | Audit Materiality | Существенность в аудите | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500 |
| 330 | The Auditor's Procedures in Response to Assessed Risks | Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски | Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г. |
| 400 | Risk Assessments and Internal Control | Оценка рисков и внутренний контроль | Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступлением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500 |
| 401 | Auditing in a Computer Information Systems Environment | Аудит в среде компьютерных информационных систем | Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступлением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500 |
| 402 | Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations | Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 500 | Audit Evidence | Аудиторские доказательства | Действует 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 500 в редакции 2001 г. [7, с. 306—312] |
| Audit Evidence—Additional Considerations for Specific Items | Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 | |
| 505 | External Confirmations | Внешние подтверждения | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 510 | Initial Engagements—Opening Balances | Первичные задания — начальные сальдо | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 520 | Analytical Procedures | Аналитические процедуры | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 530 | Audit Sampling and Other Means of Testing | Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 540 | Audit of Accounting Estimates | Аудит оценочных значений | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 545 | Auditing Fair Value Measurements and Disclosures | Аудит измерений и раскрытий информации о справедливой стоимости | Действует с 15 декабря 2004 г. Написан заново после 2001 г., содержит также редакционные изменения, вызванные новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 550 | Related Parties | Связанные стороны | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 560 | Subsequent Events | Последующие события | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступают в действие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700) |
| 570 | Going Concern | Непрерывность деятельности | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 580 | Management Representations | Заявления руководства | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500 |
| 600 | Using the Work of Another Auditor | Использование работы другого аудитора | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 405-409] |
| 610 | Considering the Work of Internal Auditing | Рассмотрение работы внутреннего аудита | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 620 | Using the Work of an Expert | Использование работы эксперта | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступают в действие с 15 июня 2005 г. (связаны с новой редакцией МСА 200 и МСКК 1) |
| 700 | The Auditor's Report on Financial Statements | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности | Действует в редакции 2001 г. [7, с. 420—434], но будет отменен после вступления в действие МСА 700R |
| 700R | The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Financial Statements | Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения | Вступит в силу с 31 декабря 2006 г. Существенно переработан по сравнению с предыдущей версией МСА 700 |
| 701 | Modifications to the Independent Auditor's Report | Модификации отчета (заключения) независимого аудитора | Написан заново. Вступит в силу с 31 декабря 2006 г. |
| 710 | Comparatives | Сопоставимые значения | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 720 | Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность | Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500 |
| 800 | The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements | Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей | С31 декабря 2006 г. вступают в сипу редакционные изменения, вызванные новой версией МСА 700 |
| 1000—1100 International Auditing Practice Statements (lAPSs) | 1000—1100 Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) | ||
| 1000 | Inter-Bank Confirmation Procedures | Процедуры межбанковского подтверждения | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 540-547] |
| 1001 | IT Environments — Stand-alone Personal Computers | Среда ИТ Автономные персональные компьютеры | Отменен с декабря 2004 г. |
| 1002 | IT Environments — On-line Computer Systems | Среда ИТ Онлайновые компьютерные системы | Отменен с декабря 2004 г. |
| 1003 | IT Environments — Database Systems | Среда ИТ Системы баз данных | Отменен с декабря 2004 г. |
| 1004 | The Relationship Between Banking Supervisors and Banks' External Auditors | Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 583-602) |
| 1005 | The Special Considerations in the Audit of Small Entities | Особенности аудита малых предприятий | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 603—634]. С 2003 г. все вновь создаваемые (редактируемые) МСА включают новые разделы «Особенности аудита малых предприятий». Можно ожидать, что со временем данный ПМАП перестанет существовать как самостоятельный документ |
| 1006 | Audits of Financial Statements of Banks | Аудит финансовой отчетности банков | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 635-704] |
| 1007 | Communications with Management | Контакты с руководством клиента | Отменен с июня 2001 г. |
| 1008 | Risk Assessment and Internal Control — CIS Characteristics and Considerations | Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС** и связанные с ними вопросы | Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступлением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500 |
| 1009 | Computer-assisted Audit Techniques | Методы аудита с помощью компьютеров | Отменен с декабря 2004 г. |
| 1010 | The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements | Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 726-752] |
| 1011 | Implication for management and Auditors of the Year 2000 Issue | Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 г. | Отменен с июня 2001 г. |
| 1012 | Auditing Derivative Financial Instruments | Аудит производных финансовых инструментов | Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 753-801] |
| 1013 | Electronic Commerce — Effect on the Audit of Financial Statements | Электронная коммерция — влияние на аудит финансовой отчетности | Написан заново после 2001 г. |
| 1014 | Reporting by Auditors on Compliance with International Financial Reporting Standards | Отчеты аудиторов о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности | Написан заново после 2001 г. |
| 2000—2699 International Standards on Review Engagements (ISREs) | 2000—2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке | ||
| 2400 | Engagements to Review Financial Statements | Задания по обзорной проверке финансовой отчетности | Перенумерован, ранее назывался МСА 910 [7, с. 497-519] |
| Assurance engagements other than audits or reviews of historical financial information | Задания, обеспечивающие уверенность, иные, нежели аудиты или обзорные проверки исторической финансовой информации | ||
| 3000—3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) | 3000—3699 Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность | ||
| 3000R | Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information | Задания, обеспечивающие уверенность, иные, нежели аудиты или обзорные проверки исторической финансовой информации | Заменил МСА 100 [7, с. 114-146] |
| 3400 | The Examination of Prospective Financial Information | Исследование ожидаемой финансовой информации | Перенумерован, ранее назывался МСА 810 [7, с. 486-496] |
| Related services | Сопутствующие услуги | ||
| 4000—4699 International Standards on Related Services (ISRSs) | 4000—4699 Международные стандарты по сопутствующим услугам | ||
| 4400 | Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial Information | Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации | Перенумерован, ранее назывался МСА 920 [7, с. 520-529] |
| 4410 | Engagements to Compile Financial Information | Задания по компиляции финансовой информации | Перенумерован, ранее назывался МСА 930 [7, с. 530-539] |
Изменения пошли по двум направлениям. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон Сарбанеса—Оксли (COSO), предусмотревший для этого целый ряд мер. В ряде других экономически развитых стран Запада, где традиционно регулирование аудита проводилось самими общественными организациями или объединениями аудиторов, в настоящее время наблюдается тенденция усиления государственного влияния на такое регулирование. В то же время и Международная федерация бухгалтеров интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изменений в МСА.
Одним из основных постулатов COSO является прямая ответственность как совета директоров, так и менеджмента за создание и обеспечение эффективного осуществления ориентированного на риски внутреннего контроля предприятия.
Принципы COSO и легли в основу новой редакции МСА, появившихся после 2001 г. Внесение изменений в Международные стандарты аудита потребовалось для того, чтобы повысить эффективность работы аудиторов и несколько снизить их трудозатраты без снижения качества работы, что позволило бы избежать слишком резкого скачка аудиторских гонораров.
В новом сборнике МСА изменена структура. В сборнике 2001 г. все документы были размешены в двух разделах — Международные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике (в начале сборника был напечатан Кодекс профессиональной этики аудиторов); сейчас появились дополнительные разделы по Международным стандартам контроля качества, по основным принципам регламентирующих документов, по заданиям, обеспечивающим уверенность, и по сопутствующим услугам. Несколько МСА (810, 910, 920 и 930) перешли из общего раздела по стандартам во вновь образованные разделы, и поменялась их нумерация (код).
Основное отличие состоит в том, что использование подходов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315 и 330. В этих стандартах по-новому изложена концепция аудиторских рисков; приведены иные, чем прежде, описание и классификация системы внутреннего контроля и контрольной среды, порядок проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств. Заново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам: поменялись состав и классификация предпосылок подготовки финансовой отчетности, расширены состав и классификация способов получения аудиторских доказательств. Эти серьезные изменения и повлекли за собой ряд изменений в других стандартах и положениях по международной аудиторской проверке. Претерпел изменения МСА 200, посвященный целям и задачам аудита, его объем возрос почти втрое, сейчас он включает в себя материал с определением понятий существенности и компонентов аудиторских рисков. Значительно изменился и МСА 300, посвященный планированию, в части процедур планирования. Новые подходы, термины, определения повлекли за собой массу редакционных изменений, которые потребовалось внести в следующие стандарты: МСА 210, 230, 250, 260, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Кроме того, утратили силу прежние МСА 310 (знание деятельности клиента), 400 (аудиторские риски), 401 и прежняя версия МСА 500.
Важное нововведение состоит в переработке МСА 220, посвященного качеству аудита. Вместо него разработан отдельный Международный стандарт контроля качества № 1 и дополнительно подготовлена новая версия МСА 220. В области контроля качества перемены оказались не столь радикальны, как в области аудиторских рисков. Изменились некоторые термины, классификация понятий, пришлось внести редакционные поправки в МСА 620.
Поскольку радикальные изменения МСА были связаны с необходимостью решительной борьбы со случаями корпоративного мошенничества, затронули МСА 240, посвященный рассмотрению аудитором случаев мошенничества и ошибок. Подготовка новой версии МСА 240 повлекла за собой необходимость внесения редакционных поправок в МСА 260, 320 и 580.
Претерпел изменения и главный стандарт аудиторов — аудиторское заключение по результатам проверки. С 2006 г. введена в силу новая версия МСА 700, посвященная аудиторскому заключению; подготовлен самостоятельный МСА 701, в котором рассмотрены вопросы модификации аудиторских заключений (раньше это было включено в МСА 700). Эти изменения потребуют внесения дополнительных поправок в МСА 200, а также в МСА 210, 560 и 800. Их фрагменты уже опубликованы в сборнике МСА издания 2005 г. в качестве приложений к МСА в той редакции, которая вступила в силу годом раньше.
После публикации российского перевода сборника был подготовлен МСА 545, посвященный аудиту статей отчетности, подготовленных с использованием концепции справедливой стоимости. Более того, появление МСА 315 и 330 привело к необходимости внести редакционные правки и в этот, новый для нас стандарт. Намеченные в общих чертах в издании 2001 г. подходы по регламентированию аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность (assurance engagements), получили дальнейшее развитие в отдельной группе документов, получивших коды 3000 и 3400.
В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применениям компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Видимо, это связано с тем, что лет 10—15 назад применение вычислительной техники в учете считалось большим техническим новшеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудиторских рисков, в планировании аудита и в подходах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключением являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не используют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным просто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиентов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
Приведенный анализ МСА показывает, что изменения необходимо внести и в федеральные правила (стандарты), поскольку они создавались на основе МСА 2001 г. издания.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности
На основе Международных стандартов аудита были разработаны и утверждены Правительством РФ 31 федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) (табл. 8.2).
Таблица 8.2. Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
| Номер правила (стандарта) | Наименование | Краткое содержание |
| 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность |
| 2 | Документирование аудита | Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них |
| 3 | Планирование
аудита |
Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита |
| 4 | Существенность в аудите | Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений |
| 5 | Аудиторские доказательства | Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств |
| 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным |
| 7 | Внутренний контроль
качества аудита |
Введение, требования по обеспечению качества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки, приложение. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)
A. Профессиональные требования Б. Профессиональная компетентность B. Поручение заданий Г. Контрольные полномочия Д Консультирование Е. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества |
| 8 | Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом | Введение, неотъемлемый риск
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск средств контроля, взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаружения, аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства, информирование о недостатках, приложение Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска |
| 9 | Аффилированные лица | Введение, наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них, операции с аффилированными лицами, проверка операций с аффилированными лицами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение |
| 10 | События после отчетной даты | Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг |
| 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица | Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты |
| 12 | Согласование условий проведения аудита | Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение. Пример письма о проведении аудита |
| 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита | Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание Приложение № 1. Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности 2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению Факторы риска, связанные со средствами контроля Приложение № 2. Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
|
| 14 | Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита | Введение, ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом, процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации, отказ от аудиторского задания. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации |
| 15 | Понимание деятельности аудируемого лица | Введение, получение информации, применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица, приложение. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица |
| 16 | Аудиторская
выборка |
Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности Приложение № 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля Приложение № 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу Приложение № 3. Характеристика методов отбора совокупности |
| 17 | Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях | Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица |
| 18 | Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников | Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты |
| 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица | Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица.
Приложение. Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материальнопроизводственных запасов |
| 20 | Аналитические
процедуры |
Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей |
| 21 | Особенности аудита оценочных значений | Введение, особенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур |
| 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника | Введение, надлежащие получатели информации, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации |
| 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица | Введение, признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения Приложение. Образец письма-представления |
| 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами | Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг |
| 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация | Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации |
| 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность Приложение. Примеры аудиторских заключений
Пример А. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Б. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример В. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 19 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Г. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 13 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Д. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в подпункте «б» п. 21 федерального правила (стандарта) № 26 |
| 27 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность | Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения |
| 28 | Использование результатов работы другого аудитора | Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности |
| 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита |
| 30 | Вытолнение согласованным процедур в отношении финансовой информации | Введение, цель выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченным при выполнении согласованным процедур по проверке кредиторской задолженности |
| 31 | Компиляция финансовой информации | Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации 1. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности 2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основным принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Таблица 8.3. Перечень разрабатываемых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
| 6-я очередь | |||
| 34 | Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации | В стадии утверждения | Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивают силу ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» в редакции Постановления Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. и ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» в редакции Постановления Правительства РФ № 531 от 7 октября 2004 г. |
| 35 | Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски | То же | - |
| 6-я очередь | |||
| 36 | Использование аудитором работы эксперта | То же | - |
| 37 | Задание по обзорной проверке финансовой информации | То же | - |
| 5 | Аудиторские доказательства (новая редакция) | То же | Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г. |
| 7-я очередь | |||
| 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (новая редакция) | В стадии доработки | Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г. |
| 3 | Планирование аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (новая редакция) | То же | Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 3 «Планирование аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г. |
| 7 | Контроль качества выполнения заданий по аудиту (новая редакция) | То же | Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. |
| 38 | Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги | То же | - |
| 39 | Аудит оценки по справедливой стоимости | То же | - |
Разработанные федеральные аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Совет по аудиторской деятельности в соответствии с п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации: «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», «Использование работы эксперта», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:
- способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности
Внутренние аудиторские стандарты подразделяются:
- на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованные профессиональные аудиторских объединениях, разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др. Например, ИПБиА России и АИР России разработали для своих членов более 30 правил (стандартов) применительно к федеральным правилам (стандартам).
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:
- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
- использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты могут включать следующие блоки:
- структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
- стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов);
- методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
- организацию сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.
Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по следующим группам:
- ответственность аудиторов;
- планирование аудита;
- изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- получение аудиторских доказательств;
- использование работы третьих лиц;
- порядок формирования выводов и заключений в аудите;
- специализированные внутренние стандарты.
К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.
Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.
Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.
Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
- целесообразности — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
- преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
- полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
- единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском правиле (стандарте) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».
Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.