Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках

Основные законодательные и нормативные документы

К основным документам, регулирующим операции по расчет­ному и прочим счетам в банках, относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валют­ном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федера­ции (письмо Центрального банка РФ от 9 июля 1992 г. в ред. те­леграммы ЦБ РФ № 218-92 от 2 октября 1992 г.; писем ЦБ РФ № 37 от 19 мая 1993 г., № 255 от 15 марта 1996 г.; Приказа ЦБ РФ № 271 от 8 апреля 1996 г.; указаний ЦБ РФ № 95-У от 24 де­кабря 1997 г., № 105-У от 26 декабря 1997 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномо­ченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» № 117-И от 15 июня 2004 г. (в ред. Указания ЦБ РФ № 1713-У от 8 августа 2006 г.).
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Источники информации для проверки

Для проверки учета операций по расчетным счетам в банках аудитор использует следующие источники информации.

Договор банковского счета. На основании этого договора ауди­руемому лицу открывается расчетный счет в банке.

Число расчетных счетов в банках, открываемых одной орга­низацией, в настоящее время не ограничено. Наличие расчетных счетов позволяет организациям совершать безналичные расчеты, которые согласно Положению о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации могут совершаться в следующих формах: пла­тежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

Расчетные документы. Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, оформ­ленных в виде документа на бумажном носителе или, в установ­ленных случаях, электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списа­нии денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Для осуществления безналичных расчетов в перечисленных формах используются следующие расчетные документы:

• поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский класси­фикатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые запол­няются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фио­летового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей ма­шинке шрифтом черного цвета).

Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пас­той или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. От­тиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Несмотря на то что все расчетные документы, представлен­ные в банк, тщательно проверяются сотрудниками банка и рас­четные документы, оформленные с нарушениями, не будут при­няты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; чтобы значения реквизитов чи­тались без затруднения, подписи, печати и штампы были про­ставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

При проверке следует обратить внимание на наличие в рас­четных документах следующих реквизитов:

• наименование расчетного документа и кода формы по ОКУД ОУ 011-93;
• номера расчетного документа, числа, месяца и года его выписки;
• вида платежа;
• наименования плательщика;
• номера его счета идентификационного номера налогопла­тельщика (ИНН);
• наименования и местонахождения банка плательщика, его банковского идентификационного кода (БИК), номера кор­респондентского счета или субсчета;
• наименования получателя средств, номера его счета, иден­тификационного номера налогоплательщика (ИНН);
• наименования и местонахождения банка получателя, его банковского идентификационного кода (БИК), номера кор­респондентского счета или субсчета;
• назначения платежа (при этом НДС, подлежащий уплате, должен быть выделен в расчетном документе отдельной стро­кой; в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
• суммы платежа, обозначенной прописью и цифрами;
• очередности платежа;
• вида операции в соответствии с правилами ведения бухгал­терского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
• подписи уполномоченных лиц и оттиска печати (в установ­ленных случаях). По операциям, осуществляемым филиа­лами, представительствами, отделениями от имени юридиче­ского лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допус­каются.

Особое внимание следует обратить на оформление расчетных документов в частных случаях: в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Фе­дерации, налогоплательщики — иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами отдельным пла­тежным поручением одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Если у аудиторов имеются сомнения в соблюдении аудируе­мым лицом допущения непрерывности деятельности, им необходимо запросить в банке (через аудируемое лицо) справку о платежных поручениях, получателях средств (взыскателях) — расчетные до­кументы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (пла­тежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из- за недостаточности средств на счете клиента и помещенные бан­ком в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Так как действующим порядком допускается частичная оп­лата платежных поручений из картотеки по внебалансовому сче­ту № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», при частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066.

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного по­ручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оп­лата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного пла­тежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным ис­полнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении частичной оплаты по платежному пору­чению последний экземпляр платежного ордера служит прило­жением к выписке из лицевого счета плательщика.

При осуществлении последней частичной оплаты по платеж­ному поручению экземпляр платежного поручения выдается кли­енту одновременно с последним экземпляром платежного орде­ра, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Выписки банка по расчетным счетам. Выписки банка должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при не­большом количестве — за год, квартал, при большом — за ме­сяц). В папках-файлах выписки банка должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день. Если какая-либо выписка банка отсутствует, аудитор должен сделать запрос в банк (через аудируемое лицо) о представлении недостающей выписки (выписок).

К каждой выписке банка должны быть приложены (подоб­раны) расчетные документы. Расчетные документы должны быть представлены в той же последовательности, в какой следуют по­ступившие, а затем списанные суммы в выписке банка. При вы­явлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями к сотрудникам аудируемого лица.

Наиболее распространенными расчетными документами яв­ляются платежные поручения — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное рас­четным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата/разме­щения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления денежных средств в других целях, преду­смотренных законодательством или договором;
• в соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оп­латы товаров, работ, услуг или для осуществления перио­дических платежей.

Аудитор проверяет наличие на экземпляре платежного поруче­ния, которое возвращается плательщику в качестве подтвержде­ния приема платежного поручения к исполнению, в поле «Отмет­ки банка» проставленного штампа банка, даты приема и подписи ответственного исполнителя.

Движение средств по расчетным счетам отражается в бухгал­терском учете аудируемого лица на отдельных субсчетах счета 51 «Расчетные счета». При журнально-ордерной форме счетоводства движение средств по кредиту счета 51 отражается в журнале-ордере № 2, движение средств по дебету счета 51 — в ведомости № 1.

При автоматизированной форме счетоводства для изучения движения средств по отдельным расчетным счетам следует сфор­мировать журнал-ордер, карточку счета, анализ счета по субкон­то и другое, что аудитор сочтет удобным.

Эти документы относятся к бухгалтерским регистрам, кото­рые также являются источниками информации для проверки.

При наличии в журналах-ордерах по счету 51 корреспонден­ции между счетом 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы» и 51 аудитор должен понять, применяет ли ауди­руемое лицо аккредитивную форму безналичных расчетов.

Если аудируемое лицо осуществляет расчеты со своими контр­агентами по аккредитиву, то дополнительными источниками ин­формации будут следующие документы:

• заявление на открытие аккредитива, в котором поручает бан- ку-эмитенту открыть аккредитив;
• аккредитив (бланк ф. № 0401063);
• извещение о номере счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву (при осущест­влении расчетов по покрытому (депонированному) аккре­дитиву), который указывается в аккредитиве;
• выписки банка о движении средств по покрытому (депо­нированному) аккредитиву;
• документы, представленные получателем средств в банк для их получения;
• распоряжение банку-эмитенту в случае изменения условий или отмены аккредитива.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поруче­нию плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обя­зуется произвести платежи в пользу получателя средств по пред­ставлении последним документов, соответствующих всем усло­виям аккредитива, либо предоставить полномочие другому бан­ку (исполняющему) произвести такие платежи.

В качестве исполняющего банка может выступать банк-эми­тент, банк получателя средств или иной банк.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк- эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предостав­ленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряже­ние исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списы­вать средства с ведущегося у него корреспондентского счета бан­ка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в ак­кредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент со­общает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего.

Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккре­дитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с кли­ентами, и соглашениями между банками, участвующими в рас­четах по аккредитивам.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк- эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в ко­тором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив.

В заявлении на открытие аккредитива в отношении условий аккредитива указываются следующие сведения: наименование бан­ка-эмитента; наименование банка — получателя средств; наиме­нование исполняющего банка; вид аккредитива (отзывный или безотзывный); условие оплаты аккредитива; перечень и характе­ристика документов, представляемых получателем средств, и тре­бования к оформлению указанных документов; дата закрытия аккредитива, период представления документов; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккре­дитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания ус­луг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза.

На основании заявления на открытие аккредитива банк-эми­тент составляет аккредитив на бланке формы 0401063.

Если перечень документов, подлежащих указанию в аккреди­тиве, велик, можно составить приложение к аккредитиву в про­извольной форме, на которое делается ссылка в кредитиве и ко­торое является неотъемлемой частью аккредитива.

Аудитор должен обратить внимание на то, что, если испол­няющим банком является банк, не обслуживающий получателя средств, в поле «№ счета получателя» аккредитива указываются реквизиты банка, обслуживающего получателя средств, и номер счета получателя средств. При открытии непокрытого (гаранти­рованного) аккредитива поле «Счет № (40901)» в аккредитиве не заполняется.

В случае изменения условий или отмены аккредитива пла­тельщиком представляется в банк-эмитент распоряжение, в со­ответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива.

Перечисление денежных средств в исполняющий банк в целях увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным поручением банка-эмитента, состав­ляемым на основании распоряжения плательщика об увеличении суммы аккредитива. При этом в качестве номера счета получате­ля указывается номер счета, проставленный в поле «Счет № (40901» аккредитива при его открытии, а в поле «Назначение платежа» платежного поручения включаются данные, позволяющие иден­тифицировать аккредитив, в том числе дата и номер аккредитива.

Порядок увеличения суммы непокрытого (гарантированного) аккредитива определяется по соглашению между банком-эми- тентом и исполняющим банком.

Если в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности аудируемое лицо является получателем средств по аккредитиву, аудитор должен использовать в качестве источников информации для проверки следующие документы:

• извещение банка о поступлении аккредитива;
• реестр счетов (по ф. № 0401065);
• документы, предусмотренные условиями аккредитива для получения средств;
• платежные поручения исполняющего банка на перечисле­ние по аккредитиву суммы, указанной в реестре счетов.

Исполняющий банк незамедлительно сообщает о поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не яв­ляется банком, обслуживающим получателя средств, исполняю­щий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065 и предусмотренные условиями аккредитива документы. Первый экземпляр реестра счетов оформ­ляется подписями лиц, имеющих право подписи расчетных до­кументов, и оттиском печати.

Если исполняющий банк является банком, обслуживающим получателя средств, в строках «Исполняющий банк» и «Банк получателя» реестра счетов проставляются одинаковые реквизи­ты. Если исполняющий банк не является банком, обслуживаю­щим получателя средств, в строке «Исполняющий банк» реестра счетов проставляются реквизиты банка, в который получателем средств представляются документы по аккредитиву.

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре сче­тов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств пла­тежным поручением исполняющего банка.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполно­моченного плательщиком лица, это лицо обязано представить ис­полняющему банку либо доверенность, выданную плательщиком (если уполномоченным является физическое лицо), либо копию договора (если уполномоченным лицом является организация).

Уполномоченное плательщиком лицо на всех экземплярах бланков реестра счетов заполняет следующие реквизиты:

Акцептован за счет аккредитива от______________________ №_____

(дата)

Уполномоченным_______________________________________________________

(ФИО, паспортные данные физического лица

или наименование организации)

Наименование организации-плательщика___________________________________

Подпись________________________ М.П. Дата________________

Наличие в журналах-ордерах по счету 51 корреспонденции между счетом 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чеко­вые книжки» и 51 будет для аудитора признаком того, что ауди­руемое лицо применяет расчеты чеками, по которым становится чекодателем.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем сум­мы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регу­лируются частью второй Гражданского кодекса РФ, а в части, им не урегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответ­ствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекода­теля. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утра­ченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организа­ций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпус­кающей эти чеки. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым зако­нодательством. Форма чека определяется кредитной организацией само­стоятельно.

Приложенные к выпискам банка платежные требования на списание средств с расчетного счета службой для аудитора сви­детельствуют о такой форме расчетов, как инкассо.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую опера­цию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осущест­вляет действия по получению от плательщика платежа.

В этом случае источниками информации для проверки будут такие документы:

• платежное требование (по ф. № 0401061);
• заявление об акцепте, отказе от акцепта платежного требо­вания (по ф. № 0401004);
• сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание де­нежных средств в безакцептном порядке, представленные аудируемым лицом в обслуживающий банк;
• инкассовое поручение.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требо­ваний, оплата которых может производиться по распоряжению платель­щика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряже­ния плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются по­лучателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, об­служивающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные рас­четные документы при реестре переданных на инкассо расчетных доку­ментов (по ф. № 0401014), составляемом в двух экземплярах.

В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взы­скателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При приеме инкассовых поручений с приложенными исполнитель­ными документами в банке проверяют соответствие реквизитов расчет­ного документа (даты и номера исполнительного документа, на который сделана ссылка в расчетном документе, взыскиваемой суммы, наимено­ваний, указанных в полях «Плательщик» и «Получатель» расчетного документа) реквизитам исполнительного документа.

Наименование, указанное в поле «Получатель» расчетного докумен­та, может не соответствовать наименованию взыскателя в исполнитель­ном документе в случае взыскания денежных средств судебным приста­вом-исполнителем на депозитный счет службы судебных приставов.

После проверки правильности заполнения на всех экземплярах при­нятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платеж­ные требования на безакцептное списание денежных средств и инкас­совые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием даты помещения в картотеку.

Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Частичная оплата производится платежным ордером формы 0401066 в порядке, аналогичном порядку частичной оплаты платежного поруче­ния, за исключением отметки о частичной оплате.

При частичной оплате платежного требования, инкассового поруче­ния из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные доку­менты, не оплаченные в срок» ответственный исполнитель банка про­ставляет на всех экземплярах расчетного документа в отведенных графах в нижней части бланка номер частичного платежа, номер и дату пла­тежного ордера, которым произведена оплата, сумму частичного плате­жа, сумму остатка и заверяет записи своей подписью.

При оплате платежного требования, инкассового поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч. плат.» про­ставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате — дата последнего платежа), в поле «Отметки банка плательщика» проставляются штамп банка плательщика и подпись от­ветственного исполнителя.

Платежное требование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы че­рез банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случа­ях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осу­ществляются в случаях, установленных законодательством, предусмот­ренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061.

Кроме стандартных реквизитов расчетного документа в платежном требовании указываются:

• условие оплаты;
• срок для акцепта;
• дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вруче­ны) им плательщику;
• наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих по­ставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки то­вара и другие реквизиты — в поле «Назначение платежа».

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом».

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле «Срок для акцепта» указывает число дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считаются пять рабо­чих дней.

На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка в поле «Оконч. срока ак­цепта» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. При исчислении даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается.

Экземпляр платежного требования используется для извещения пла­тельщика о поступлении платежного требования. Он передается пла­тельщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня посту­пления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, преду­смотренном договором банковского счета.

В течение срока, установленного для акцепта, плательщик пред­ставляет в банк документ об акцепте платежного требования либо отка­зе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмот­ренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Плательщик может предоставить исполняющему банку в договоре банковского счета право оплачивать платежные требования, предъяв­ленные к его счету любыми или указанными плательщиком кредитора­ми (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта (по ф. № 0401004).

Сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в без­акцептном порядке, представляются аудируемым лицом в обслуживаю­щий банк с указанием наименований товаров, работ или услуг, за кото­рые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Усло­вие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также дела­ет ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

В поле «Назначение платежа» взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тари- фы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, пре­дусмотренных основным договором, осуществляется банком при нали­чии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к до­говору банковского счета, содержащего такое условие.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять пла­тежные требования на списание денежных средств в безакцептном по­рядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут произ­водиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в до­говоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получате­ле средств) и иных указанных выше сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования под­лежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сро­ком для акцепта пять рабочих дней.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основа­нии которого производится списание денежных средств со счетов пла­тельщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2. в случаях, установленных законодательством;
3. для взыскания по исполнительным документам;
4. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его рас­поряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «На­значение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа су­дебного пристава-исполнителя.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного доку­мента либо его дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, пре­дусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего такое условие. Платель­щик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поруче­ния на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязатель­стве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и пункт, предусматривающий право бесспорно­го списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном по­рядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является осно­ванием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер ос­новного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий пра­во бесспорного списания.

При наличии в организации открытых валютных счетов проверке подвергаются договоры об открытии валютных счетов, выписки банка по данным счетам (отдельно по текущему валютному счету и по транзит­ному валютному счету), приложенные к выпискам документы на получе­ние и перечисление валютных средств, а также их продаже по инициа­тиве аудируемого лица (с 1 января 2007 г. обязательная продажа валюты отменена).

Помимо перечисленных, к источникам информации относится также одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности — Отчет о дви­жении денежных средств (форма № 4).

Для проверки достоверности Отчета о движении денежных средств аудитор должен использовать данные и результаты проверки по рас­четному, валютному и прочим счетам в банках, а также данные и ре­зультаты проверки кассовых операций.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться перечнем вопросов, приведенным в табл. 24.1.

Перечень аудиторских процедур

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (рас­четных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), откры­тых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налого­вым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Парамет­ры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на терри­тории Российской Федерации. Эта форма представляется в на­логовый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, уча­ствующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и от­четности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

• «Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС об их открытии;

• «Расчет 1.1.2» — проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

• «Расчет 1.1.3» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

• «Расчет 1.1.4» — проверка правильности определения курсо­вых разниц по валютному счету (текущему, транзитному, специальному транзитному);

• «Расчет 1.1.5» — проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

• «Расчет 1.1.6» — проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

• «Расчет 1.1.7» — проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

• «Расчет 1.1.8» — проверка полноты документов по аккре­дитивному счету.

Типичные ошибки

При ведении операций по расчетному и прочим счетам в бан­ках возможны следующие типичные ошибки:

1. отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в вы­писках банка;
2. оправдательные документы к выпискам банка представле­ны не полностью;
3. на документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки;
4. расходы, производимые в безналичном порядке, списы­ваются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неогово­ренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркива­ний и подобных загрязнений аудитор должен провести выверку информации в банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и дру­гими документами. Суммы по выпискам банка должны полно­стью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный доку­мент отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или упол­номоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов ауди­тору также следует провести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетель­ствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления де­нежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осущест­вляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления пер­вичных документов без штампа банка аудитору следует провести выверку информации в банке.

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов. В ходе проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости ф. № 2 по счетам 51, 52, 55 (при ведении журналь­но-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосред­ственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издер­жек производства и обращения и счетами расчетов с поставщи­ками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками — один из основных методов внутреннего контроля.