Аудиторская проверка общей документации экономического субъекта
- Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки
- Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров
- Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и соблюдения принципа непрерывности деятельности
Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки
До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.
Таблица 13.1
Направление проверки | Источники получения данных | Способ получения данных |
---|---|---|
Сведения о заказчике | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения об учредителях предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения о регистрации заказчика | Учредительные и прочие регистрационные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения об органах управления предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Данные об организационной и штатной структуре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделений, отдельно хозяйствующих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.) | Учредительные документы, приватизационные планы, данные отдела делопроизводства, кадров, другие документы | Устный опрос ответственных лиц |
Начало деятельности зависимых организаций | Уставные документы. Планы приватизации | Документальное подтверждение сведений |
Основные характеристики вида (видов) деятельности заказчика | Уставные документы | Документальное подтверждение сведений |
Наличие совместной деятельности | Договоры о совместной деятельности | Устный опрос и документальное подтверждение сведений |
Состояние договорной дисциплины:
|
Книга (журнал) регистрации договоров, контрактов заказчика | Документальное подтверждение сведений |
Данные об основных экономических службах заказчика:
|
Приказы и распоряжения об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика | Устный опрос и документальное подтверждение сведений |
Данные о составе и численности работников заказчика | Данные отдела труда и заработной платы, бухгалтерии и финансового отдела | Документальное подтверждение сведений |
Данные о бухгалтерии:
|
Распорядительная документация по бухгалтерии | Документальное подтверждение сведений, устный опрос |
Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество) | Планы приватизации, отчетные документы | Документальное подтверждение, устный опрос |
Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке | Данные баланса | Документальное подтверждение сведений |
Данные о внешнеэкономической деятельности | Данные учета | Документальное подтверждение сведений, устный опрос ответственных лиц |
Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы (по трем параметрам) | Данные баланса | Документальное подтверждение |
Остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге | Данные баланса и Главной книги | Документальное подтверждение (сверка на наличие расхождений) |
Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля | Уставные документы, распорядительная документация | Документальное подтверждение |
Сведения о должностных лицах, с которыми необходимо контактировать на первоначальном этапе проверки | Сведения отдела делопроизводства, секретариата и т.д. | Устный опрос |
Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами | Акт налоговой инспекции других проверок | Документальное подтверждение |
Сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету | Просмотр дел и расчет по примерному нормативу | В разрезе намечаемых участков проводимых работ (аудиторской, выборочной и т.д.) |
Расчет аудиторских и других рисков | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
Расчет времени, необходимого для проверки | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов:
1. Общая информация
- Копия бухгалтерской отчетности за отчетный год;
- Главная книга по состоянию на 31 декабря;
- копии всех договоров о выдаче займов;
- копии всех протоколов собраний правления компании;
- список всех юридических консультантов и их гонораров с описанием видов выполненных работ (составляется отдельно для каждого консультанта);
- копии всех важнейших и крупных договоров с указанием условий и сроков их выполнения;
- копии уставных документов компании (устав), а также документы о регистрации компании в итоговых органах и лицензии;
- копия приказа об учетной политике.
- Ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах;
- письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;
- ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах;
- письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;
- документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;
- плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
- документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков.
Список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений:
- наименование и описание активов;
- дата приобретения;
- норма амортизации;
- первоначальная стоимость.
4. Материальные активы
Список всех материальных активов с указанием следующих сведений:
- наименование и описание активов;
- дата приобретения;
- первоначальная стоимость;
- норма амортизации.
Необходимо также представить копии сертификатов владения всеми долгосрочными финансовыми вложениями.
5. Расходы будущих периодов
Подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:
- наименование и описание расходов будущих периодов;
- дата платежа;
- сумма платежа.
6. Товарно-материальные запасы
Список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:
- наименование и описание активов;
- продажная цена;
- себестоимость.
7. Дебиторская задолженность
Список всех дебиторских задолженностей на 31 декабря, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:
- название клиента;
- сумма дебиторской задолженности;
- оценка суммы, которую компания может не получить;
- пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям: текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев.
8. Денежные средства в банке и наличные денежные средства
- Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;
- банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.
9. Налоги
Схемы всех видов налогов необходимо показать нарастающим итогом:
- начало:
- остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря)
- плюс:
- начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов)
- минус:
- платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов).
- Итого:
- остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).
10. Намерения и непредвиденные расходы
Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов).
11. Акционерный капитал (уставный капитал) и резервы
Подтверждающие документы по увеличению и использованию всех фондов и резервов.
12. Прибыль и использование прибыли
Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров
Такая оценка производится аудиторами для лучшего понимания особенностей деятельности аудируемого лица. Эта работа включается в план аудиторской проверки.
Структура плана оперативной проверки. Рассмотрим структуру такого плана (табл. 13.2).
Таблица 13.2
1 | Аудит учредительных документов |
1.1 | Проверить соответствие устава предприятия действующему законодательству |
1.2 | Проверить наличие контракта с руководителем предприятия и соответствие содержания контракта действующему законодательству |
1.3 | Проверить наличие факта аттестации руководителя предприятия в соответствии с действующим законодательством |
1.4 | Проверить наличие факта занесения предприятия в государственный реестр федерального имущества |
2 | Проверить наличие положения о филиале. Изучить его. Обратить внимание на следующие вопросы:
|
3 | Проверить наличие документов, подтверждающих постановку на налоговый учет предприятия и всех его обособленных структурных подразделений |
4 | Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры предприятия. Проверить наличие положений о службах и отделах, наличие должностных инструкций |
5 | Проверить наличие положения о документах и документообороте. Отдельно изучить и дать краткую характеристику документообороту в бухгалтерском и налоговом учете. В рабочих отчетах надлежит раскрывать порядок документооборота по каждому разделу бухгалтерского учета |
6 | Изучить порядок составления плановых и прогнозных показателей, порядок сбора информации для формирования сметы филиала и его бюджета. Краткая характеристика сметы и бюджета филиала и их исполнения |
7 | Изучить и дать краткую характеристику местных нормативных актов, касающихся деятельности аудируемого лица. Особое внимание обратить на налогообложение |
8 | Проверить формирование уставного капитала |
9 | Проверить расчеты с учредителями |
10 | Проверить организацию учетной политики |
11 | Проверить договорную базу предприятия |
Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов:
- получение копий учредительных документов и документов регистрации;
- проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;
- наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;
- обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;
- проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;
- проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);
- проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;
- проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);
- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
- проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;
- проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.
Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает проверку:
- правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
- величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
- правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;
- правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
- правильности отражения в учете добавочного капитала;
- правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.
Аудиторские процедуры по проверке: изучение структуры капитала; проверка на соответствие устава действующему законодательству; проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.; проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.
Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:
- отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;
- полноты и правильности расчета доходов учредителей;
- правильности учета и выплаты дивидендов;
- правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;
- правильности расчетов с выбывшим учредителем.
Аудиторская проверка организации учетной политики предусматривает следующие аудиторские процедуры:
- описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);
- краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;
- описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);
- прочие процедуры.
Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:
- амортизации основных средств;
- амортизации нематериальных активов;
- оценки производственных запасов;
- оценки готовой продукции;
- оценки товаров;
- оценки незавершенного производства;
- резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;
- расходов будущих периодов;
- порядка группировки и списания затрат на производство;
- признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
- оценки задолженности по полученным займам;
- применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;
- использования формы бухгалтерского учета;
- учета ремонта основных средств;
- списания материалов;
- организации аналитического учета материальных ценностей;
- организации учета выпуска продукции;
- учета курсовых разниц по валютным счетам;
- учета выпуска продукции;
- организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
- распределения косвенных расходов;
- организации сводного учета затрат на производство;
- организации инвентаризации имущества и обязательств;
- порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.
Проверка и оценка основных элементов учетной политики организации для целей налогообложения производится в части:
- метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
- начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
- организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
- метода оценки списания в производство сырья и материалов; накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
- порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
- метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
- порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
- методики оценки незавершенного производства.
Аудиторская проверка договорной базы предприятия.
Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами клиента, их видами и особенностями.
Аудиторские процедуры предусматривают знакомство и краткое отражение в рабочей документации следующих видов договоров:
- договоры с покупателями и заказчиками;
- договоры с поставщиками и подрядчиками;
- кредитные договоры и договоры займа;
- трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
- договоры о совместной деятельности;
- договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию, открытие депозита и т.п.;
- договоры купли-продажи ценных бумаг;
- прочие договоры.
Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности
Организация системы бухгалтерского учета и отчетности — важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.
Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской проверки.
В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в табл. 13.3.
Таблица 13.3
1 | Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами |
2 | Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота |
3 | Проанализировать учетную политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы: |
3.1 | Своевременно ли утверждена учетная политика? |
3.2 | Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета? |
3.3 | Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы? |
3.4 | Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности? |
3.5 | Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств? |
3.6 | Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации? |
3.7 | Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями? |
3.8 | Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета? |
3.9 | Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)? |
3.10 | Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов? |
3.11 | Дать оценку учетной политики для целей налогообложения |
4 | Изучить самостоятельно разработанные организациями методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета |
5 | Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности |
6 | Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям: |
6.1 | Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету |
6.2 | Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету |
6.3 | Автоматизация бухгалтерского учета |
6.3.1 | Используемое программное обеспечение |
6.3.2 | Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом |
6.3.3 | Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную |
6.4 | Правильность оформления и хранения первичных учетных документов |
7 | Правильность проведения инвентаризации |
7.1 | Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации |
7.2 | Изучить установленный нормативными документами предприятия порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству |
7.3 | Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий |
7.4 | Характеристика результатов ежегодной инвентаризации |
7.5 | Проводится ли инвентаризация при смене материально ответственных лиц, в том числе замена материально ответственного работника на период его отпуска |
7.6 | Правильность оформления результатов инвентаризации |
8 | Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям: |
8.1 | Перечень форм отчетности |
8.2 | Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией |
8.3 | Правильность заполнения форм отчетности |
9 | Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства |
9.1 | Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей |
9.2 | Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях |
9.3 | Проверить правильность оценки статей отчетности |
9.4 | Предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита |
9.5 | Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности |
9.6 | Проверить правильность формирования сегментной отчетности |
Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня существенности; изучение учетной политики организации, оценка ее полноты и соответствия принятых положений действующему законодательству, проверка раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчетный год (п. 15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.
Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.
Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности.
Такая работа предусмотрена как международным, так и российским стандартом аудита и включается как в план аудиторской проверки (часто просто одной строкой, поэтому план этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.
Приведем пример включаемых в программу аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.
Аудиторские процедуры: проведение опроса; сбор исходных данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; выполнение краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; изучение результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и формирование выводов; при наличии серьезных сомнений в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование выводов по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации; формирование выводов.
Рабочие документы аудитора: опросный лист соблюдения принципа непрерывности деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; краткий анализ финансово- хозяйственной деятельности организации; анкета (контрольный лист) по проверке соблюдения принципа непрерывности деятельности; опросник-анкета по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации.