Начальная стадия аудиторской проверки и условия аудиторских заданий

Работа аудитора начинается до того, как начинается проверка и аудитор приходит к клиенту. На начальной стадии должны быть согласованы условия аудиторских заданий, основным аспектам которых посвящен МСА 210 «Условия аудиторских заданий».

Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по согласованию условий задания с клиентом и составление ответа на просьбу клиента изменить условия задания.

Соглашение между аудитором и клиентом заключается на основании условий задания.

Даже при наличии закона об аудиторской деятельности (как в России) письмо о задании может быть полезно клиенту. Эта полезность обусловлена тем, что аудитор может в этом документе ознакомить руководство субъекта проверки с необходимой и неизвестной ему информацией. Желательно, чтобы письмо было направлено клиенту до начала аудита. Оно должно содержать информацию, необходимую для начала проверки.

Письмо должно содержать следующие основные элементы:

цель аудита;
ответственность руководства за финансовую отчетность;
объем аудита (включая ссылки на законодательство);
определение формы отчетов, в которых сообщаются результаты проведения задания;
упоминание о возможности риска необнаружения;
требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям и документам клиента;
основные этапы планирования аудита;
заявление о необходимости получения от руководства письменных подтверждений на запросы аудитора;
просьба о подтверждении клиентом условий задания;
основа определения гонорара.

Аудит компонентов. В том случае, если аудит проводится и в дочерней компании (компоненте), вопрос о посылке компоненту письма связан со следующими моментами:

а) кто назначает аудитора компонента;
б) необходимость составление отдельного отчета;
в) требования законодательства;
г) объем работы других аудиторов;
д) доля материнской компании;
е) степень независимости руководства компонента.

Повторяющиеся аудиты. В этих случаях нужно принимать решение о сохранении условий задания или об их пересмотре.

Принятие изменения в задании. Если клиент просит аудитора до завершения аудита изменить условия задания на такие, которые позволят представить более низкий уровень уверенности, то это обстоятельство должно быть тщательно проанализировано.

В случае изменения первоначальных условий должны быть согласованы новые условия.

Если аудитор не может согласиться на изменение задания и не может продолжать работу по первоначальному заданию, то ему нужно отказаться от задания и мотивированно изложить причины отказа.