Риски аудитора

Аудитор обязан учитывать существенность и риск, а для снижения риска должен сделать выводы о соответствии конкретного предмета всем критериям.

Существенность следует рассматривать в контексте количественных и качественных факторов, таких, как относительная величина, характер и объем влияния на предмет, интерес пользователей.

Риск, связанный с заданием – это риск того, что аудитор может сделать ненадлежащие выводы. Этот риск составляют следующие элементы аудиторского риска (МСА 400):

1. неотъемлемый риск – риск, связанный с характером объекта аудита (со спецификой бизнеса);
2. риск средств контроля – риск того, что средства контроля, используемые руководством проверяемой компании, не могут своевременно предотвратить или исправить факторы, оказывающие влияние на предмет проверки;
3. риск необнаружения – риск того, что процедуры, используемые аудитором, не позволяют обнаружить и выявить все существующие аспекты, которые влияют на предмет.

На риск, связанный с заданием, влияют:

а) характер и форма предмета;
б) характер и форма выбранных критериев;
в) характер и объем процессов, используемых для сбора и оценки доказательств;
г) достаточность и надлежащее качество доказательств.

Под достаточностью и надлежащим качеством доказательств понимается их надежность.

К общим факторам оценки надежности доказательств относятся:

1. доказательства из внешних (нейтральных) источников;
2. внутренние доказательства, находящиеся под влиянием надлежащих средств контроля;
3. доказательства, полученные непосредственно аудитором, а не через третьих лиц;
4. доказательства, полученные в письменном виде;
5. доказательства, полученные из разных источников и имеющие последовательный и непротиворечивый характер.

Аудитор должен документировать все аспекты аудита, которые необходимы для представления доказательств. Кроме того, он должен учитывать влияние последующих событий до даты составления отчета с тем, чтобы при необходимости отразить их в отчетности.

К работе для сбора и оценки доказательств аудитор может привлечь эксперта. При этом аудитор должен понимать аспекты работы эксперта, чтобы затем отразить их в отчетности. Аудитор должен убедиться в профессионализме эксперта, разумном характере исходных данных, допущений и методов, которые тот использует, и в выборе им фактов, отвечающих целям задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности.

Отчет (Заключение) аудитора (письменный или устный) должен содержать выводы, обеспечивающие высокий уровень уверенности. В отчете аудитор должен выразить четкое мнение о конкретном предмете аудита, исходя из выбранных критериев и собранных доказательств, полученных в ходе выполнения задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности. В содержании отчета должны быть отражены: название; адресат; описание задания (цель, предмет); указание, определяющее ответственность аудитора; указание на стандарты, на основании которых осуществлялось задание (МСФО, национальные стандарты); указание критериев; выводы или оговорка об отказе от выводов с четкой мотивировкой; дата составления; название фирмы аудитора и адрес.