Независимость аудиторов

Аудитор должен сохранять независимость, выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Независимость в аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям.

Для соблюдения принципов независимости аудитору не следует одновременно с осуществлением аудиторской деятельности заниматься любыми другими видами деятельности, несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

К обстоятельствам, способствующим нарушению указанных принципов, в первую очередь следует отнести:

1. финансовое участие аудитора в деятельности лица, подлежащего аудиту;
2. финансовую и имущественную зависимость аудитора от лица, подлежащего аудиту;
3. участие аудитора в органах управления проверяемого лица, его головных и дочерних организаций;
4. родственные связи с руководящими должностными лицами и высшим управляющим персоналом проверяемого лица, отвечающими за подготовку и составление бухгалтерской отчетности;
5. оказание сопутствующих аудиту услуг, перерастающих вуслуги по управлению организацией, а также услуг, в оказании которых аудитор заинтересован больше, чем в проведении аудита;
6. наличие ответственности аудитора за содержание бухгалтерского учета и отчетности проверяемого экономического субъекта, а также возложение на него функций по исправлению выявленных в ходе аудиторской проверки недостатков.

При рассмотрении независимости имеется в виду такое поведение аудитора, когда им принимаются в расчет исключительно соображения, имеющие отношение к данному конкретному заданию, а не иные обстоятельства. Фактическая или формальная недостаточность независимости может дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора:

1. необходимо уяснить, имеет ли аудитор прямой или косвенный материальный финансовый интерес в компании, которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости;
2. следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом;
3. необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих услуг;
4. важно оценить степень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с получаемой от него долей вознаграждения;
5. следует изучить перспективы сохранения с клиентом нормальных взаимоотношений, которые могут быть нарушены в ходе текущего или предстоящего судебного разбирательства;
6. нужно проанализировать предварительные условия и требования, предъявляемые клиентом при заключении договора.

Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств.