Правовое регулирование экономической деятельности и законодательство в области финансов

Правовое регулирование экономической деятельности

1. Правовое регулирование и управление экономикой
2. Лицензирование предпринимательской деятельности
3. Антимонопольное законодательство и ответственность за его нарушение

1. Основные объекты государственного регулирования:

• экономический цикл;
• секторальная, отраслевая и региональная структура хозяйства;
• условия накопления капитала;
• занятость;
• денежное обращение;
• платежный баланс;
• цены;
• условия конкуренции;
• социальные отношения, социальное обеспечение;
• подготовка и переподготовка кадров;
• окружающая среда;
• внешнеэкономические связи.

Методы государственного воздействия на экономику подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые методы государственного регулирования в основном связаны с использованием административных средств воз­действия на экономические отношения, которые характеризуются непосредственным властным воздействием государственных органов на регулируемые отношения и поведение субъектов.

Косвенные методы государственного регулирования основываются на экономических средствах воздействия на регулируемые отношения со стороны субъектов государственно-управленческой деятельности. Они через экономические интересы без прямого властного воздействия влияют на мотивацию должного поведения и создание материальных стимулов, как материального поощрения, так и ответственности.

Средства административного регулирования в сфере экономики чрезвычайно разнообразны. Среди них следует назвать разрешение совершения определенных действий, например, лицензирование; утверждение конкретных заданий тем или иным субъектам предпринимательской деятельности; обязательные предписания совершения каких-либо действий; запрещение конкретных действий; регистрацию определенных действий; установление квот и других ограничений; применение мер административного принуждения; применение материальных санкций; выдача государственных заказов; контроль и надзор и т.д.

Административные методы государственного регулирования находят эффективное применение в таких основных областях, как:

1. прямой контроль государства над монопольными рынками;
2. административное регулирование рынков тех товаров неэластичного спроса, которые отнесены к монополии государства, с применением планирования цен, введением жестких ставок акцизных налогов;
3. обеспечение экономической безопасности производства;
4. разработка стандартов, необходимых для осуществления всех видов производственной и экономической деятельности и контроля над их выполнением;
5. определение и поддержание минимально допустимых параметров и норм жизнедеятельности человека;
6. защита национальных интересов в сфере международных экономических отношений.

К экономическим средствам относятся - средства денежно-кредитной, налоговой и, бюджетной политики, косвенное планирование, инструменты ценообразования и другие.

Высшей формой государственного регулирования экономики является государственное экономическое программирование. Его задача - комплексное использование в глобальных целях всех элементов регулирования. По мере усложнения задач стали формулировать краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные задачи, определять порядок их решения и органы, ответственные за исполнение этих решений, выделять необходимые средства и определять порядок финансирования. Объектами таких целевых программ обычно являются отрасли; регионы; социальная сфера; различные направления научных исследований.

В условиях рыночной экономики программирование может быть только индикативным, то есть носить целевой рекомендательно-стимулирующий характер, тем не менее, оно является эффективным средством решения хозяйственных задач разного уровня. Как правило, программы обеспечивают социально-экономическое развитие в желательном направлении.

Особо следует отметить самостоятельную группу средств государственного регулирования экономики, так называемые правовые средства. К числу правовых средств относятся такие широко применяемые инструменты, как договор, юридическая ответственность, юридическое лицо и др.

2. Одним из основных видов государственного контроля за предпринимательской деятельностью является лицензирование.

Лицензия - это специальное разрешение соответствующих органов на ведение определенной деятельности. Лицензия является официальным документом, который разрешает осуще­ствление указанного в ней вида деятельности в течение уста­новленного срока, а также определяет условия его осуществления.

К лицензируемым относятся те виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Например: банковская и иная кредитная деятельность, производство этилового спирта, разработка и производство боеприпасов и их составных частей и другие.

В современных условиях развития предпринимательства в России актуальной является проблема надзора государства в лице различных органов за деятельностью хозяйствующих субъектов. Этот надзор преследует двоякую цель. Во-первых, с помощью надзора происходит упорядочение создания и деятельности предпринимателей. Во-вторых, государство стремится извлечь доход для себя и защитить свои монополии на наиболее приоритетные виды деятельности.

Современный этап развития лицензирования характеризуется сокращением числа лицензируемых видов деятельности. Это связано, прежде всего, с тем, что избыток лицензируемых видов деятельности порождает т.н. «административные барьеры», которые мешают развитию государства с рыночной экономикой.

После получения лицензии ее соискатель именуется лицензиатом. Данные о выдаче ему лицензии (как и о приостановлении и отзыве) заносятся в реестр лицензий - совокупность данных о предоставлении лицензий, переоформлении документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлении и возобновлении действия лицензий и об аннулировании лицензий.

Для получения лицензии соискатель предоставляет в соответствующий лицензирующий орган следующие документы: заявление, учредительные документы, свидетельства о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате лицензионного сбора, а также документы, подтверждающие квалификацию работников соискателя.

Лицензирующими органами являются только органы исполнительной власти РФ или субъектов РФ, в чьей компетенции в соответствии с законом находится тот или иной лицензируемый вид деятельности. Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии по общему правилу в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. Решение о предоставлении лицензии (отказе в предоставлении) оформляется приказом лицензирующего органа. Лицензирующий орган обязан уведомить соискателя лицензии о принятии решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в письменной форме. В течение 3 дней после представления соискателем лицензии документа, подтверждающего уплату лицензионного сбора за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии.

Вид деятельности, на который лицензия выдана, может выполняться только лицом, ее получившим, т.е. отсутствует право лицензиата передавать ее другому лицу.

Срок действия лицензии не может быть менее пяти лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата. Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии, т.е. лицензиату приходится опять платить соответствующий сбор, обращаться в лицензирующий орган и т.д. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннули­рованной в следующих случаях:

• прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
• по решению суда на основании заявления лицензирующего органа, выдавшего лицензию, или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Основанием для аннулирования лицензии являются:

• обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;
• неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;
• незаконность решения о выдаче лицензии, например, в случае обнаружения подделки документов.

3. Важнейшим комплексом законов, призванных обеспечивать эффективное продвижение реформ, становление и развитие рыночной экономики, являются законы, регулирующие отношения, влияющие на конкуренцию на рынках России.

Монополистической деятельностью признаются только противоречащие антимонопольному законодательству и ограничивающие конкуренцию действия хозяйствующих субъектов.

Конкуренция - состязательность хозяйствующих субъектов, когда их самостоятельные действия эффективно ограничивают возможность каждого из них односторонне воздействовать на общие условия обращения товаров на соответствующем товарном рынке.

Недобросовестная конкуренция - это любые направленные на приобретение преимуществ в предпринимательской деятельности действия хозяйствующих субъектов, которые противоречат положениям действующего законодательства, обычаям делового оборота, требованиям добропорядочности, разумности, справедливости и могут причинить или причинили убытки другим хозяйствующим субъектам-конкурентам либо нанести ущерб их деловой репутации.

Видами монополистической деятельности признаются так называемые горизонтальные и вертикальные соглашения хозяйствующих субъектов.

Горизонтальное слияние означает объединение нескольких до того независимых фирм, принадлежащих к одной отрасли. Подобные слияния регулируются наиболее жестко, так как предполагают уменьшение числа конкурентов в отрасли, что отождествляется с уменьшением конкуренции.

Вертикальное слияние является объединением фирм, осуществляющих последовательные стадии производства и поэтому связанных отношением «поставщик-покупатель».

Недобросовестная конкуренция, так же как и монополистическая деятельность, является правонарушением, могжет повлечь за собой гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность.

В проекте нового закона «О конкуренции…» предполагается многократное увеличение стоимостного порога сделок, требующих одобрения антимонопольной службой. Порог повышается в 100 раз - примерно до 1 млрд руб. Это позволит вывести из предварительного контроля огромное количество сделок, которые не влияют на конкуренцию. Штрафы за монополистическую деятельность предполагается высчитывать исходя не из МРОТ, а из показателя годового оборота компаний. Наказание будет соразмерным тем доходам от монополистической деятельности, которые получила компания. Доказывать нарушения станет проще.

Основы финансового права РФ

1. Определение, метод источники финансового права РФ. Финансовая деятельность государства
2. Финансовая система РФ
3. Финансовый контроль

1. Финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства.

У финансового права нет самостоятельного метода правового регулирования, поэтому используется административно-правовой метод. Он включает обязательный характер правил, неравное положение сторон в правоотношении, разный объем прав и обязанностей субъектов.

Источниками финансового права являются Конституция РФ, нормативные акты представительных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления специальной компетенции. Все это в совокупности образует финансовое законодательство.

Финансовая деятельность государства представляет собой процесс собирания, распределения (перераспределения) и использования денежных средств, обеспечивающих практическое выполнение функций государства.

Финансовая деятельность осуществляется разнообразными методами. Государство вступает в отношения с различными субъектами финансовой деятельности по поводу собирания денежных средств или их распределения, применяются методы собирания, распределения и использования фондов денежных средств.

Среди методов собирания денежных средств наиболее распространен налоговый метод, при котором часть доходов, прибыли организаций, учреждений и граждан в обязательном порядке, в установленные законом сроки и в назначенных размерах отчисляется в бюджет.

В обязательном порядке осуществляются также взносы во вне­бюджетные фонды: социального страхования, медицинского стра­хования, занятости населения, Пенсионный фонд РФ. Они упла­чиваются организациями, учреждениями и гражданами и идут на выплаты пенсий и различных пособий.

Источником поступления денежных средств в бюджет госу­дарства являются также государственные пошлины. Они взимаются за различные услуги, оказываемые государственными учреж­дениями.

Помимо обязательных взносов денежных средств организациями, учреждениями и гражданами, за счет которых до недавнего времени формировалась доходная часть бюджета государства, все более широкое распространение получают добровольные взносы денежных средств (приобретение облигаций и других ценных бумаг, лотерейных билетов, вклады населения в банки и т.п.).

Основными методами распределения и использования денеж­ных средств являются финансирование и кредитование. Финанси­рование - это плановая, целевая, безвозмездная и безвозвратная выдача государственных денежных средств из бюджета. Метод фи­нансирования в настоящее время имеет довольно ограниченное применение, как правило, он используется для покрытия расхо­дов государственных учреждений, учреждений социальной сфе­ры, обороны. Производственная сфера в значительной степени находится на самофинансировании, своими доходами возмещая расходы.

В отличие от финансирования кредитование является плано­вой, целевой, возвратной и возмездной выдачей денежных средств в виде банковских ссуд, которые подлежат возврату в назначен­ный срок и за которые взимается определенный процент.

2. Совокупность экономических отношений, однородных по формам и методам собирания и использования денежных средств, называют финансовым институтом (например, все отношения в области бюджета, все отношения в области страхования или в области кредитования).

Все вместе взятые финансовые институты образуют финансовую систему. Финансовая система РФ представляет собой совокупность входящих в состав финансов РФ звеньев и их взаимосвязи. Такими звеньями (институтами) являются: бюджетная система с входящими в нее государственными (федеральными, региональными) и местными бюджетами; внебюджетные целевые фонды; финансы предприятий, организаций; имущественное и личное страхование; кредит (государственный и банковский).

Государственные финансы включают: бюджет страны; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования и другие фонды); государственный кредит.

Финансы предприятий, учреждений, организаций состоят из: финансов коммерческих и некоммерческих учреждений и организаций, финансов общественных объединений.

Страхование как важнейшее звено финансовой системы делится на две формы: обязательное и добровольное. Эти формы, в свою очередь, подразделяются по видам страхования: социальное страхование; личное страхование; имущественное страхование; страхование ответственности; страхование предпринимательских рисков; перестрахование.

Важным институтом финансовой системы является кредитование - отношения, возникающие между вкладчиками и коммерческими банками и иными кредитными учреждениями по поводу привлечения денежных средств и предоставления бан­ковских ссуд.

Государство имеет достаточно широкую систему органов, занимающихся финансовой деятельностью. Прежде всего это высшие представительные и исполнительные органы государственной власти: Федеральное Собрание и представительные органы субъектов Федерации, Правительство РФ, администрации субъектов Федерации, Министерство финансов РФ. Помимо них финансовую деятельность осуществляют специальные органы: ЦБ РФ, Счетная палата РФ, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, налоговая полиция, разнообразные инспекции, контролирующие финансовую деятельность.

3. Для того чтобы обеспечить своевременную и полную аккумуляцию денежных ресурсов и затем их целевое использование, государство осуществляет финансовый контроль за образованием, распределением и применением ресурсов всех институтов финансовой системы.

Финансовый контроль - это осуществляемая с использованием специальных организационных форм и методов деятельность государственных или негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.

Важным видом финансового контроля является общегосудар­ственный контроль, осуществляемый органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами (Федеральное Собрание, Правительство, Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, федеральные органы налоговой полиции, Федеральное казначейство, Счетная палата, банки и т.п.).

Каждое министерство и ведомство проводит ведомственный контроль за финансовой деятельностью подотчетных предприятий и организаций. Такой контроль должен способствовать соблюдению финансовой дисциплины, эффективному использованию выделенных денежных средств.

Финансовый контроль частного сектора, ревизия его финансово-хозяйственной деятельности организуется негосударственными, независимыми, хозрасчетными, контрольно-ревизионными органами - аудиторскими фирмами. Предпринимательская деятельность аудиторов направлена на осуществление независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности, платежно-расчетной «документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.

Основы бюджетного права РФ

1. Определение и источники бюджетного права РФ. Бюджетная система РФ.
2. Бюджетный процесс РФ и его стадии.

Бюджет - это закрепленная законом форма образования и рас­ходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти.

Бюджетное право РФ - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные (финансовые) отношения, возникающие в связи с образованием, распределением и использованием государственных и местных бюджетов на территории России.

Источники бюджетного права - Конституция РФ и бюджетное законодательство, основу которого составляют Бюджетный кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о федеральном бюджете на соответствующий год; законы субъектов РФ о своих бюджетах на соответ­ствующий год.

Совокупность бюджетов разных уровней образует бюджетную систему, состоящую из: федерального бюджета; бюджетов субъектов Федерации; местных бюджетов административно-территориальных образований.

Федеративное бюджетное устройство РФ определяет всю организацию и принципы построения бюджетной системы, взаимосвязь между отдельными бюджетами и порядок распределения доходов и расходов между ними. Принципами построения бюджетной системы являются единство, полнота, реальность, гласность, самостоятельность всех бюджетов, входящих в систему.

Бюджеты РФ делятся на группы:

Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Большое практическое значение имеет классификация по порядку и условиям зачисления доходов. По этому признаку доходы бюджета делятся на закрепленные, регулирующие, дотации, субвенции и ссуды.

Закрепленными являются доходы, которые в полном объеме или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке зачисляются в соответствующие бюджеты. По закону такие доходы должны составлять не менее 70% доходной части минимальных бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

Регулирующие доходы распределяются ежегодно с целью сбалансированности доходов и расходов в виде процентных отчислений от налогов или других платежей. Они поступают в нижестоящие бюджеты на основе решений вышестоящих органов государственной или местной власти.

Дотации - денежные суммы, выделяемые из бюджета вышестоящего уровня тогда, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего уровня. Они носят безвозмездный и безвозвратный характер и предназначены для нецелевого использования.

Субвенции - денежные суммы, которые выделяются на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально-экономического развития соответствующего субъекта РФ или муниципального образования.

Ссуды - денежные суммы, которые предоставляются из бюд­жета любого уровня бюджету другого уровня на возвратной (а ино­гда на возмездной) основе.

Расходы бюджетов любого уровня в соответствии с экономической классификацией подразделяются на:

Бюджет развития состоит из расходов, направляемых на фи­нансирование инвестиционной и инновационной деятельности, капитальные вложения, т.е. на расширенное воспроизводство.

Бюджет текущих расходов включает расходы на текущее со­держание и капитальный ремонт жилищно-коммунального хозяй­ства, учреждений здравоохранения, образования и т.п.

Важным показателем финансового благополучия в стране яв­ляется сбалансированность бюджета, т.е. равенство доходной и расходной частей бюджета. При превышении расходов над дохо­дами возникает дефицит бюджета. Если бюджет находится в дефи­ците, то первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.

2. Бюджеты разных уровней проходят все стадии бюджетного процесса. Бюджетный процесс - это регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, т.е. частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Бюджетный процесс длится около 3 лет, это время называется бюджетным периодом. Финансовый (бюджетный) год длится 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря).

Бюджетный процесс состоит из 5 стадий.

На 1-й стадии осуществляется составление проекта бюд­жета. Решение о начале работы над составлением проекта феде­рального бюджета принимает Президент РФ. Правительство РФ организует поэтапную работу по составлению проекта федераль­ного бюджета. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социаль­но-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.

На 2-й стадии происходит рассмотрение проекта бюджета представительным органом власти соответствующего субъекта бюд­жетного права. Рассмотрение бюджета предшествует принятию ре­шения о санкционировании бюджетных расходов, которое являет­ся правовой основой для выделения бюджетных ассигнований.

Утверждение бюджета, принятие закона о бюджете осуществляются на 3-й стадии. Стадия начинается с рассмотрения уточненного проекта бюджета соответствующим представительным органом власти и заканчивается утверждением бюджета в форме закона или решения.

4-я стадия бюджетного процесса - исполнение бюджета. Она равна бюджетному году и длится с 1 января до 31 декабря. Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и свое­временного поступления предусмотренных бюджетом доходов и в финансировании соответствующих мероприятий. Исполнение бюджета возложено на соответствующие исполнительные органы власти.

Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета является 5-й стадией бюджетного процесса. Отчет об исполнении бюджета составляют исполнительные органы управления и представляют его на утверждение соответствующим органам представительной власти.

Основы налогового права РФ

1. Определение, виды, система налогов
2. Основные определения налогового права
3. Порядок начисления, способы уплаты налогов
4. Налоговые правонарушения

Налог - платеж (обязательный, по юридической форме индивидуально-безвозмездный), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств (принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления). Он собирается с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Как правило, за счет налогов и сборов формируется ежегодно около 80% доходов федерального бюджета.

Существуют различные основания, которые могут быть положены в основу классификации налогов.

По форме возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые, или подоходно-поимущественные, налоги взимаются в процессе приобретения и накопления матери­альных благ. Подоходный налог уплачивается при получении до­хода; налог на имущество уплачивается собственниками опреде­ленных видов имущества (сбережений). Косвенные налоги, или налоги на потребление, взимаются в процессе расходования ма­териальных благ. Например, акцизы, налог на добавленную сто­имость, таможенные пошлины оплачиваются потребителем това­ров, в стоимость которых включаются эти налоги.

В зависимости от характера распределения сумм различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.

В зависимости от характера использования налоги бывают общие и целевые. Общие налоги не имеют привязки к определенным расходам, они поступают в бюджет как в общий денежный фонд. Целевые налоги учитываются отдельно на счетах бюджетных фондов, выделяются отдельной строкой в бюджете и используются на конкретные цели. Например, единый социальный налог.

В зависимости от территориального уровня налоги делятся на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги и сборы. Федеральные налоги устанавливаются законами РФ и взимаются на всей ее территории. В случае регулирования часть федеральных налогов может зачисляться в бюджеты нижестоящего уровня. Налоги субъектов РФ устанавливаются актами РФ или законами субъекта РФ. Конкретная ставка налога определяется субъектом РФ самостоятельно. Зачисляются эти налоги в бюджет субъекта или в порядке регулирования в бюджеты муниципальных образований. Местные налоги и сборы на долгосрочной основе в соответствии с законом РФ зачисляются в бюджеты муниципальных образований.

В зависимости от времени уплаты различают регулярные и разовые налоги. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени существования объекта налогообложения. Так, налог на доходы с физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость взимается ежемесячно или поквартально. Разовые налоги взимаются в связи с каким-либо событием. Например, уплата таможенной пошлины при наличии факта импорта или экспорта товара.

В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые организациями, физическими лицами, и налоги, которые платят и те и другие. К налогам с организаций относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и налог на имущество организаций. Физические лица платят единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц. Общими для организаций и физических лиц являются: транспортный налог, земельный налог, налог на рекламу.

Все виды налогов, собираемых на территории РФ, объединя­ются в налоговую систему, под которой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и уста­новленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.

Действенность налоговой системы во многом зависит от содержания конкретного закона о налоге. Правильно сформулированный закон о налоге обеспечивает взаимопонимание по поводу сбора налогов между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов. Для того чтобы закон о налоге был выполнимым, или работающим, он должен содержать элементы, которые составляют налоговую формулу.

2. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики, т.е. те, кто платит налоги, и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

Объект налогообложения - это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта оплатить налог. В законодательстве РФ под объектом понимается предмет, подлежащий налогообложению (отдельные виды деятельности, стоимость отдельных товаров, доходы, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, пользование природными ресурсами и др.). Такое понимание учитывает признаки как фактического, так и юридического характера. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а земельный участок является предметом налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения.

Единица налогообложения используется для количественного выражения налоговой базы. Так, масштаб налога с владельцев автотранспортных средств зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность может быть выражена в разных единицах: в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения является единицей налогообложения.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты).

Срок уплаты налога и налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. По закону один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз.

3. Порядок начисления налога устанавливается в зависимости от характера лица, на котором лежит обязанность по исчислению налогов. Можно выделить три вида возможных порядков исчисления налогов. В первом случае эта обязанность лежит на самом налогоплательщике (подача декларации о доходах), и в законе предусматриваются гарантии от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков (проверки налоговых органов и др.). Во втором случае, когда обязанность исчисления налогов возложена на Haлоговые органы, закон должен гарантировать защиту налогоплательщика от произвола налоговых органов. Возможен случай обязанности исчисления налогов фискальным агентом, тогда в законе должна быть предусмотрена защита налогоплательщика от ошибки фискального агента.

Существуют три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации; уплата налога у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. В соответствии с первым способом на налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах). При уплате налога у источника дохода (фискальным агентом) ей предшествует выплата денежной суммы. При кадастровом способе размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта.

Налоговые льготы направлены на сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Льготы классифицируются в зависимости от того, на изменение какого из структурных элементов налога направлена льгота. Налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта, называется изъятием. Например, прибыль и доходы, полученные плательщиком от оп­ределенных видов деятельности, изымаются из состава налого­облагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежат налогообложе­нию.

Скидки - налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Например, плательщик имеет право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов в целях, поощряемых государством (образование, здравоохранение, культура, благотворительные фонды и т.п.).

Налоговое освобождение - полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков. На­пример, от налога на строение освобождаются пенсионеры.

Налоговые кредиты - льгота, направленная на умень­шение налоговой ставки или суммы налога. Такие кредиты могут быть платные и возвратные, а также бесплатные и возвратные. Например, бесплатные и условно-возвратные налоговые кредиты малым предприятиям при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного пе­риода.

4. Ответственность за налоговые правонарушения может возлагаться на налоговые органы или на налогоплательщиков.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которое установлена юридическая ответственность.

Налоговые органы могут совершать следующие налоговые правонарушения: правонарушения против системы налогов; правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; правонарушения против исполнения доходной части бюджетов.

Налогоплательщики могут совершать правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, поэтому необходимо соблюдение специальных требований к открытию банковских счетов, ограничение в использовании наличных денег и т.п. Возможны правонарушения против контрольных функций налоговых органов: несвоевременная регистрация в налоговом органе или уклонение от нее, неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, оскорбление должностного лица и т.п. Могут иметь место правонарушения, касающиеся порядка ведения бухгалтерской, налоговой отчетности и ее представления в налоговый орган, а также обязанностей по уплате налогов.