Цифровая экономика и налоги: проблемы, решения, перспективы

Вопросы налогообложения в парадигме цифровой экономики вышли в настоящее время на новый концептуальный уровень, затрагивают проблемы постоянного экономического присутствия, конкурирующих моделей налогообложения в цифровой экономике. Данные дискуссии ведутся на фоне отсутствия единообразного понимания самого феномена цифровой экономики, правовой природы цифровых услуг, моделей налогообложения, детерминируемых различными способами предоставления услуг в электронной форме.

Цифровую экономику невозможно выделить в самостоятельную сущность, поскольку информационные технологии проникли во все отрасли экономики: «...это хозяйственная деятельность, в которой ключевым фактором производства являются данные в цифровом виде, обработка больших объемов и использование результатов анализа которых по сравнению с традиционными формами хозяйствования позволяют существенно повысить эффективность различных видов производства, технологий, оборудования, хранения, продажи, доставки товаров и услуг».

Ключевые участники этих дискуссий имели разные стартовые условия, методологические и эмпирические основы такого обсуждения.

В одном случае, как, например, с США, была длительная история исследования данных вопросов в парадигме поиска эффективных налоговых правовых средств для стимулирования развития инновационной экономики. В Европейском союзе обсуждение цифровой повестки подтолкнуло к постановке вопроса о постоянном присутствии и надлежащем налогообложении по новым правилам цифровой экономики.

В третьем случае, как это имело место в России, принимались новые законодательные решения по вопросу о налогообложении услуг, предоставляемых в электронном виде, иностранными компаниями, по правилам статьи 174.2 Налогового кодекса РФ. Под оказанием услуг в электронной форме, по правилам российского налогового законодательства, признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть. Это широкий спектр услуг, от предоставления прав на использование программ для электронных вычислительных машин до ведения статистики на сайтах в сети Интернет.

В соответствии с правилами, которыми руководствуются в Европейском союзе, под цифровой услугой «a digital service» понимается услуга, которая предоставляется через Интернет или электронную сеть посредством автоматизированного процесса и минимального вмешательства человека.

Различают, по меньшей мере, четыре таких модели предоставления цифровых услуг. В первой, так называемой рекламной модели, которую используют поисковики и платформы социальных сетей, налог привязывается к выручке, которую дает размещение рекламы, по обычной схеме "доход - налог". Вторая, абонентская модель, применяется для сервисов видео и музыки, здесь плательщиками услуги, а значит, налогов являются розничные потребители, которые могут подключаться с самых различных платформ и национальных юрисдикций, что усложняет решение задачи надлежащего налогообложения. Так, старейший американский интернет-магазин музыкальной продукции Bandcamp по требованию Европейского союза автоматически определяет местоположение покупателя и при необходимости добавляет соответствующую сумму налога к транзакции. Затем эта сумма налога перечисляется в ЕС.

Относительно несложно ввести налогообложение для агентской модели, в которой операции купли-продажи, аренды и т.д. между пользователями осуществляются посредством некоей цифровой платформы. В определенном смысле эту модель можно назвать экономикой совместного пользования. В такой бизнес-модели налог можно привязать к потоку выручки от продажи продукта или услуги.

Четвертым вариантом является модель бизнеса онлайнового розничного торговца. Налогооблагаемую базу для него установить нетрудно, ею может быть прибыль от продаж. Основная сложность такой бизнес-модели заключается в установлении налогового нексуса (taxing nexus), то есть в установлении факта существенного присутствия бизнеса на данной территории.

В ходе обоснования приемлемой модели налогообложения цифровой экономики решаются проблемы, направленные на создание налогового правопорядка, ориентированного на противодействие размыванию налоговой базы, на дифференциацию налоговых последствий в зависимости от четкой дифференциации объекта налогообложения и точного измерения налоговой базы.

При отсутствии такой точности возникают решения, подобные введенному в Европейском союзе уравнительному сбору.

Обсуждаются также вопросы справедливости налогообложения, вплоть до проблемы налогообложения роботов, потенциального нового источника для финансирования образования или медицинских услуг, прежде всего для лиц, потерявших работу вследствие внедрения роботов.

Решение налоговых проблем цифровой экономики было первым из пятнадцати основных направлений проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), развернутого под эгидой Организации экономического сотрудничества.

В качестве основы для возможного глобального консенсуса было предложено создать глобальный механизм противодействия эрозии налоговой базы.

Ряд европейских государств решили в одностороннем порядке ввести налог на цифровые услуги на временной основе. Это Франция, Чехия, Польша и Италия. Эти небольшие налоги (в пределах 2 - 3%) установлены с продаж платформенных услуг, сервисов поиска и рекламы.

В России концепция налога на электронные услуги, оказываемые иностранными юридическими лицами, в течение последних лет кардинально изменилась. Так, в 2018 году, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, российские юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретавшие электронные услуги у иностранной организации, автоматически становились налоговыми агентами и уплачивали за них НДС со сделки: на практике действовал порядок работы с иностранными организациями, установленный статьей 161

Налогового кодекса РФ «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами». С 1 января 2019 г. иностранный поставщик электронных услуг должен самостоятельно встать на налоговый учет в России и самостоятельно уплачивать в российский бюджет НДС с электронных услуг независимо от налогового статуса покупателя.

С 1 января 2020 г. законодательно расширено действие НДС для иностранных производителей информационного контента. Кроме обязанности регистрироваться на территории РФ, НДС на услуги, оказываемые иностранными компаниями юридическим и физическим лицам, достигает теперь 20 %.

Данный подход унифицировал требования ко всем иностранным компаниям независимо от их размера, длительности работы на территории России и характера предоставления услуг. Усилены непосредственные требования к самой компании и ее деятельности, а именно: ведение личного кабинета при электронной регистрации в ФНС; сдача регулярной ежеквартальной отчетности по уплате налога на русском языке; необходимость открыть расчетный счет в банке России, для корректного перечисления денежных средств в бюджет Российской Федерации. При невыполнении условий осуществления налоговой деятельности по предоставлению иностранными компаниями услуг в электронной форме предусмотрены санкции.

Есть еще одна немаловажная проблема налогообложения стимулирование развития национальной цифровой экономики. Эта проблема является важной именно для российской экономики, решения задач, поставленных в Национальной программе «Цифровая экономика». Так, в разработанных фондом «Сколково» законопроектах предложены, на наш взгляд, рациональные решения в части отказа от чрезмерно жесткого регулирования больших данных и интернет-торговли.

В зарубежных правопорядках это реализация концепции так называемого патентного бокса «patent box», совокупности правовых средств, стимулирующих развитие инноваций. Этот патентный бокс призван обеспечить более высокий класс использования результатов интеллектуальной собственности.

Ирландия ввела режим патентного бокса впервые в 1973 г., намного опередив другие европейские государства. Впоследствии Ирландия, уже обладая низкой ставкой корпоративного налога в 12,5 %, установила новую ставку «patent box» всего в 6,25 %. Франция ввела режим патентного бокса в 2001 г.; Венгрия - в 2003 г., Нидерланды и Бельгия - в 2007 г., Испания и Люксембург - в 2008 г., Мальта - в 2010 г. и Великобритания - в 2013 году. Мальта приняла ставку 0 % на инновации.

Италия внедрила один из последних режимов по налоговой ставке 13,75 % на квалифицированный нематериальный доход.

Патентный бокс - это стимулы для развития расширительно квалифицируемой интеллектуальной собственности, включая авторские права, торговые марки, коммерческие секреты, ноу-хау и другие формы инноваций. Кроме того, некоторые страны применяют более низкую ставку к валовому доходу от интеллектуальной собственности, а в других случаях отправной точкой служит чистый доход.

Болгария, Китай, Чешская Республика и Израиль снижают ставку корпоративного налога для компаний, которые получают статус проводящей НИОКР, либо высокотехнологичной фирмы, по сути, снимая с этих компаний бремя следовать обычному, формальному подходу, который другие фирмы должны использовать, чтобы претендовать на особый стимул в области интеллектуальной собственности.

В США наблюдалась несколько иная логика стимулирования инноваций.

До 1954 г. в США некоторые расходы на исследования и разработки полностью элиминировали в год их покрытия, другие приходилось амортизировать и вычитать в течение ряда лет, третьи не подлежали возмещению до тех пор, пока исследовательский проект не был прекращен. Превалировала дифференцированная амортизация, направленная на обновление основного капитала. Отметим, что уже в 1954 г. в Акт «О внутренних доходах» был включен раздел 174, который позволял предприятиям полностью вычитать все расходы на НИОКР в том году, в котором они были произведены.

В 1981 г. в США был законодательно введен налоговый кредит на исследования и эксперименты. Все эти меры были предназначены для поощрения постепенного увеличения инвестиций в исследования. Одновременно решалась задача и приостановления утечки капиталов. Кульминацией этих изменений стал 2019 г., когда налоговый кредит на НИОКР наконец получил постоянный статус.

Подобные тенденции характерны для многих других государств, практически во всех крупных государствах существуют налоговые системы со специальными стимулами для исследований и разработок, включая как интерфейсные, так и фоновые конструкции, в том числе так называемые супервычеты по налогам. Как правило, при установлении налоговых вычетов по традиционной логике допускаются вычеты в суммах, составляющих не более чем понесенные расходы. В конструкции супервычета налогоплательщикам позволено вычитать больше, чем потраченные расходы на инновации.

Так, в Китае, например, фирма может вычесть 2 доллара при затратах 1 доллар на инновации. Латвия удвоила свой супервычет со 150 до 300 процентов.

Вместе с тем существующая проблема налоговой конкуренции актуализирует проблему выработки унифицированных подходов, хотя бы на уровне наднациональных образований.

Патентный бокс снижает финансовые риски, связанные с инновациями, эффективную ставку корпоративного налога для инновационных предприятий, тем самым облегчая им конкуренцию с предприятиями в странах, предоставляющих мощные стимулы для инноваций при проведении НИОКР и производстве запатентованного продукта.

Как следствие всех этих глобальных изменений, когда-то бесспорный мировой лидер в области передовых технологий и производства и услуг с высокой добавленной стоимостью, сегодня инновационный прогресс США находится в стагнации, в то время как страны-конкуренты стремятся наращивать свои инновационные возможности.

Подводя итог проведенному краткому исследованию, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, налоги в цифровой экономике призваны сыграть стимулирующую роль как в плане обеспечения экстенсивного развития цифровой экономики, так и в плане ускоренного развития инноваций.

Во-вторых, существенное значение в данной связи приобретает совершенствование налогообложения с учетом особенностей бизнес-моделей цифровой экономики.

В-третьих, налоговые нормы, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, направленные на развитие инновационного развития, должны быть протестированы по критерию моделей патентных боксов, имеющих распространение в различных налоговых юрисдикциях.

Только взвешенный, справедливый и стимулирующий подход, новый налоговый нексус в цифровой экономике являются предпосылкой для решения задач по реализации Национальной программы «Цифровая экономика».