Финансовое право (Павленко Н.Э., 2003)

Понятие и правовое регулирование финансов государственных и муниципальных предприятий

Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий

Роль финансов предприятий играет определенную роль в нашем государстве и далеко не последнюю по своему значению, т. к. они обеспечивают не только материальное производство и социальную сферу самого предприятия, но и используются для образования денежных фондов в других сферах: пенсионном обеспечении, социальном и медицинском страховании, являются источником доходов бюджета и т.д., поэтому финансы предприятий являются основой для всей финансовой системы страны.

Финансы предприятий образуются на конкретных предприятиях и используются на производственные и социальные цели этих предприятий, поэтому их можно отнести к децентрализованным финансовым ресурсам.

Финансы предприятий — это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений субъектов хозяйствования на производственное и социальное развитие. К денежным доходам и накоплениям относятся в данном случае: выручка от реализации продукции, работ, услуг; валовой и чистый доходы предприятия, составной частью которого является прибыль предприятий.

Специфика финансов предприятия заключается в их распределительном характере, ибо основная часть финансовых отношений предприятия возникает в результате распределения выручки от реализации продукции, работ, услуг, валового и чистого дохода предприятия. Так, в результате распределения выручки, а затем валового и чистого дохода (не включая прибыль) на предприятии возникают: финансовые отношения с бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, других налогов и неналоговых доходов; финансовые отношения с государственными внебюджетными фондами по уплате страховых взносов; финансовые отношения по поводу отчисления средств в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.

В результате распределения прибыли у предприятия возникают: финансовые отношения с бюджетом по уплате налога на прибыль; финансовые отношения по поводу формирования целевых фондов внутрихозяйственного назначения, в том числе фонда развития производства, фонда социального развития и материального поощрения, уставного фонда и т. д.

Главное место в системе финансовых отношений предприятия отводится отношениям по формированию и использованию внутрихозяйственных фондов. Такая необходимость связана с тем, что только внутрихозяйственные фонды позволяют предприятию в полной мере вести процесс расширенного воспроизводства, удовлетворять различные свои потребности, а в конечном итоге создавать новую стоимость и распределять ее. Собственно вся финансовая деятельность предприятия, которая представляет собой организуемый руководителем предприятия процесс формирования, распределения и использования денежных доходов и накоплений предприятия, направлена на формирование и использование целевых внутрихозяйственных ресурсов.

С учетом всего вышеуказанного, в материальном выражении финансы предприятий представляют собой совокупность денежных фондов, т. е. финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении конкретных предприятий. К ним можно отнести: фонд основных средств, который представляет собой денежное выражение основных фондов предприятия; фонд оборотных средств, который представляет собой денежное выражение стоимости производственных запасов предприятия, готовой продукции на складе, финансовые активы и т.д.; фонд накопления, фонд потребления, валютный, резервный фонды и т. д.

Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово- правового регулирования представляют собой отношения (не только денежные), связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений этих субъектов, а так как они урегулированы нормами финансового права, они являются правоотношениями.

К числу финансово-правовых отношений, которые возникают на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, относятся:

Необходимо учитывать, что согласно ст. 114, 115 ГК РФ государственные и муниципальные унитарные предприятия подразделяются на предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, и государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (федеральные казенные предприятия). В связи с этим в правовом регулировании финансов государственные и муниципальных унитарных предприятий имеются различия. Эти различия проявляются в порядке распределения прибыли вышеназванными предприятиями и, соответственно, в системе финансово- правовых отношений, которые возникают в связи с распределением прибыли.

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения согласно п.2 ст. 295 ГК РФ, а также уставу, утвержденному собственником (государством или муниципальным образованием), самостоятельно распоряжаются полученной прибылью. Эту прибыль они могут распределять на фонд накопления, фонд потребления и др., но в соответствии с абз. вторым п.1 ст. 295 ГК РФ «собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия». Этот вопрос оговаривается более подробно всегда в уставе предприятия.

Таким образом, на государственном и муниципальном унитарном предприятии, основанном на праве хозяйственного ведения, возникают финансово- правовые отношения по поводу распределения прибыли: а) между предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации предприятием своего права на распределение прибыли (абсолютное правоотношение); б) по поводу перечисления части прибыли в бюджет в том случае, если в уставе предприятия собственником имущества оговорена такая обязанность.

Государственные предприятия на праве оперативного управления (казенные предприятия) распределяют свою прибыль согласно порядку, который установлен собственником их имущества, т.е. государством (п.2 ст. 297 ГК РФ). При этом, в соответствии с Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов (фабрик, хозяйств), утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994г., прибыль казенного предприятия направляется по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом, на производственные цели и социальное развитие. В качестве уполномоченного органа выступают всегда те федеральные органы исполнительной власти, в непосредственном подчинении которых находятся те или иные казенные предприятия.

После распределения прибыли казенного предприятия по нормативам, установленным уполномоченным органом, оставшаяся часть прибыли в виде свободного остатка прибыли подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

Таким образом, получается, что на государственных предприятиях на праве оперативного управления (казенных предприятиях) возникают финансово-правовые отношения по поводу распределения прибыли: а) между уполномоченным государственным органом и казенным предприятием по поводу установления последнему нормативов распределения прибыли; б) между казенным предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации казенным предприятием своего права распределения прибыли по нормативам (абсолютное правоотношение); в) между казенным предприятием и бюджетом в связи с изъятием в бюджет свободного остатка прибыли. Отношения между уполномоченным государством органом и казенным предприятием по поводу установления последнему нормативов распределения прибыли являются финансово-правовыми, т.к. они возникают, во-первых, в ходе финансовой деятельности государства по образованию и использованию децентрализованных денежных фондов, а во-вторых, оно регулируется методом властных предписаний. Уполномоченный государством орган согласно законодательству дает предприятию властные предписания, выражающиеся в установлении обязанности для последнего распределять прибыль только таким, а не каким-либо иным образом.

Финансово-правовые нормы включены в самые различные финансово-правовые институты. Так, нормы порождающие правоотношения по уплате предприятием налогов и сборов в бюджет, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, охватываются финансово-правовым институтом налогового права. Нормы, порождающие правоотношения по поводу уплаты в бюджет неналоговых платежей, изъятия в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия охватываются финансово -правовым институтом неналоговых доходов. Нормы, порождающие правоотношения в связи с получением предприятием бюджетных ассигнований, охватываются институтом государственных расходов.

Кроме того, некоторые правовые нормы порождают финансовые правоотношения, которые не включаются ни в один из известных финансово-правовых институтов. Среди них, например, нормы, порождающие правоотношения:

Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий с точки зрения системы права представляют собой комплексный финансово-правовой институт, т.е. такой, который, являясь относительно самостоятельным, в то же время входит некоторыми частями в иные финансово-правовые институты.

Все многообразие финансовых отношений государственных и муниципальных предприятий находит свое выражение в финансовых планах. Главной целью же финансового планирования на государственных и муниципальных унитарных предприятий является обеспечение финансовыми ресурсами государственных заданий, хозяйственной деятельности, своевременное выполнение своих обязательств перед бюджетом, банками и иными кредиторами, поэтому финансовый план предназначен для прогнозирования финансовой деятельности перспективы развития предприятия, для определения текущих расходов и доходов предприятия.

Финансовый план предприятия взаимосвязан и базируется на ряде финансовых расчетов, которые составляются по отдельным направлениям деятельности предприятия: по сбыту продукции, по сырью и материалам, производству, рекламе, капиталовложениям, научным исследованиям и разработкам и т. д. Финансовый план составляется финансовой или экономической службой предприятия на один год с разбивкой по кварталам, а также на 3-5 лет (по годам). Он состоит из следующих разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления средств, кредитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом.

В первом разделе планируется прибыль, амортизационные отчисления на восстановление основных фондов, иные доходы. Во втором разделе плана отражается распределение прибыли, затраты на капитальные вложения и т.д. В разделе «кредитные взаимоотношения» планируются суммы банковских кредитов, расходы на погашение этих ссуд и уплату процентов за пользование ими. В разделе «взаимоотношения с бюджетом» отражаются суммы по налогам и иным платежам в бюджет, а также суммы бюджетных ассигнований, получаемых предприятием.

Утверждается финансовый план руководителем предприятия. С юридической точки зрения он является правовой формой финансовой деятельности предприятия, т. е. финансово-правовым актом. Он имеет не только экономической, но и юридическое значение для предприятия: он устанавливает конкретное содержание прав и обязанностей предприятия в финансовых отношениях: по распределению прибыли, по получению бюджетных ассигнований и т. д.

Правовое регулирование источников образования финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий

Поскольку прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любого предприятия и источником его финансовых ресурсов, поэтому необходимо обратить внимание на это понятие. Как известно, прибыль предприятия образуется в результате распределения выручки, полученной им от реализации продукции, работ, услуг, выбывшего имущества.

Под выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции, работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений.

Что же касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов. Прибыль, образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль, называется валовой прибылью. Валовая прибыль предприятия (ВПП) представляет собой сумму прибыли (убытка), которая складывается из:

а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (ПРП);

б) прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (ПРОФ);

в) доходы от внереализационных операций (ДВО), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (РО):

ВПП = ПРП + ПРОФ + ДВО - РО.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, но предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции уплаченные экспортные пошлины.

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.

Такая формулировка предполагает два способа определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, т.е. нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ценных бумаг.

Первым способом определяется прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа. В этом случае прибыль определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. При этом остаточная стоимость основных фондов и имущества исчисляется, исходя из его первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации и индекса инфляции, установленного в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка начисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятия при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» от 21 марта 1996г. В соответствии с этим постановлением индекс инфляции ежегодно публикуется Госкомстатом РФ (Российским статистическим агентством).

Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов (в отношении фьючерсных и опционных контрактов см. письмо Госкомстата РФ по антимонопольной политике от 30 июля 1996г. № 16-151/ АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках»). Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Более полный перечень внереализационных доходов и расходов дан в разделе втором Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992г.

Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансовых ресурсов.

Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответствии с п.1 ст. 18 Федерального закона «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998г. все предприятия обязаны 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован Инструкцией Центрального банка РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29 июня 1992г. № 7. С учетом указанного порядка все предприятия, которые имеют валютную выручку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта продукции, определить валовую прибыль согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Использование кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными и муниципальными предприятиями

В соответствии с законодательством источником формирования финансовых ресурсов предприятия помимо прибыли являются амортизационные отчисления, бюджетные ассигнования, кредиты банка и прочие поступления, не противоречащие закону.

Амортизационные отчисления. Это немаловажный источник формирования финансовых ресурсов предприятия. Амортизационные отчисления - это средства, которые накапливаются на предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения.

Норма амортизации - это выраженная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки в течение отчетного года. Нормы амортизационных отчислений установлены постановлением Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 декабря 1990г. и различаются по классификационным группам основных средств. Порядок начисления амортизации на предприятии определен Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990г.

Амортизационные отчисления имеют целевое назначение. Они предназначены для полного восстановления изношенных основных фондов предприятия. До 1 января 1992г., т.е. до принятия Минфином РФ нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия, амортизационные отчисления накапливались на предприятии на специальном счете «амортизационные отчисления». По новому Плану счетов бухгалтерского учета амортизационный фонд на предприятии не создается, поэтому сегодня амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов накапливаются предприятием на других счетах бухучета и как источник финансовых ресурсов поступают на расчетный счет предприятия в составе выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Бюджетные ассигнования. Казенным предприятиям бюджетные ассигнования выделяются согласно суммам, предусмотренным ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год. При этом в соответствии с п.3 постановления Правительства РФ «О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств)» от 6 октября 1994г. бюджетные средства выделяются казенному предприятию при недостаточности собственных средств и лишь на следующие цели:

Решение о выделении средств из федерального бюджета принимается Правительством РФ по представлению Министерства экономики РФ и Министерства финансов РФ, подготовленному на основании обращения уполномоченного органа. Выделение предприятию бюджетных средств производится только после представления уполномоченным органом указанным министерствам сведений об их расходовании и общих результатах хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий период. Не использованные предприятием по истечении года бюджетные ассигнования подлежат возврату в федеральный бюджет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения могут получать бюджетные ассигнования сегодня, в основном, в порядке бюджетного кредитования, т. е. на условиях возвратности и платности. Бюджетные ассигнования, выделяемые государственным унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения, фиксируются в федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ, а выделяемые муниципальным образованиям - в местных бюджетах.

Кредиты банков. Кредиты банков - это средства, полученные субъектом на конкретные цели на условиях срочности, возвратности, платности. Коммерческие банки предоставляют кредиты на самые различные цели, а именно: для осуществления планов технической реконструкции, расширения производства, поддержания необходимого уровня оборотных средств предприятия и т.д. В связи с этим суммы, полученные предприятием в порядке банковского кредитования, являются целевыми источниками формирования его финансовых ресурсов.

Получение предприятием кредита в банке оформляется кредитным договором, порядок составления которого регулируется гражданским законодательством. Особенностью банковского кредита как источника формирования финансовых ресурсов предприятия является его возвратность и платность, т.е. кредит должен быть возвращен и за пользование им предприятие должно уплатить банковский процент. Финансово- правовой режим уплаты предприятием банковского процента определен в постановлении Верховного Совета РФ «О внесении изменений в постановления Верховного Совета по вопросам налогообложения» от 10 июля 1992г. Согласно которому платежи предприятий по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (услуг, работ) предприятия. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам осуществляются за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении. При этом под учетной ставкой Центрального банка РФ понимается ставка процента, которую Центральный банк РФ взимает по ссудам, предоставляемым коммерческим банкам.

Денежные займы. Предоставление предприятию денежных займов оформляется договором, заключаемым в соответствии с нормами гражданского законодательства. Предприятие-заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор - займа может быть возмездным, т. е. предприятие-заемщик обязано будет не только возвратить сумму займа, но и уплатить заимодавцу определенный, обусловленный договором займа процент. Возврат и уплата по договорам займа денежных средств с начислением на них процентов осуществляется за счет собственных средств предприятия и не относится на издержки производства и обращения.

Коммерческий кредит. Это самый стабильный источник финансовых ресурсов предприятия. Коммерческий кредит - это средства, образовавшиеся у предприятия на какое-то время в результате предоставления ему отсрочки, рассрочки платежа, получения аванса, предварительной оплаты по гражданско-правовым договорам от других предприятий. Такой кредит возникает у предприятия в результате реализации договоров купли-продажи, поставки, подряда и т. д. Например, в случае, если покупатель по договору поставки получает от поставщика отсрочку или рассрочку платежа за поставленный товар, на период до полного расчета с поставщиком у него возникают дополнительные финансовые ресурсы, т. е. он получает от поставщика коммерческий кредит. Подобная ситуация возникает и тогда, когда поставщик (продавец) еще до реализации своего товара покупателю получает от него авансовый платеж в размере частичной стоимости товара или предварительную оплату.

Коммерческий кредит - это возвратный источник финансовых ресурсов предприятия. Его возврат происходит тогда, когда покупатель полностью оплачивает авансированный товар или когда поставщик (продавец) осуществляет поставку (продажу) авансированного товара.

В случае же, если за предприятием закреплены объекты социально сферы и находятся на его балансе, платежи за использование этих объектов виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, за пользование спортсооружениями, оплаты санаторных путевок и т.д. могут тоже служить источником финансовых ресурсов предприятий.

Одним из важнейших источников формирования финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий является прибыль. Именно в результате распределения прибыли предприятия образуются внутрихозяйственные фонды предприятия, которые используются на самые различные нужды предприятия. Порядок распределения прибыли на государственных и муниципальных унитарных предприятиях различен.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения распределяют прибыль, руководствуясь ст. 295 ГК РФ, самостоятельно, но собственник (государство или муниципальное образование) имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Законодательством не устанавливается режим распределения прибыли государственного или муниципального предприятия на праве хозяйственного ведения. Как правило, в Уставах таких предприятий, утвержденных собственником, отмечается, что предприятие самостоятельно распоряжается частью полученной в результате его деятельности прибылью после уплаты налогов и перечисления в соответствующий бюджет доли, устанавливаемой собственником.

На практике унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения наиболее часто распределяют прибыль на фонд потребления и фонд накопления. Финансовые фонды, по которым распределяется прибыль предприятия, а также нормативы их образования определяются финансовым планом предприятия или распоряжением руководителя предприятия. Фонд накопления используется предприятием на производственные нужды, а фонд потребления - на предоставление работникам предприятия трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.

Основные направления использования финансовых фондов предприятия, образованных за счет прибыли, оговорены действующим законодательством. Так, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г., определены расходы предприятия, относящиеся на себестоимость и на финансовые результаты деятельности предприятия. Следовательно, все остальные расходы предприятия должны осуществляться за счет прибыли или иных источников финансовых ресурсов предприятия.

Из содержания вышеупомянутого Положения следует, что из прибыли производятся:

Государственные предприятия на праве оперативного управления (казенные предприятия) распределяют прибыль по нормативам ежегодно устанавливаемым уполномоченным государством органом. В соответствии с п. 14 постановления Правительства РФ «О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, хозяйств)» от 6 октября 1994г. из этой прибыли формируется фонд для выполнения плана - заказа и плана развития завода, а также фонд социального развития. При этом после формирования фондов по нормативам у казенного предприятия образуется свободный остаток прибыли, который подлежит изъятию в доход федерального бюджета.