be5.biz

Правовое регулирование местных налогов

В числе местных налогов можно назвать налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, курортный сбор и сбор за право торговли.

Налог на содержание Жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается представительными органами власти на основании п. «ч» п. 1 ст. 21. Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти. Конкретные ставки налога устанавливаются в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг).

Налог на рекламу устанавливается в п. «з» п.1 ст.21 указанного выше Закона РФ. В примерном Положении о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, носящем рекомендательный характер, указано, что плательщиками данного налога являются следующие рекламодатели:

а) расположенные на территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельные баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а также иностранные юридические лица;

б) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории города (района).

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.

Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5% стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции.

Суммы налога зачисляются в местные бюджеты.

Местные органы государственной власти могут устанавливать льготы по налогу на следующие виды рекламы:

  • реклама, не преследующая коммерческие цели;
  • реклама благотворительных мероприятий;
  • информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;
  • объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номера телефонов, телефаксов, телетайпа;
  • объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
  • предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении на производство работ, передвижение и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка.

Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимается с физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в соответствии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации».

Предельный размер ставки данного сбора, который не должен превышать установленного законом минимального размера оплаты труда, а также категории плательщиков для предоставления льгот определяются местными представительными органами власти.

Сумма сбора поступает в местный бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Курортный сбор взимается с физических лиц, прибывающих в курортные местности (их перечень определяется Правительством РФ) в соответствии с Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц».

Предельный размер ставки сбора не может превышать 5% минимального размера оплаты труда. Конкретный размер ставки устанавливает представительный орган субъекта Российской Федерации, на территории которого находятся курортные местности.

От уплаты курортного сбора освобождаются:

  • дети до 16 лет;
  • инвалиды и сопровождающие их лица;
  • лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу, постоянное местожительство;
  • лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных предприятий и организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам;
  • мужчины в возрасте 60 лет и старше, женщины в возрасте 55 лет и старше;
  • дети, приезжающие к родителям указанного возраста.

Сбор уплачивается не позднее чем в 3-дневный срок со дня прибытия.

Сбор за право торговли взимается с предприятий и организаций, а также граждан России и других государств, осуществляющих торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе, киоски и т.д.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.

Сбор осуществляется в соответствии с п. «е» п.1 ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и примерным Положением о сборе за право торговли местными представительными органами власти.

Объектом налогообложения является получение права на торговлю.

Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными представительными органами власти при принятии решения о его введении в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д.

Юридические и физические лица, осуществляющие торговлю в постоянных торговых точках, уплачивают сбор путем приобретения патента на право торговли. Уплата сбора на право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами власти юридическим и физическим лицам, производится путем приобретения разовых талонов по месту торговли.

Средства от данного сбора поступают в доход бюджета по месту осуществления торговой деятельности.

Местные органы представительной власти могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по уплате данного сбора.

Подробнее остановимся на земельном налоге и налоге с имущества физических лиц.

Земельный налог

Земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 является формой платы за использование земли.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки.

Ставки земельного налога устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, не зависят от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливаются в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Юридические лица исчисляют земельный налог сами и ежегодно не позднее 1 июля предоставляют в налоговые органы расчет налога по каждому земельному участку.

Физическим лицам начисление земельного налога осуществляют органы государственной налоговой службы и не позднее 1 августа вручают гражданам платежные извещения.

Учет плательщиков и начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня. Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады т. д.

А теперь рассмотрим, как такой налог взимается в США.

Земля изначально была источником налогообложения практически во всех государствах, которые когда-либо предпринимали попытки обложить налогами своих граждан. Идея взимать налог с земли обосновывается рядом причин. Во-первых, земля недвижима — ее нельзя переместить из-под юрисдикции данного государства, т.е. каждое государство располагает определенной территорией, размер которой невозможно просто так изменить путем чисто физического отторжения от одного государства в пользу другого. Во-вторых, земля всегда была источником богатства. Земля дает продовольствие и людям, и животным. Кроме того, с землей связана добыча полезных ископаемых и другие продуктивные виды деятельности человека. Таким образом, логично, что земля становится естественным объектом налогообложения. Не случайно, класс землевладельцев при любой формации был наиболее состоятельным классом общества.

Не случайно поэтому развитие различных теорий социализма концентрировалось вокруг вопроса о том, кому должна принадлежать земля и кто должен получать блага, которые она дает. Теорию об использовании земли впервые предложил американский экономист Генри Джордж. В 1879 г. был опубликован его памфлет «Прогресс и бедность». Будучи американцем, он сосредоточил внимание на несправедливом распределении богатства в США, имеющих обширные территории. Джордж считал, что земля должна находиться в общем пользовании. По его мнению, поскольку землевладельцы не прилагали усилий для увеличения продуктивности своих земель, а зачастую просто присваивали себе земли и то, что они давали, необходимо было отторгать у них эти земли и передавать их в пользование общества. Он ввел термин «незаработанный прирост». Согласно теории Джорджа, один налог, взимаемый с земель, должен покрывать все расходы государства и в то же время способствовать более справедливому (равному) распределению богатства. Идеи Джорджа имели большую популярность. Но он недопонимал некоторые аспекты свободной рыночной системы хозяйства, в частности мотивации к труду. Все подобные теории оказывались далекими от практики. И все же нельзя недооценивать значение теории Джорджа, поскольку к ней часто обращаются при обсуждении различных теорий налогообложения.

Развитие технологий и создание передовых производственных систем привело к созданию таких производительных сил, которые не так тесно связаны с использованием земли, как раньше. По этой же причине значение налога на землю в современных налоговых системах существенно уменьшилось. Однако до сих пор как государственные, так и муниципальные власти взимают налоги на землю. Правда, в общенациональном масштабе налог на землю уже не имеет такого значения, какое он имел прежде.

Налог на имущество физических лиц

Плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определенные Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Налог исчисляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 31 «О порядке исчисления уплаты налогов на имущество физических лиц».

Объектом обложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

Налог на имущество физических лиц подразделяется на:

  • налог на строения, помещения и сооружения;
  • налог на транспортные средства.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1% их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, — стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателей в следующих размерах (см. таблицу).

Платежи по налогам зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объема налогообложения.

Исчисление налога на имущество производится налоговыми органами.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из них соразмерно своей доле.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи, на основании сведений, ежегодно предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

За имущество, не имеющее собственника, собственник которого неизвестен или учитываемое как бесхозное, налог на имущество не взимается. За строения, помещения, сооружения и транспортные средства налог уплачивается независимо от того, находится данное имущество в эксплуатации или нет.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Своевременно не привлеченные к уплате налога лица уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

От уплаты налога на транспортные средства освобождены владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л. с., или 7,4 квт. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог с личного имущества в США может быть наложен на любую собственность, за исключением земли и строений. Дело в том, что налог на землю обычно включает в сферу налогообложения улучшение земельных угодий путем строительства на них зданий и сооружений, поэтому земля и строения не включаются в другую категорию налога — налог с личного имущества. Он взимается с автомобиля, с некоторых активов, в частности с акций и облигаций, даже с остатков на банковском счете. Налог с личного имущества — один из основных источников дохода и может применяться на уровне штата или на муниципальном уровне как источник средств для финансирования услуг определенного уровня управления.

Взимание налога с личного имущества требует наличия соответствующей системы определения ценности имущества и применения ставки налога. Оценку имущества может потребовать агент налоговой службы, граждане также имеют право обращаться за оценкой своего имущества.

Эриашвили Н.Д. Финансовое право. 2000