Бюджетный контроль

Финансовый контроль и бюджетный контроль

На сегодняшний день в Российской Федерации существует несколько направлений государственного контроля, которые нацелены на сохранение государственных и муниципальных (далее – публичных) ресурсов.

Государственный финансовый контроль регулируется БК РФ, осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства и подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Другое, доктринальное, наименование государственного финансового контроля – бюджетный контроль.

В рамках внешнего государственного финансового контроля выделяется внешний государственный аудит. Внешний аудит представляет собой контроль формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и иными федеральными ресурсами. Федеральным законом «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» в совокупности с законами субъектов РФ и актами представительных органов местного самоуправления регулируются аналогичные отношения на уровне субъектов РФ и муниципальных образований.

Налоговый контроль определяется Налоговым кодексом РФ как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Таможенный контроль определяется Таможенным кодексом Таможенного союза ЕврАзЭс как совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства. К публичным ресурсам (финансам) таможенный контроль будет иметь отношение тогда, когда контрольные мероприятия связаны с определением правильности исчисления и уплаты таможенных платежей.

В действительности любой вид государственного контроля, мероприятия которого направлены на проверку правомерности мобилизации публичных доходов, имеет отношение к публичным финансам. В Российской Федерации, помимо налоговых доходов и таможенных платежей, существует значительное разнообразие иных видов публичных доходов, условно обобщенных понятием «неналоговые доходы».

Например, согласно Земельному кодексу РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть проданы или переданы в аренду, а земельный налог выступает как одна из форм платы за землю. Кроме того, в доход бюджета взимается плата за установление сервитута в отношении земельного участка, находящегося в публичной собственности.

В соответствии с Лесным кодексом РФ лесные участки, находящиеся в публичной собственности, могут быть предоставлены в аренду, а лесные насаждения, находящиеся на этих участках, могут быть проданы. Соответствующие суммы поступают в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании договоров водопользования водные объекты, находящиеся в публичной собственности, могут предоставляться в возмездное пользование для забора (изъятия) воды, использования акватории, для производства электрической энергии. Уплаченные суммы тоже поступают в бюджетную систему Российской Федерации.

Существуют бюджетные доходы, связанные с охотой, рыболовством, использованием иных биологических ресурсов. Значительными являются поступления от использования недр, которые существуют в форме регулярных платежей за пользование недрами и сборов за участие в конкурсе на право пользования недрами.

Таким образом, можно вести речь о разных видах доходов и о разных видах государственного финансового контроля за мобилизацией таких доходов.

Стоит заметить, что полно и подробно законодательством урегулирован только контроль за налоговыми доходами и таможенными платежами, в качестве контроля за поступлением иных видов доходов в БК РФ подразумевается деятельность по учету доходов государственного (муниципального) органа, наделенного полномочиями администратора соответствующих доходов.

Еще одним видом контроля в области публичных финансов является валютный контроль. Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» валютный контроль осуществляется для обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости российской валюты и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации.

Палаты Федерального Собрания Российской Федерации осуществляют парламентский контроль в сфере бюджетных правоотношений, который включает предварительный парламентский контроль, текущий парламентский контроль и последующий парламентский контроль.

С принятием Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» появилась процедура контроля в сфере закупок для публичных нужд, который подразумевает не только контроль со стороны уполномоченных государственных и муниципальных органов, но также общественный контроль.

Таким образом, в отношении публичных ресурсов (равным образом и публичных финансов) осуществляется: государственный финансовый контроль разных видов; внешний государственный аудит; налоговый контроль; таможенный контроль; контроль за поступлением публичных доходов разных видов; валютный контроль; контроль в сфере публичных закупок; парламентский контроль. Все перечисленные виды контроля, будучи разнообразными по содержанию, являются традиционными направлениями контрольной деятельности государства. Законодатель не смог решить проблему их интеграции в рамках деятельности обобщающего характера, т. е. создания целостной системы контроля. На существование этой проблемы неоднократно обращалось внимание в научных публикациях и выступлениях специалистов. Между тем законопроект «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации» впервые появился еще до 1996 г., но так и не был принят.

Государственный стратегический контроль появился уже в новейшее время и представляет интерес в силу нескольких обстоятельств.

Во-первых, стратегический контроль направлен на обеспечение надлежащего стратегического прогнозирования и планирования, что связывает его с публичным хозяйством и публичными финансами. Такой важнейший документ стратегического планирования, как план социально-экономического развития, является аналогом народно-хозяйственного плана, который в советский период российской истории был основой и необходимой предпосылкой для принятия финансового плана, т. е. государственного бюджета.

Во-вторых, в отличие от всех перечисленных (и иных, не названных здесь) видов государственного контроля за публичными ресурсами, стратегический контроль является ранее не известным направлением реализации контрольной функции государства.

В-третьих, возникает вопрос о том, можно ли в рамки стратегического контроля интегрировать иные виды государственного и муниципального контроля, существующие в отношении государственных и муниципальных ресурсов.

Не вызывает сомнения связь между хозяйственным и финансовым планированием. Значит, можно говорить и о связи стратегического контроля и финансового контроля.

Введение понятия контроля в области стратегического планирования связано с принятием Закона о стратегическом планировании, в котором появились термин «контроль реализации документов стратегического планирования» и одноименная глава.

Организация мониторинга и контроля реализации документов стратегического планирования является одной из задач стратегического планирования и относится к полномочиям Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации (в зависимости от уровня документа стратегического планирования)755.

В Федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации» упомянута деятельность, связанная с аудитом реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации, как одна из задач Счетной палаты Российской Федерации. Счетная палата осуществляет определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, в том числе для целей стратегического планирования.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что аудит реализуемости и результативности стратегических целей является предварительным контролем. Соответствующее полномочие Счетной палаты РФ кратко именуется стратегическим аудитом 757. В связи с этим возникает вопрос: каким образом осуществляется окончательная оценка достигнутого социально-экономического эффекта по отношению к запланированному в ходе стратегического целеполагания? Логично предположить, что такая деятельность осуществляется в рамках контроля реализации документов стратегического планирования, предусмотренного Законом о стратегическом планировании. Однако закон очень скупо раскрывает содержание стратегического контроля. По существу, в специальной главе, которая именуется «Мониторинг и контроль реализации документов стратегического планирования», речь о контроле не идет, лишь перечисляются задачи стратегического контроля, к которым относятся:

• сбор, систематизация и обобщение информации о социально-экономическом развитии;
• оценка качества документов стратегического планирования;
• оценка результативности и эффективности реализации принятых стратегических решений;
• оценка достижения целей социально-экономического развития;
• оценка влияния внутренних и внешних условий на достижение запланированных целей.

Итогом стратегического контроля является информация (аналитический доклад), которую уполномоченный на осуществление контроля орган направляет в адрес лица, ответственного за мероприятия, указанные в документе стратегического планирования. Например, мониторинг и контроль реализации стратегии социально-экономического развития и основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации осуществляется Минэкономразвития России. Этот контроль выполняется на основе данных официального статистического наблюдения, ежегодных отчетов, государственных программ, планов деятельности федеральных органов исполнительной власти, данных федеральной информационной системы стратегического планирования, а также иной информации. Результаты мониторинга и контроля ежегодно представляются в Правительство Российской Федерации.

При стратегическом контроле используется самый незаметный с точки зрения последствий метод контроля – анализ, который осуществляется по результатам мониторинга. Реализация результатов проведенного анализа не предполагается.

Однако необходимые предпосылки для более продуктивного стратегического контроля имеются. Они закладываются в ходе стратегического аудита. Одним из полномочий Счетной палаты РФ является подготовка рекомендаций по формированию системы целевых показателей для разработки документов стратегического планирования. Наличие целевых показателей в любом случае позволяет говорить о возможности проверки их достижения и даже о применении ответственности в случае ненадлежащего целеполагания и исполнения.

Скажем более определенно: именно наличие ответственности за недостижение стратегических целей и задач может превратить стратегические планы в документы, обладающие реальной силой, и позволить осуществлять полноценный контроль за их исполнением.

Итак, стратегический контроль можно разделить на предварительный (стратегический аудит) и последующий (контроль реализации документов стратегического планирования). Полномочия по стратегическому аудиту возложены на Счетную палату РФ, орган (органы) последующего стратегического контроля конкретно не определен. Итогом мероприятий по стратегическому контролю является информация, которая направляется в заинтересованные органы публичной власти.

Бюджетный контроль является частью финансового контроля, который представляет собой «осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев – и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями, в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления новых резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности».

Можно встретить иные определения финансового контроля, например как контроля «за соблюдением законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования государственных, муниципальных и иных денежных фондов публичного характера…».

Законодательство Российской Федерации отождествляет государственный (муниципальный) финансовый контроль и бюджетный контроль, несмотря на наличие иных видов финансового контроля (например, валютный контроль и налоговый контроль)762.

Бюджетный контроль реализуется в бюджетном процессе и встроен в него так плотно, что при изучении бюджетного процесса невозможно обойти вопросы контроля. Некоторые контрольные полномочия являются необходимыми этапами, составляющими различные стадии бюджетного процесса. Существование итоговой, отчетной стадии бюджетного процесса обусловлено необходимостью осуществления контроля итогов исполнения бюджета.

Во Франции под бюджетным контролем понимают контроль за движением бюджетных средств, в основе которого лежит проверка финансовых отчетов бюджетных учреждений, осуществляющих финансовые операции. В результате такого контроля составляется отчет о соблюдения финансового законодательства. По времени осуществления выделяются виды проверки (verification) предварительной (a priori) и последующей (a posteriori). Существует мнение, что финансовый контроль – это регулярная деятельность по слежению за публичными денежными средствами посредством осуществления предварительных и текущих проверок.

В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации бюджетный контроль осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса и даже за пределами бюджетного периода (последующий контроль).

Спектр контрольных полномочий в бюджетном процессе разнообразен и одновременно конкретен. Органы, обладающие контрольными полномочиями, следует разделить на две группы: специализированные органы финансового контроля, основная цель создания которых заключается в осуществлении финансового контроля (Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы финансового контроля исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований) и иные государственные и муниципальные органы, обладающие полномочиями по бюджетному контролю наряду с основными функциональными полномочиями (финансовые органы, Федеральное казначейство, различные администраторы бюджетных средств, органы законодательной власти). Для таких органов контрольные полномочия являются не центральными, а дополнительными функциями.

В числе органов, обладающих полномочиями бюджетного контроля, следует упомянуть также Контрольное управление Администрации Президента Российской Федерации. Оно имеет широкие полномочия по осуществлению контроля во всех сферах деятельности в связи с исполнением поручений Президента, в том числе осуществляет проверку исполнения бюджетных посланий Президента Российской Федерации и иных программных документов.

Правоохранительные органы в ходе расследования дел, связанных с хищениями или нецелевым использованием бюджетных средств, сталкиваются с бюджетными правоотношениями, однако не ставят своей задачей проверку целевого использования бюджетных средств, а квалифицируют лишь наличие признаков состава преступления.

Органы прокуратуры в рамках проведения надзора за исполнением законов органами государственной власти и органами местного самоуправления могут осуществлять проверку соблюдения действующего законодательства, в том числе бюджетного. Однако при осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры не подменяют иные государственные органы. Прокурорский надзор является универсальной задачей, не имеющей четко очерченных границ, и несмотря на то что в литературе не решен вопрос о соотношении понятий «контроль» и «надзор», отделение контроля от надзора подчеркивает особый характер последнего.

Можно заметить, что контрольная компетенция, в отличие от надзорной, всегда регламентирована максимально конкретно, имеет определенные рамки. По этой причине органы прокуратуры, как и правоохранительные органы, здесь не рассматриваются как органы, обладающие полномочиями бюджетного контроля.

Бюджетный контроль можно понимать в узком и широком смысле. В узком смысле бюджетный контроль осуществляют специализированные органы и органы, наделенные отдельными полномочиями бюджетного контроля. Такой контроль осуществляется на профессиональной основе. В широком смысле бюджетный контроль выполняется не только органами государственной власти, в том числе законодательными, исполнительными, прокурорскими и иными правоохранительными органами, но и общественными организациями, политическими партиями, средствами массовой информации, а также непосредственно гражданами.

Элементы общественного контроля введены в различных сферах публичного управления, например в нормотворческой деятельности (в том числе в сфере публичных финансов) в форме обязательного опубликования и независимой антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов; в сфере закупок для публичных нужд, которые сопровождаются общественным контролем и открытым размещением всей информации. Этот контроль является добровольным. Результаты общественного контроля могут служить основанием для проведения контрольных мероприятий профессиональными органами бюджетного контроля (схема 8.1).

Виды профессионального финансового контроля

Итак, в зависимости от органа, осуществляющего бюджетный контроль, последний подразделяется на профессиональный и общественный (непрофессиональный ). Профессиональный контроль по различным основаниям классифицируется на следующие виды:

• контроль со стороны специализированных органов и со стороны органов, наделенных отдельными контрольными полномочиями;
• внутриведомственный и надведомственный;
• внутренний (осуществляемый органами исполнительной власти, в том числе Федеральным казначейством, органами финансового контроля субъектов РФ и муниципальных образований) и внешний (осуществляемый органами представительной власти непосредственно и через подотчетные им органы, в частности Счетную палату РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований).

Кроме того, в зависимости от вида публично-правового образования можно выделить государственный и муниципальный, центральный и региональный контроль, а в зависимости от содержания и специфики проведения и оформления – контроль за целевым использованием бюджетных средств, контроль за правомерностью осуществления деятельности участников бюджетного процесса, аудит эффективности.

Наконец, в зависимости от стадии бюджетного процесса, на которой осуществляется контроль, выделяют контроль при составлении проекта бюджета, контроль при утверждении бюджета, контроль при исполнении бюджета. Отчетная стадия бюджетного процесса, как было указано выше, целиком является контролем итогов исполнения бюджета.

По моменту совершения контрольного мероприятия контроль подразделяется на предварительный и последующий. Предварительный и последующий контроль можно понимать двояко.

Для большинства органов финансового контроля предварительный контроль означает контроль, выполняемый до момента совершения операции по списанию бюджетных средств, а последующий – после совершения такой операции.

Полномочиями по предварительному и последующему контролю наделены создаваемые органами законодательной и представительной власти Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований. В сфере исполнительной власти столь же широкими полномочиями (правом осуществлять предварительный и последующий контроль) в отношении подведомственной сети учреждений обладают ведомства при внутриведомственном контроле.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и последующий контроль, а контрольные и финансовые органы исполнительной власти субъектов РФ – последующий.

Органы законодательной (представительной) власти также осуществляют предварительный и последующий контроль, который трактуется иначе. Предварительный контроль происходит в данном случае до утверждения закона (решения) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, в ходе рассмотрения законопроектов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Последующий контроль осуществляется после принятия закона (решения) о бюджете, например, в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (схема 8.2).

Известным видом предварительного контроля является фактический контроль, который существовал в имперский период российской истории. Данный вид контроля осуществлялся в различных формах: как надзор представителей Государственного контроля за засвидетельствованием фактов и испытаний, заключением договоров, служивших основанием для исчисления доходов и расходов; надзор при выборе поставщиков или подрядчиков для государственных нужд; контроль за фактическим совершением поставок.

Главная идея фактического контроля заключалась в том, что уполномоченный контролер проверял фактическое совершение поставок, работ или оказание услуг и после этого давал санкцию на платеж из бюджета. Такой контроль именовался также предварительной ревизией и вводился в конкретных областях (например, на железных дорогах, в морских портах) специальным распоряжением верховной власти или по соглашению между ведомством государственного контроля и отраслевым ведомством.

Контроль и аудит

Особняком стоит сравнительно недавно появившийся вид финансового контроля, который именуется государственным аудитом. Счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами субъектов РФ осуществляются также аудит эффективности, финансовый аудит, стратегический аудит.

Финансовый аудит по сути представляет собой традиционный контроль за соблюдением бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, т. е. правомерностью совершения операций.

Аудит эффективности призван оценивать эффективность использования публичных ресурсов для достижения запланированных целей и тесно связан с принципом эффективности использования бюджетных средств.

Стратегический аудит оценивает результаты достижения стратегических целей обеспечения безопасности и стратегического развития и должен происходить в рамках государственного стратегического планирования.

Трансформация аудита из коммерческой деятельности в вид государственного финансового контроля в Российской Федерации (в частности, появление аудита эффективности) требует пояснения.

Цель контроля – проверка правомерности использования (в том числе его целевого характера) средств бюджета. Цель аудита – оценка состояния проверяемого объекта, выявление рисков, понижающих надежность выполнения функций, в результате чего появляются не имеющие обязательного характера рекомендации. Аудит не может быть определен как направление предварительного контроля, так как результатом контроля неизбежно служат конкретные решения, выражающиеся, например, в подписании или отказе от подписания акта выполнения работ, поставки товаров и услуг или в санкционировании либо в отказе санкционирования платежа.

Неписаный принцип финансового контроля, который иногда именуется принципом «четырех глаз», может выражаться в отделении описания выявленных в ходе проверки или ревизии фактов нарушений от их оценки. Акт проверки, отражающий эти факты, обычно составляется на месте и подписывается проверяющими и проверяемыми (в случае несогласия подписывается акт с разногласиями либо оформляется дополнительный акт отказа от подписи). Оценка выявленных фактов осуществляется после завершения проверки, как правило, вышестоящими должностными лицами либо специальной комиссией. Положительной практикой является публичность при оценке выявленных нарушений. Результаты оценки фиксируются не в акте, а в специальном заключении. Характерная черта реализации мероприятий финансового контроля – рассмотрение по результатам проверки нарушений также вопроса о применении карательных мер ответственности (дисциплинарного взыскания, наложения штрафа, передачи дела в правоохранительные органы).

Аудиторское заключение – это «мягкий» документ, не требующий обязательной реализации, т. е. оформления дополнительного представления, постановления или предписания.

Таким образом, контроль и аудит различаются не только по содержанию, но и по оформлению результатов, а главное, по цели проведения.

Лимская декларация руководящих принципов контроля говорит о том, что цель контроля – «вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять корректирующие меры в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». Иными словами, контроль по своему содержанию выступает в качестве всестороннего и всеохватного аудита, результатом которого в числе прочего может быть выявление правонарушений.

Согласно российскому законодательству аудит, осуществляемый органами государственного финансового контроля, – один из видов финансового контроля.

Следует также упомянуть контроль (мониторинг) за качеством финансового менеджмента, который иногда называют среди методов финансового контроля. Мониторинг качества финансового менеджмента не закреплен законом как метод финансового контроля, а отчет о результатах такого мониторинга, например, в разрезе главных администраторов средств федерального бюджета представляется Минфином России в Правительство Российской Федерации вместе с бюджетной отчетностью.

Финансовый менеджмент направлен на обнаружение рисков, которые возникают при управлении публичными финансами, и носит черты как управленческой, так и аудиторской деятельности. При осуществлении мониторинга качества финансового менеджмента могут выявляться, например, такие показатели, как неполное или несвоевременное принятие бюджетных обязательств, низкое качество планирования и прогнозирования расходов, доходов и дефицитов бюджета, низкая степень реализации финансовых планов или непоступление (несвоевременное поступление) доходов (схема 8.3).

Методы финансового контроля и оформление его результатов

По методике проведения контроль может быть сплошным и выборочным. При сплошном контроле проверяется весь массив отчетности и первичных документов за период проверки, при выборочном – небольшие отрезки в пределах проверяемого периода по выбору проверяющего. Сплошная проверка документов, как правило, бывает только при предварительном и текущем контроле, последующий контроль чаще всего является выборочным.

Существуют следующие методы финансового контроля: проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг, санкционирование операций (схема 8.4).

Ревизия и проверка являются основными методами контрольных мероприятий при проведении последующего бюджетного контроля.

Ревизия представляет собой комплекс контрольный действий в отношении всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности и заключается в документальной и фактической проверке законности операций, фактических и учетных данных. Иначе ревизию можно определить как систему контрольных действий по проверке финансово-хозяйственной деятельности субъекта контрольных мероприятий за определенный период.

Проверка – это система контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансово-хозяйственных операций или отдельного тематического направления, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля. Таким образом, проверка представляет собой часть или фрагмент ревизии. Она может быть тематической, выездной, камеральной (без выезда на проверяемый объект), встречной.

Анализ – системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности, в результате которого формулируется оценка такой деятельности.

Обследование имеет целью предварительный анализ и оперативную оценку состояния дел на проверяемом объекте или определенной сферы, например для проведения ревизии. В настоящее время под обследованием понимается также аудиторское исследование, связанное с оценкой состояния проверяемого объекта.

Мониторинг (наблюдение), который можно охарактеризовать как слежение, при проведении бюджетного контроля применяется редко и используется преимущественно для регулирования финансовых рынков, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, а также при несостоятельности (банкротстве).

Санкционирование операций представляет собой уникальный метод контроля, который осуществляется единственным органом финансового контроля – Федеральным казначейством и заключается в совершении разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на соответствие требованиям бюджетного законодательства. Одновременно санкционирование операций представляет собой один из этапов исполнения бюджета по расходам, который следует после подтверждения денежных обязательств получателей бюджетных средств (схема 8.5).

Результаты контрольных действий оформляются в виде специальных документов: актов, представлений, предписаний, заключений. Акты, представления и предписания составляются по результатам ревизий и проверок, заключения – после аудиторского обследования. Санкционирование операций заканчивается разрешительной надписью.

Представление – обязательный для рассмотрения в течение определенного срока документ контрольного органа, содержащий информацию о выявленных нарушениях и требование о принятии мер по их устранению, а также по устранению причин нарушений. Представление составляется должностным лицом контрольного органа и подписывается его руководителем. До истечения указанного срока в контрольный орган должно быть направлено уведомление о мерах, принятых для реализации представления. В силу своего содержания представление органа финансового контроля обладает большим эффектом, чем просто предупреждение, и не может остаться без аргументированного ответа. В то же время представление, в отличие от предписания контрольного органа, не является документом, требования которого подлежат безусловному исполнению.

Предписание – обязательный для исполнения в течение определенного срока документ контрольного органа, который выдается по результатам контрольных мероприятий с требованием об устранении выявленных нарушений, наносящих прямой ущерб бюджету и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, в случаях: необходимости возврата в бюджет средств, использованных не по целевому назначению; несоблюдения сроков и порядка рассмотрения представлений; создания препятствий для проведения контрольных мероприятий, включая непредставление документов в объеме и сроки, установленные органом бюджетного контроля. Неисполнение предписания может повлечь за собой целый ряд негативных последствий, в числе которых приостановление всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам.

Факты, выявленные в ходе проведения ревизии (проверки), отражаются в акте ревизии (проверки). Акт составляется непосредственно по завершении ревизии (проверки) и подписывается руководителем проверяемого органа, который вправе отказаться от его подписи. В случае отказа от подписи составляется соответствующий документ, к материалам проверки могут быть приобщены также возражения по акту. Как правило, оценка выявленных нарушений производится не при составлении акта, а позже, в ходе утверждения представления или предписания, а также при составлении протоколов об административном нарушении или принятии решений о передаче материалов в правоохранительные органы.

Аудиторское заключение, в отличие от акта ревизии (проверки), содержит оценку состояния проверенного объекта либо отдельных сфер финансово-хозяйственной деятельности, а также описание выявленных рисков, связанных с такой деятельностью. Часто в аудиторском заключении дается оценка состояния внутреннего контроля на проверяемом объекте. Главные выводы аудиторского заключения излагаются в виде рекомендаций, не влекущих немедленные негативные последствия для должностных лиц.

Схема 8.1.

Схема 8.2.

Схема 8.3.

Схема 8.4.

Схема 8.5.