Подготовка материнской компанией консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе единой учетной политики Группы, которая предусматривает конкретные принципы, основы, договоренности, правила и процедуры, принятые предприятием для составления и предоставления финансовых отчетов. В случае если использование единой учетной политики при подготовке консолидированной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием доли статей в консолидированном отчете, к которым применялась различная учетная политика. Если участник группы использует отличную от принятой в Группе учетную политику, отчеты такого участника в процессе подготовки консолидированной отчетности соответствующим образом корректируются. Данное условие является очевидным, так как при различных подходах в признании процедура консолидации методом суммирования статей не имеет смысла.

Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. По возможности, отчетные даты и отчетные периоды финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой и отчетным периодом, на которую подготовлена финансовая отчетность материнской компании. Согласно МСФО (IFRS) 10, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду[1, с.3].

В целях консолидации таких финансовых отчетов производится корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящими между этими датами. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчётных периодов и разрыв между датами отчётов оставались неизменными от периода к периоду.

Результаты деятельности приобретенных или выбывших дочерних компаний в течение года включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках, начиная с даты приобретения и до фактической даты продажи, соответственно. При необходимости в финансовую отчетность дочерних компаний вносятся корректировки с целью приведения используемых ими принципов учетной политики в соответствие с принципами учетной политики, используемыми Группой. В целях обеспечения сопоставимости консолидированной финансовой отчетности за разные отчетные периоды дополнительно раскрывается информация о влиянии приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы по состоянию на дату составления консолидированной отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Согласно международному стандарту МСФО 10 финансовая отчетность материнской компании и дочерних организаций объединяется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов [2].

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла информацию о группе в целом как о единой организации, необходимо следующее:

балансовая стоимость инвестиции родительской компании в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются (методика учета любой возникающей в результате объединения деловой репутации регламентируется МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»);
неконтрольная доля в чистой прибыли сведенных дочерних организаций за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцем материнской организации (под неконтролируемой долей участия понимается доля в дочерней организации, не относящаяся ни прямо, ни косвенно к материнской организации);
в чистых активах сведенных дочерних организаций неконтролируемая доля участия рассчитывается и указывается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской организации.

В свою очередь неконтролируемая доля участия в чистых активах состоит из:

суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединения предприятий";
неконтролируемой доли участия в изменениях капитала организации, произошедших с даты объединения.

В ходе процесса консолидации внутригрупповые сделки, доходы и расходы должны быть элиминированы. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение и требуют отражения в консолидированной финансовой отчетности.

В отношении представления информации в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» подлежит раскрытию следующая информация:

характер отношений между материнской и дочерней организациями, если материнская организация не владеет прямо или косвенно более чем половиной акций, имеющих право голоса;
причины, по которым владение более чем половиной голосующих акций дочерней организации не обеспечивает контроля материнской организации;
факты и причины несоответствия даты составления финансовой отчетности дочерней и материнской организациями;
характер и степень ограничений возможности дочерних организаций по переводу средств материнской организации в форме дивидендов, возврата кредитов или авансов;
схема, показывающая воздействие любых изменений доли владения материнской организации в дочерней организации, не приведшее к утрате контроля, на собственный капитал, относимый на владельцев материнской организации;
в случае утраты контроля материнская организация обязана раскрывать ту часть прибылей или убытков, которая относится к признанию любой инвестиции, сохраняющейся в бывшей дочерней организации по ее справедливой стоимости на дату утраты контроля;

Консолидированный результат финансово-хозяйственной деятельности составляется для единой хозяйственной организации путем объединения финансовых результатов родительской компании с дочерней, при этом внутриорганизационные сделки корректируются во избежание повторного счета.

На консолидированный отчет влияют следующие внутриорганизационные операции:

продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между родительской и дочерними компаниями;
прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обязательствам по облигационным займам между этими компаниями;
прибыли и убытки по внутриорганизационным сделкам.

Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой [3,с.10].

Литература:

1. Ernst&Young Применение МСФО 2010 в з-х частях (5-е издание, переработанное и дополненное). – М.: Изд. Альпина Бизнес Букс, 2010. – 3220стр.

2. Международные стандарты финансовой отчетности //http://www.minfin.gov.kz

3. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО// Финансовая газета. 2010. - №13.