Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 и в Республике Беларусь

В МСФО закреплены 2 метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Необходимо отметить, что различия в использовании этих методов касаются только раздела текущей деятельности [1].

При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:

1) из учетных записей предприятия;

2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе с помощью следующих корректировок:

I. Выручка от реализации трансформируется в поступления ДС от покупателей и заказчиков. Для этого делается следующий расчет:

Поступления ДС от покупателей и заказчиков = Выручка от реализации ± Увеличение (уменьшение) торговой дебиторской задолженности.

II. Выплаты денежных средств поставщикам. Для этого себестоимость продукции нужно скорректировать на изменение запасов компании и торговой кредиторской задолженности. Денежные средства, уплаченные поставщикам = Себестоимость реализации ± Увеличение (уменьшение) запасов ± Увеличение (уменьшение) торговой кредиторской задолженности.

ДСдох = Дох ± НезарДох ± ПрДебЗад.

IV. Выплаты денежных средств по расходам, связанным с операционной деятельностью. Расходы могут быть начисленными или предоплаченными. Расчет суммы денежных средств, уплаченных по соответствующим статьям операционных расходов, включает в себя корректировку этих расходов из отчета о совокупном доходе компании на изменение начисленных обязательств и предоплаченных расходов из отчета о финансовом положении. При этом из состава операционных расходов должны исключаться неденежные статьи (например, расходы на амортизацию). ДСрасх = Расх ± НачислОбяз ± ПредоплРасх.

Расчет чистого потока денежных средств от операционной деятельности прямым методом представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Отчет о движении денежных средствсоставленный прямым методом

Показатель	Сумма, млн. руб.	1	2	3
Движение денежных средств по операционной деятельности
Поступления денежных средств от покупателя, ДСпост	37300	Выручка 41 651 – уменьшение дебиторской задолженности 4351
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам ДСупл	34374	Себестоимость 35042 - уменьшение запасов 348 - уменьшение кредиторской задолженности 320
Прочие поступления ДС, связанных с операционной деятельностью, ДСдох	3315	37300 - 34374
Выплаты денежных средств по расходам, связанным с операционной деятельностью, ДСрасх	599	Расходы по налогу на прибыль 649 – уменьшение кредиторской задолженности по на налогу на прибыль 50
Чистые денежные средства по операционной деятельности	5642	ДПопер. деят. = ДСпост – ДСупл + ДСдох – ДСрасх

Примечание- Источник: собственная разработка.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка отчетного периода из отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов:

изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Расчет чистого потока денежных средств от операционной деятельности косвенным методом представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Отчет о движении денежных средствсоставленный косвенным методом

Показатель	Сумма, млн. руб.	Примечания
1	2	3
Движение денежных средств по операционной деятельности
Чистая прибыль до налогообложения	6263	По данным отчета о прибылях и убытках
Корректировки на:
Амортизационные расходы	430	Неденежная статья, не уменьшающая денежные средства, из отчета о прибылях и убытках
Прибыль от продажи основных средств	230	Статья дохода, связанная с потоками денежных средств по инвестиционной деятельности, из отчета о прибылях и убытках
Увеличение торговой дебиторской задолженности покупателей	250	Вычитается, т.к. покупатели не оплатили отгруженный товар, по данным сравнительного баланса
Уменьшение запасов	348	Прибавляется, т.к. компания использовала ранее приобретенные запасы и тем самым не отвлекала денежные средства, по данным сравнительного баланса
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам	320	Вычитается, т.к. погашается задолженность перед поставщиками, по данным сравнительного баланса
Выплаченные налоги на прибыль	599	Аналогично прямому методу
Чистый денежный поток от операционной деятельности	5642	6263 + 430 – 230– 250 + 348 – 320 - 599

Примечание- Источник: собственная разработка.

Сумма чистого денежного потока от операционной деятельности, полученная при составлении отчета косвенным и прямым методом совпадают, что свидетельствует о том, что отчет о движении денежных средств составлен правильно.

На основании приведенных расчетов, можно отметить, что прямой методопределения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, также прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств.

Среди недостатковпрямого метода можно выделить то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

Использования косвенного метода позволяетустановить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности.В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Среди недостатков косвенного метода составления отчета можно выделить необходимость сбора большого количества дополнительной информации о статьях неденежного содержания, изменениях в оборотном капитале. Эта информация не содержится в отчетности компаний и требуется дополнительный анализ оборотов по счетам.

Таким образом, признавая достоинства и недостатки каждого из рассмотренных методов расчета денежного потока, можно сделать вывод, что для целей финансового менеджмента вполне приемлем один из наиболее простых и наиболее аналитичных - косвенный метод. Сам процесс составления отчета таким методом позволяет более глубоко понять внутреннюю структуру финансовой отчетности, выявить ошибки, допущенные при ее составлении. Разработка косвенной формы Отчета о движении денежных средств в Республике Беларусь на основе МСФО, а также принимая во внимание опыт зарубежных стран, расширит возможности руководителей в выборе информации, необходимой для принятия управленческих решений, предоставит данные для проведения анализа ликвидности и платежеспособности предприятия.

Литература:

1. IAS 7// МСФО журнал [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.finotchet.ru/standard.html?id=3. - Дата доступа: 25.04.2015

2. Практика составления отчета о движении денежных средств зарубежных стран [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2011/2092.htm